Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел IX. Продажи

Расходы на продажу

Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Учет расходов на продажу торговыми фирмами

Торговые организации все расходы, связанные с их основной деятельностью, должны учитывать на счете 44:

Дебет 44 Кредит 02 (05)

- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров;

Дебет 44 Кредит 70 (69)

- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров (страховые взносы с заработной платы работников).

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние фирмы (например, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанным с продажей товаров.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 19

- учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Обратите внимание: особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

- на счете 44 "Расходы на продажу".

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

Подробнее смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" - подраздел "Товары" - ситуацию "Учет товаров по покупным ценам".

В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

- все расходы в полном объеме;

- транспортные расходы, учитываемые на счете 44, - пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу - в полном объеме.

В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ).

Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так:

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Сумма транспортных│ │Сумма транспортных│ │Сумма транспортных│ │Сумма транспортных│

│расходов, относя-│ │расходов, понесен-│ │расходов, относя-│ │расходов, подлежа-│

│щаяся к остатку│ + │ных организацией в│ - │щаяся к остатку│ = │щих списанию │

│товаров на начало│ │текущем месяце │ │товаров на конец│ │ │

│месяца │ │ │ │месяца │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется так:

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────┐

│Остаток товаров│ │Средний процент│ │Сумма транспортных│

│на конец месяца│ х │транспортных │ = │расходов, относя-│

│ │ │расходов │ │щаяся к остатку│

│ │ │ │ │товаров на конец│

│ │ │ │ │месяца │

└───────────────┘ └───────────────┘ └──────────────────┘

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так (ст.320 НК РФ):

┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───┐ ┌───────────────┐

│Сумма транспортных рас-│ │Стоимость товаров, реа-│ │ │ │ │

│ходов, относящаяся к│ │лизованных в текущем│ │ │ │Средний процент│

│остатку товаров на на-│ : │месяце + Остаток това-│ х │100│ = │транспортных │

│чало месяца + Сумма│ │ров на конец месяца │ │ │ │расходов │

│транспортных расходов,│ │ │ │ │ │ │

│понесенных организацией│ │ │ │ │ │ │

│в текущем месяце │ │ │ │ │ │ │

└───────────────────────┘ └───────────────────────┘ └───┘ └───────────────┘

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, нужно списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в статье 320 НК РФ, а остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

Учет расходов на продажу производственными фирмами

Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции.

Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности.

Так, ваша производственная организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, упаковку продукции, рекламу и т.д.).

Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования вы можете приобретать и расходовать запасные части.

Списание стоимости материалов (запасных частей), израсходованных в процессе продажи продукции, в учете отразите проводкой:

Дебет 44 Кредит 10

- учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

Затраты вашей фирмы по доставке продукции до места назначения собственными силами спишите так:

Дебет 44 Кредит 23

- включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.

В бухгалтерском учете производственной (неторговой) организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

- все расходы в полном объеме;

- расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые на счете 44, - с распределением между отдельными видами отгруженной продукции, остальные расходы на продажу - в полном объеме.

В налоговом учете производственной (неторговой) организации списание расходов, связанных с продажей готовой продукции, производится в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относят: материальные расходы;

расходы на оплату труда персонала, занятого в процессе производства, а также суммы страховых взносов во внебюджетные фонды; амортизационные отчисления по основным средствам (нематериальным активам), непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг). Перечень прямых расходов организация вправе самостоятельно определять в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Все остальные расходы, понесенные организацией, считаются косвенными. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации в этом периоде, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции (ст. 319 НК РФ).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы, списание расходов на продажу, учитываемых на счете 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и зафиксировать это в бухгалтерской учетной политике фирмы и в ее учетной политике для целей налогообложения.