Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел XIII. Налоговые проверки

Камеральные налоговые проверки

Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Камеральная проверка представляет собой проверку налоговых деклараций (расчетов) и других документов, по которым фирма рассчитывает и уплачивает налоги (ст. 88 НК РФ). Ее проводят в налоговой инспекции без выезда на фирму.

Проверка проводится без какого-либо специального решения руководства налоговой инспекции. На проверку отводится три месяца со дня представления отчетности.

В течение этого времени налоговики проверяют полноту представленной отчетности, своевременность ее представления, правильность оформления отчетности, правильность исчисления налоговой базы, правильность арифметического подсчета итоговых сумм налогов.

Если камеральная проверка вашей декларации еще не закончена, а вы предоставляете уточненную декларацию, то камеральная проверка первичной декларации заканчивается и начинается новая проверка (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). При этом трехмесячный срок отчитывается заново (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Проверяя отчетность, налоговики не вправе требовать у фирмы дополнительных документов. Но из этого правила есть исключения.

Например, если вы просите возместить налог на добавленную стоимость, инспекторы могут потребовать от вас дополнительные бумаги, подтверждающие право на налоговые вычеты (п. 8 ст. 88 НК РФ). Также налоговики вправе запросить документы, которые подтверждают правильность применения вычетов по НДС и в том случае, если речи о возмещении налога не идет. Фирмы, пользующиеся налоговыми льготами, должны представить бумаги, подтверждающие право на эти льготы.

Обратите внимание: теперь в ходе камеральной проверки по НДС контролеры обязаны выносить решения: об отказе в возмещении налога, о полном возмещении налога и о частичном возмещении. То есть, если по одной части возмещаемого налога есть нарушения, а другая часть не вызывает споров, контролеры должны вынести два решения: одно - о частичном возмещении налога, которое не оспаривается, другое - об отказе в возмещении оставшейся суммы. Это изменение действует по тем решениям, которые вынесены после 1 января 2009 г.

Компании, которые платят налоги, связанные с использованием природных ресурсов, должны подать документы, подтверждающие правильность расчета и уплаты этих налогов. В остальных случаях требование дополнительных документов незаконно.

Имейте в виду: если инспекторы обнаружат в декларациях (расчетах) какие-либо ошибки, несоответствия или противоречия, они потребуют пояснений. Представить пояснения нужно в течение пяти рабочих дней после того, как вам сообщили о неточностях. При этом вы можете по собственной инициативе отправить в инспекцию выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета или другие дополнительные документы. Вместо пояснений контролеры могут потребовать внести исправления в декларации (расчеты).

Иногда, чтобы дать пояснения, бухгалтер вынужден прийти в инспекцию (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Вызывают его налоговики, как правило, по телефону, хотя по закону должны направить письменное уведомление.

Если в ходе проверки в отчетности выявлены ошибки или противоречия, налоговая инспекция должна сообщить вам об этом. После чего в течение пяти рабочих дней вы должны представить необходимые пояснения и документы или внести исправления в декларацию. Если ваши пояснения не убедят налоговиков, они должны будут установить, повлекла ошибка недоплату налога или нет. Так же инспекторы поступят, если фирма, сдавшая ошибочную декларацию или неверный расчет, вообще не представила никаких пояснений.

Если в результате инспекторы все-таки обнаружат факт совершения налогового правонарушения ("или иного нарушения законодательства о налогах и сборах"), они обязаны составить акт камеральной проверки. На это налоговикам отводится 10 рабочих дней с момента окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт подписывают проверяющие и законный представитель фирмы.

В акте указывают:

- дату подписания документа инспекторами;

- полное и сокращенное наименования фирмы;

- фамилии, имена и отчества проверяющих и название налоговой инспекции;

- дату представления налоговой декларации и иных документов;

- перечень документов, которые фирма представила в ходе камеральной проверки;

- период, за который проведена проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводили проверку;

- дату начала и окончания проверки;

- адрес фирмы;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, которые ревизоры провели при проверке;

- какие именно нарушения налогового законодательства были выявлены в ходе проверки;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Если за нарушения предусмотрена ответственность, то в акте должны быть ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса РФ.

Акт инспекторы должны вручить в течение 5 дней с даты его составления (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Обратите внимание: акт камеральной проверки вручают под расписку. Если вы уклоняетесь от получения акта, контролеры сделают в нем соответствующую отметку и отправят его почтой заказным письмом. В этом случае документ будет считаться полученным на шестой день после отправки.

Если вы не согласны с выводами, сделанными в акте камеральной проверки, можете представить в инспекцию письменные возражения по документу в целом или по его отдельным положениям. Сделать это нужно в течение 15 рабочих дней с момента получения акта. К письму можно приложить документы, подтверждающие обоснованность ваших возражений.

Контролеры должны прикладывать к акту доказательства выявленных нарушений (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). Если доказательства будут составлять банковскую, налоговую или охраняемую законом тайну, то контролеры оформят их в виде выписок, которые заверят в налоговой инспекции.

Если нарушений не выявлено, никаких документов при завершении камеральной проверки инспекторы не составляют.