Документ Microsoft Office Word (4)

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ

В Росси ведётся постоянная работа по совершенствованию системы правого и методического регулирования бухгалтерского учёта, базирующаяся на четырёхуровневой системе нормативно-правовых актов. Первый уровень- законы, указы Президента РФ, постановления правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения б. у. в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы б. у. и бухгалтерской отчётности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» Второй уровень - Положения по б. у. , утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством РФ. Третий уровень - методологические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогические им документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти. Сюда относятся планы счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по их применению. Четвёртый уровень - документы по организации и ведению бухгалтерского учёта в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций, которые носят обязательный характер.

2 Принципы классификации счетов БУ

Счет – это научно обоснованная группировка счетов, т. е. объединение счетов в группы по каким-либо однородным признакам. Классификация осуществляется по двум признакам: по экон. , содержанию и по назначению, структуре. По экон. Содержанию отвечает на вопрос «что учитывается»на том или ином счете. По назначению и структуре дополняет экон. Классификацию, т. е. показывает как учитывается информация на том или ином счете.  План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета. В Плане счетов каждый счет имеет наименование и закрепленный шифр. В основе построения Плана счетов лежит разработанная теорией бухгалтерского учета классификация счетов по экономическому содержанию. В Плане счетов все счета сгруппированы по экономически однородным признакам в группы и разделы. План счетов содержит 8 разделов и особый раздел «Забалансовые счета». Особый раздел «Забалансовые счета» содержит информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. В Плане счетов каждый счет имеет свой номер, состоящий из двух знаков. В обозначении номеров оставлены пропуски, которые необходимы для того, чтобы создать резерв на случай введения новых синтетических счетов.

01 Основные средства А 52 Валютные счета А 02 Амортизация основных средств А 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками П 04 Нематериальные активы А 62 Расчёты с покупателями и заказчиками А 05 Амортизация нематериальных активов П 66 Расчёты по краткосрочным кредитам и займам П 10 Материалы А 67 Расчёты по долгосрочным кредитам и займам П 19 Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям А 68 Расчёты по налогам и сборам П 20 Основное производство А 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению П 23 Вспомогательное производство А 70 Расчёты по оплате труда П 25 Общепроизводственные расходы А 71 Расчёты с подотчётными лицами А-П 26 Общехозяйственные расходы А 76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами А-П 43 Готовая продукция А 80 Уставный капитал П 44 Расходы на продажу А 81 Собственные акции(доли) А 45 Товары отгруженные А 90 Продажи А-П 50 Касса А 94 Недостачи и потери от порчи ценностей А 51 Расчётный счёт А 99 Прибыли и убытки А-П

3 Счета синтетического и аналитического учёта. Их значение и взаимосвяз

Счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические. На счетах синтетического учета отражаются обобщенные данные. Все счета, открытые на основании актива и пассива баланса, являются синтетическими. Учёт осуществляющийся на синтетических счетах называется синтетическим. Он ведётся только в денежных выражениях. Применение аналитического счёта на котором отражаются детальные данные по каждому отдельно хозяйственному средству и их источников называются аналитическими. Аналитические счета открывают в дополнение к системе с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду хозяйственных средств и их источников. Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь которая проявляется в следующем. Остаток и обороты синтетического счёта должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов открытых в дополнение своего синтетического счёта.

4 Двойная запись хозяйственных операций на счетах

Двойная запись - это отражение хозяйственной операции в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета. С помощью двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет вести контроль за хозяйственной деятельностью, а также осуществлять эффективное управление работой предприятия. Счета затрагивают в одной хозяйственной операции методом двойной записи называется корреспондирующими счетами.

5 Сущность и значение документов

Бухгалтерский документ — это письменное свидетельство, удостоверяющее право на совершение хозяйственной операции и подтверждающее факт ее выполнения. Документация является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Она составляет основу бухгалтерского учета. Значение бухгалтерских документов состоит в том, что хозяйственная операция считается совершенной только тогда, когда она оформлена документами. Классификация документов Документы подразделяются по следующим признакам: По назначению: 1)распорядительные;2)исполнительные;3)комбинированные;4)документы бухгалтерского оформления. Распорядительные документы содержат приказ или распоряжение на проведение хозяйственной операции. Исполнительные (оправдательные) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции . Комбинированные документы совмещают распоряжение и исполнение 2. По местам составления;1)внутренние;2)внешние. Внутренние документы составляются на данном предприятии. Внешние документы — это документы, составленные на других предприятиях и поступившие на данное предприятие. 3. По способу отражения операций:1)первичные;2)сводные. Первичные документы — это документы, в которых фиксируется одна или, несколько хозяйственных операций непосредственно в момент их совершения. Сводные документы составляются на основе первичных. 4. По объему записей:1)разовые; 2)накопительные. Разовые документы — это документы, в которых отражается одна или несколько хозяйственных операций, записываемых в документ одновременно в момент их совершения. Накопительные документы — это документы, в которых фиксируются однородные систематически повторяющиеся хозяйственные операции, которые совершаются в течение определенного времени. Это документы, которые составляются постепенно путем накапливания сведений. 5. По способу составления:1)заполняемые вручную;. 2)частично механизированные;3)полностью механизированные;4)полученные с помощью средств автоматизации. Организация документооборота на предприятии Документооборот — это движение документов в бухгалтерском учете от момента их составления до сдачи в архив. Стадии документооборота: 1. Поступление документов со стороны и выписка их на предприятии. 2. Исполнение и доработка документов на предприятии до поступления их в бухгалтерию. 3. Поступление первичных и сводных документов в бухгалтерию. 4. Обработка документов в бухгалтерии. 5. Обеспечение текущего хранения документов. 6. Передача документов в текущий архив организации, а затем в государственные архивы. Работники предприятия заполняют документы, относящиеся к сфере их деятельности, и представляют документы в бухгалтерию по утвержденному графику документооборота. Для этого каждому работнику передают выписку из графика, в которой перечисляются первичные документы, которые должен составлять работник, и сроки представления их в бухгалтерию. Соблюдение графика документооборота контролирует главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера являются обязательными для всех подразделений и служб предприятия. Формы бухгалтерского учётаФормы бухгалтерского учета Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. Форма бухгалтерского учета это организация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета.

Документооборот – это перемещением бух-их и фин-х док-ов в орг-ции с момента их получения, создания и до сдачи в архив на хранение. Кач-й документооборот способствует своевременному отражению результатов дяет-ти в бух-ой и налоговой отч-ти, оказывает влияние на эф-ую дяет-ть орг-ции и на фин благополучие. Этапы работы с док: поступление служебных бумаг, их перемещение в соответствии с графиком, контроль исполнения, оперативное и последующее хранение, сдача в архив. Услуги бухгалтера тем эффективнее, чем лучше налажен в фирме документооборот. Д б установлены сроки передачи -х док-ов в назначенное подразд-е и очередность обработки всей бух-ой док-ции, поступающий в орг-ции является график документооборота он прописывается в приложении к Уч политике предприятия.

7 Инвентаризация. Задачи и общие правила её проведения Инвентаризация - это проверка фактического наличия ценностей путем перемеривания, взвешивания и подсчета. Инвентаризация позволяет проверить: все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в бухгалтерском учете. При инвентаризации проверяется наличие товарно-материальных и денежных средств, находящихся на хранении у материально ответственных лиц. Основными целями инвентаризации являются: 1)выявление фактического наличия ценностей; 2)сопоставление фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета; 3)проверка соблюдения правил хранения ценностей. Инвентаризация может проводиться в следующих случаях: 1)по распоряжению руководителя организации в установленные сроки; 2)при смене материально ответственных лиц; 3)при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также при порче ценностей; 4)в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 5)при проведении аудиторских проверок; 6)по требованию судебно-следственных органов. Инвентаризации подразделяются по следующим признакам: 1. По объему: полная и частичная. 2. По методу проведения: Выборочная и сплошная. 3. По назначению: плановая, внеплановая; необходимая, повторная. 4. По длительности контрольных действий: дискретные (прерывные); перманентные (непрерывные). 5. По способу оформления результатов: • оформленные вручную; • оформленные с помощью компьютера. Перед проведением инвентаризации выписывается приказ на проведение инвентаризации, которым назначаются состав рабочей комиссии, дата и время начала и окончания инвентаризации. Приказ должен быть зарегистрирован в журнале контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. До начала инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия должна опломбировать отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их клеймения. С материально ответственного лица требуют составления последнего материального, товарного (товарно-денежного) отчета. Выявление и порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте Данные инвентаризационных описей сверяют с данными б. у (определяют излишки или недостачи) Выявленные при этом результаты оформляются в сличительной ведомости, в которых отражаются только те наименования имущества, по которым выявлены расхождения. Результаты инвентаризации хозяйственных средств принимаются к б. у. в следующем порядке: стоимость излишков имущества принимаются к учёту, их сумма добавляется к нереализированным доходам: ДЖт10 Кт90-1, Стоимость недостач имущества и его порча: Дт94 Кт10, Недостача сверх норм естественной убыли списывается на материально ответственное лицо: Дт73 Кт94, Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на затраты производства: Дт 20, 25, 26 Кт94, Когда виновные лица не установлены , то стоимость имущества относится на внерализиц. расходы: Дт91-1 Кт 94.

АУДИТ

6 Международные стандарты аудита: назначение, порядок применения, состав Стандарты аудита – это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг. Международные стандарты аудита разрабатываются международной федерацией бухгалтеров, деятельность которых заключается в развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствуются гармонизирующими стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Национальные стандарты аудита и сопутствующие услуги принятые в различных странах отличаются по форме и содержанию. Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) уделяет особое внимание таким документам и их различием и публикует МСА предложенные для принятия на международном уровне. В исключительных обстоятельствах аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА, но он должен аргументировать такое отступление. МСА следует применять только к существующим аспектам. МСА не отменяют местных нормативных актов. Кроме стандартов разработаны также положения по международной аудиторской практике (ПМАП). Эти положения разрабатываются с целью предоставления практической помощи аудиторам соблюдения стандартов и обеспечения надлежащего аудиторской практики. Использование МСА в различных странах многовариантно. Так в некоторых странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных национальных стандартов (Австрия, Бразилия, Нидерланды, Россия). Существует вторая группа стран, где решено не разрабатывать национальные стандарты, а применять международные в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия). Все МСА делятся на несколько групп, причем стандарты имеют 3-х значную кодировку, а ПМАП – 4-х значную : 100-199 - водная спекта; 200-299 - обязанности; 300-399 - планирование; 400-499 - внутренний контроль; 500-599 - аудиторские доказательства; 600-699 - использование работы третьих лиц; 700-799 - аудиторские выводы и подготовка отчетов и заключений; 800-899 - специальные области; 900-999 - сопутствующие услуги; 1000-1100 – ПМАП

12 Аудиторское заключение: назначение и виды.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организацией, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская организация может выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В Законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда". Аудиторское заключение считается безоговорочно

положительным, если бухгалтерская отчетность дает

достоверное представление о финансовом положе-

нии и результатах финансово-хозяйственной деятель-

ности аудируемого лица.

Аудиторское заключение считается модифицирован-

ным, если возникли:

1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но

описываемые в аудиторском заключении с целью

привлечения внимания пользователей к какой-либо

ситуации, сложившейся в ходе проверки и раскры-

той в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, кото-

рые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от

выражения или отрицательному мнению.

Аудитор не может выразить безоговорочно положи-

тельного мнения, если присутствует хотя бы одно из

обстоятельств, способное оказать существенное влия-

ние на достоверность финансовой (бухгалтерской)

отчетности.

19 Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении: с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами;с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность ; б) рассмотрение взаимосвязей: между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу; между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников). Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ и др.). Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения. Аудитору рекомендуется обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации . Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных. Аудитор может применять аналитические процедуры ближе к завершению аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

7 Критерий существенности в аудите: понятие, расчет уровня существенности, взаимосвязь с аудиторским риском

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.Особо важное значение определение аудиторского риска приобретает при применении подхода системного аудита и аудита зоны риска.Общий аудиторский риск, согласно международным и отечественным нормативам, включает собственный риск и риск контроля. Собственный риск - это всевозможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия. Риск контроля - это опасение того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля. Последовательность применения критериев существенности можно представить следующим образом.

Шаг 1 Предварительное суждение о существенности Шаг 2 Применение предварительного суждения к сегментам	Этап планирования существенности
Шаг 3 Оценка общей погрешности в сегменте Шаг 4 Оценка суммарной погрешности Шаг 5 Сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности	Этап оценки результатов

8 Аудиторская выборка. Методы отбора элементов выборки

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Различают 2 типа риска, связанных с использованием аудиторской выборки: 1.Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению. 2.Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по устранению того, что первоначальные выводы были неверными. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования.

Аудиторможет: -отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку -отобрать специфические элементы -отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку.

Сплошная проверка может быть целесообразной: если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости Если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные аудиторские доказательства Если повторяющийся характер расчетов осуществляется с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Методы отбора могут быть следующими: Случайный отбор – по таблице случайных чисел или с использованием генератора чисел Систематический отбор – через определенный интервал Бессистемный отбор – необходимо избегать предвзятости Отбор элементов для проверки блоками – по тематическому аудиторскому заданию. По результатам аудиторских процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных документах по всей генеральной совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита. Если выявленная ошибка признана аномальной, она, как правило, исключается из экстраполяции ошибок. Последствия такой ошибки, если она не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок не являющихся аномальными.

20 Внутренний и внешний контроль качества работы в аудитора.

Внешний аудит делиться на обязательный, инициативный, по специальным аудиторским заданиям. Внешний аудит с точки зрения направления а/д. и отраслевых особенностей подразделяется на общий, страховой, банковский, аудит бирж, внебюджетных и инвестиционных фондов.

По объекту изучения принято выделять аудит финансовый, на соответствие, операционный.

Финансовый аудит – аудит финансовой отчетности, предусматривает оценку достоверности финансовой информации.

На соответствие – предназначен на выявление соблюдения предприятием конкретных норм, законов, инструкций.

Операционный – используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля выполнения смет, бизнес-планов, программ. По периодичности осуществления а/пр. аудит делиться на первоначальный, периодический.

Аудит - это составное звено в системе финансового контроля. Составные элементы системы контроля:

Государственный контроль осуществляет счетная плата, Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство.

Основная их цель - контроль за формированием и расходованием государственных средств. Проверки этими органами назначаются президентом, гос. думой, советом федерации, Федеральными органами власти.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется на самом предприятии для эффективной и упорядоченной работы. Например: ревизоры в штате предприятия, бухгалтерская служба.

Общественный контроль реализуется через общественные институты и законы, важная роль в общественном контроле принадлежит СМИ.

Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудиторы также оказывают предприятиям услуги, сопутствующие аудиту. Цель аудита – выразить мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Виды аудиторской деятельности:

Аудит: сопутствующие услуги

Внутренний - внешний:

Обязательный – инициативный – по спец. Заданию Внутренний аудит – это независимая деятельность внутри предприятия по проверке и оценке его работы. Внешний аудит проводится внешней независимой аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором на договорной основе. Обязательный аудит – это обязательная ежегодная проверка бухгалтерского учета и отчетности организаций и ИП в соответствии с требованиями законодательства. Инициативный аудит – проводится по решению руководства экономического субъекта или его учредителей. Аудит по специальным заданиям – это проверка отдельных вопросов бухгалтерского учета и финансовой отчетности по поручению государственных правоохранительных органов, органов, выдавших лицензию предприятию. Сопутствующие услуги – это услуги, связанные с БУ и аудитом: ведение БУ на предприятии, составление финансовой отчетности, восстановление учета, налоговое консультирование.

1. 21 Аудит учредительских документов и формирования уставного капитала.

Целью аудита учредительных документов я вляется выявление соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству.При проверке необходимо определить предмет деятельности предприятия и установить, имеются ли: § устав или учредительный договор экономического субъекта; § свидетельство о государственной регистрации предприятия; § протоколы собраний учредителей; § свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала; § документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий; § свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах; § договор на банковское обслуживание; § проспект эмиссии для акционерных обществ; § реестр акционеров для акционерных обществ; § лицензии и разрешения на определенные виды деятельности. А также необходимо выяснить: § кто является учредителями предприятия; § размер уставного капитала и доли каждого учредителя; § организационно-правовую форму предприятия;§ предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;§ имеет ли право предприятие создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;§ порядок распределения чистой прибыли предприятия;§ какая организация является органом, управления товариществом;§ какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков. Аудит формирования уставного капиталаЦелью аудита формирования уставного капитала является выявление соответствия правильности формирования (изменения) уставного капитала предприятия.В отношении аудита формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты: § в бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг); § сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями; § аналитическая характеристика соотношения чистых активов и уставного капит

31 Проверка тождественности показателей финансовой отчетности данным бухгалтерской информации

Критерии по кот. бух.(фин.) отчетность подлежит ежегод. ауд. Проверке

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что озна­чает -«он слышит», «слушатель». Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестован­ный на право осуществления ауд. деятельности в поряд-ке, установленном законодательством РФ. Физ. лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься ауд. деятель­ностью в составе ауд. фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, т.е. зарегист­рировавшись в качестве предпринимателей.Аудит в РФ, как и в других странах ры­ночной экономики, в соотв. с характером проведения ауд. проверок подраз-деляется на две формы: обязатель­ный и инициативный аудит. Обязательный аудит бух отчетности экономических субъектов проводится согласно оп­ределению случаев обязательного аудита фед. закона­ми и иными нормативными правовыми актами, а также усло­виями договоров, заключенных аудируемыми лицами.В соотв. с пост. Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (система показателей) деятель-ности экономических субъектов, по которым их бух. (финансовая) отчетность подле­жит обязательной ежегодной ауд.проверке» подлежат обязательной ежегодной проверке следующие группы экономи­ческих субъектов:

1. По организационно-правовой форме: - акционерные общества открытого типа. 2. По виду деятельности: - банки и другие кредитные учреждения; - страховые организации и общества взаимного страхова­ния; - товарные и фондовые биржи; - инвестиционные фонды, холдинговые компании; - внебюджетные фонды, - благотворительные и иные (не инвестиционные) фон­ды; - другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена ФЗ-ми, указами Прези­дента РФ и постановлениями Правительства РФ. 3. По источникам формирования уставного капитала экономические субъекты с долей, принадлежащей иност-ранным инвесторам. 4. По финансовым показателям деятельности: экономические субъекты, у которых - объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 000 раз установленный зако­нодательством РФ минимальный месячный размер опла­ты труда (в среднегодовом исчислении за отчетный год);сумма активов баланса, превышающая на конец отчет­ного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный месячный размер оплаты труда (в сред­негодовом исчислении за отчетный год). Обязательная ауд. проверка введена начиная с от­чета за 1995 год. Согласно Временным правилам уклонение экономического субъекта от проведения обязательной ауд. проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание на осно­вании решения суда или арбитражного суда по фактам, предъяв­ляемым прокурором, органами Фе-дерального казначейства, орга­нами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции: - штраф с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом МРОТ; - штраф с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установ­ленной законом МРОТ.Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход бюдже­та соответствующего субъекта РФ.Ауд.контроль, как в западных странах рыночной эко­номики, так и в РФ подразделяется на вне­шний и внутренний.Внешний аудит осущ. внешними, независ.аудиторами, ауд. фирмами на основе заказов (дого­воров) с орг. Отличит.особенностью внеш­него аудита является также то, что аудиторы, проводящие про­верку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте ни­каких интересов - не являются учредителями, собственниками.Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору.

ТБУ

3 Характеристика и значение синтетического и аналитического учета.

Счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические. На счетах синтетического учета отражаются обобщенные данные. Все счета, открытые на основании актива и пассива баланса, являются синтетическими. Учёт осуществляющийся на синтетических счетах называется синтетическим. Он ведётся только в денежных выражениях. Применение аналитического счёта на котором отражаются детальные данные по каждому отдельно хозяйственному средству и их источников называются аналитическими. Аналитические счета открывают в дополнение к системе с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду хозяйственных средств и их источников. Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь которая проявляется в следующем. Остаток и обороты синтетического счёта должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов открытых в дополнение своего синтетического счёта.

4 Метод двойной записи, его практическое применение.

Двойная запись - это отражение хозяйственной операции в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета. С помощью двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет вести контроль за хозяйственной деятельностью, а также осуществлять эффективное управление работой предприятия. Счета затрагивают в одной хозяйственной операции методом двойной записи называется корреспондирующими счетами.

5 Классификация бухгалтерских документов и организация документооборота. Формы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский документ — это письменное свидетельство, удостоверяющее право на совершение хозяйственной операции и подтверждающее факт ее выполнения. Документация является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Она составляет основу бухгалтерского учета. Значение бухгалтерских документов состоит в том, что хозяйственная операция считается совершенной только тогда, когда она оформлена документами. Классификация документов Документы подразделяются по следующим признакам: По назначению: 1)распорядительные;2)исполнительные;3)комбинированные;4)документы бухгалтерского оформления. Распорядительные документы содержат приказ или распоряжение на проведение хозяйственной операции. Исполнительные (оправдательные) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции . Комбинированные документы совмещают распоряжение и исполнение 2. По местам составления;1)внутренние;2)внешние. Внутренние документы составляются на данном предприятии. Внешние документы — это документы, составленные на других предприятиях и поступившие на данное предприятие. 3. По способу отражения операций:1)первичные;2)сводные. Первичные документы — это документы, в которых фиксируется одна или, несколько хозяйственных операций непосредственно в момент их совершения. Сводные документы составляются на основе первичных. 4. По объему записей:1)разовые; 2)накопительные. Разовые документы — это документы, в которых отражается одна или несколько хозяйственных операций, записываемых в документ одновременно в момент их совершения. Накопительные документы — это документы, в которых фиксируются однородные систематически повторяющиеся хозяйственные операции, которые совершаются в течение определенного времени. Это документы, которые составляются постепенно путем накапливания сведений. 5. По способу составления:1)заполняемые вручную;. 2)частично механизированные;3)полностью механизированные;4)полученные с помощью средств автоматизации. Организация документооборота на предприятии Документооборот — это движение документов в бухгалтерском учете от момента их составления до сдачи в архив. Стадии документооборота: 1. Поступление документов со стороны и выписка их на предприятии. 2. Исполнение и доработка документов на предприятии до поступления их в бухгалтерию. 3. Поступление первичных и сводных документов в бухгалтерию. 4. Обработка документов в бухгалтерии. 5. Обеспечение текущего хранения документов. 6. Передача документов в текущий архив организации, а затем в государственные архивы. Работники предприятия заполняют документы, относящиеся к сфере их деятельности, и представляют документы в бухгалтерию по утвержденному графику документооборота. Для этого каждому работнику передают выписку из графика, в которой перечисляются первичные документы, которые должен составлять работник, и сроки представления их в бухгалтерию. Соблюдение графика документооборота контролирует главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера являются обязательными для всех подразделений и служб предприятия. Формы бухгалтерского учётаФормы бухгалтерского учета Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. Форма бухгалтерского учета это организация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета.

6. Адаптация бухгалтерского учета России к международным стандартам.

Цель реформы бухгалтерского учета в России – принятие практики использование такой системы бухучета, которое существенно приближено к международным учетным стандартам. И надо заметить, что многие шаги предприняты в этом направлении. Но существуют определенные трудности адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам. Одной из проблем для России является установление соотношения правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения: сегодня бухгалтерский учет существенно зависит от постоянных изменений в налоговой системе, поэтому принято было отделить бухгалтерский учет от налогового. В данный момент поддерживается четырехуровневая система нормативных документов: 1) законодательный: принятие закона по бухгалтерскому учету и отчетности; 2) стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; 3) методические рекомендации (указания); 4) рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. В тоже время в разрезе бухгалтерского учета надо понимать значимость и актуальность той информации, которая выходит за определенные рамки, и как из вытекающих условий общего учета требует дополнительного анализа, а дополнительными условиями общего учета могут являться финансовый учет (получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и управленческий учет (получение внутренней информации, необходимой для управления производством, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции и т.д.).курсы и проведение аттестации профессиональных бухгалтеров 1 категории, главбух семинар Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам предъявляет новые требования к подготовке специалистов по бухгалтерскому учету. Кроме этого изменяется и само отношение к специалистам. Практика получения бухгалтерского диплома в средне-специальном учреждении один раз и на всю жизнь уходит в прошлое. Современный профбухгалтер – это специалист, который всегда владеет текущей информацией по законодательным изменениям в бухгалтерском и налоговым учетах, а эти знания требуют подтверждения. Один из важных факторов является повышение уровня механизации и автоматизации учета, которое способствует совершенствованию бухгалтерского учета в России и его адаптации к международным стандартам. Автоматизация учета позволит не только экономить время, но избежать потери документов, вести более оперативный учет. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит и от условий влияния государственных (как правило, Минфина РФ) и общественных организаций (ассоциации бухгалтеров и аудиторов и др.), а соответственно на них лежат некоторые такие виды ответственности, как : принципы методологии бухгалтерского учета, оперативное консультирование, образование, лицензирование, проведение конференций, информационное обеспечение.

БУУ

1Сущность и назначение управленческого учета

Существует несколько подходов к определению БУУ

1. УУ – новое название производственного учета

2. УУ – подсистема БУ, которая обеспечивает аппарат управления информацией необходимой для нужд планирования управления и контроля

3. УУ является самостоятельным, так как помимо вопросов учета рассматривает область экономического анализа, прогнозирования, математического моделирования, микроэкономики

УУ – добавляющий ценность процесс непрерывного совершенствования планирования, проектирования, оценки и функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, которая направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создает культурные ценности, необходимые для достижения стратегический, тактических и оперативных целей.

Предмет УУ – производственная деятельность как предприятия в целом, так и его структурных подразделений.

Объект:

1. Капитальные и производственные затраты

2. Финансовые результаты организации, ее подразделений, сегментов бизнеса

3. Система внутреннего или трансфертного ценообразования

4. Бюджетирование

5. Система управленческой или внутренней отчетности

Задачи УУ:

1. Предоставление необходимой информации для принятия оперативных и стратегических решений

2. Исчисление себестоимости и анализ выявленных отклонений

3. Определение финансового результата по продуктовым группам, подразделениям, рынкам сбыта, инвестиционным решениям

Отличия: Финансовый/ Управленческий

1. Обязательность ведения учета: Утвержден законодательно (обязателен), централизован (основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации). / Зависит от воли руководства организации, государством не регламентирован.

2. Цели ведения: Составление финансовых документов для достоверного анализа состояния организации внешними пользователями, принятия ими решений / Управляющие (обеспечение эффективного внутреннего планирования, управления и контроля; служит интересам предприятия).

3. Пользователи: Внешние (инвесторы, госорганы – налоговые, фонды и т.д.) / Внутренние (менеджмент организации всех уровней управления).

4. Методы ведения: Счета и двойная запись, документация и инвентаризация / Разрабатываются самостоятельно внутри организации.

5. Измерители: Только денежный (в валюте страны) / Денежный, натуральные, условно-натуральные, трудовые…

6. Группировка затрат: По экономическим элементам (материальные, на оплату труда, амортизация и т.д.)/ По носителям затрат в разрезе статей калькуляции по виду продукции, работ, услуг (расходы цеховые, общезаводские, на сырье и материалы, на соцнужды…

7. Основной объект учета: Хоздеятельность предприятия в целом / Центры ответственности организации (структурные подразделения).

8. Периодичность составления отчетности: Установлена законодательно и периодична (год, квартал, полугодие) / Установлена руководством (по мере надобности, немедленно, ежедневно, ежемесячно, ежегодно…

9. Степень надежности информации: Документально подтверждена / Во многом носит расчетный характер.

10. Привязка во времени: На основании произошедших событий (показать как это было) / Как произошедшие события, так и планируемые (показать как может и должно быть.

11. Степень открытости информации: Открыта, публична./ Является коммерческой тайной организации.

12. Базисная структура: Строится на уравнении: Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства / Зависит от запросов пользователей информации.

13. Методика расчетов финансовых результатов: Две концепции: 1. прибыль = выручка от реализации продукции – полная себестоимость продукции; 2. прибыль = выручка от реализации – производственная себестоимость – периодические расходы. / Возможны иные подходы (в соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода).

14. Связь с другими дисциплинами: Основан на собственном методе / Тесно связан с финансовым учетом, микроэкономикой, экономическим анализом, статистикой и т.д.

25. Попередельный метод учета затрат

Используется на предприятиях с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из нескольких самостоятельных стадий производства или переделов. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья. Объектом калькулирования – продукт каждого законченного передала. Объект учета затрат – передел.

Особенности:

1. Аккумулирование производственных затрат по стадиям обработки безотносительно к видам продукции

2. Списания затрат за календарный период, а не за время, необходимое для производства заказа

3. Открытие АС к счету 20 по подразделениям предприятия

4. Деление затрат на материальные и добавленные

5. Применение метода усреднения как способа списания затрат на ГП. Весь объем произведенной продукции перечисляется в условно готовые изделия, которые равны сумме изделий, начатых и завершенных обработкой в течение месяца, и слагаемого, включающего работу, которая произведена над изделиями в НЗП на начало и конец месяца

Расчет себестоимости осуществляется в 3 этапа:

1. Расчет объема производства в у.е.

2. Расчет себестоимости единицы продукции

3. Расчет себестоимости ГП и НЗП

Организация учета затрат может быть организована 2 вариантами:

1. Бесполуфабрикатный – себестоимость полуфабрикатов отдельно не формируется, а контроль за их движением осуществляется в оперативном порядке

2. Полуфабрикатный – себестоимость полуфабриката отдельно формируется на 21 счете:

1. Материальные затраты:

Дт 20.1 Кт 10

2. Добавленные затраты:

Дт 20.1 Кт 70, 69, 02

3. Отражается себестоимость полуфабриката

Дт 21 Кт 20.1

Если реализация

Дт 90.2 Кт 21

Если дальнейшая переработка

Дт 20.2. Кт 21

Дт 20.2 Кт 70, 69, 02

4. Отражается себестоимость ГП, полуфабриката

Дт 43, 21 Кт 20.2

26. Позаказный метод

Позаказный метод – метод, при котором учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Применяется на предприятиях мелкосерийного производства, производствах уникальных видов продукции: полиграфия, авиастроение, судостроение, космическая промышленность, ателье, парикмахерские

Объектом учета затрат и объектом калькулирования себестоимости является заказ

Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. А при изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства в качестве заказа выступают агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции

Все производственные расходы, которые относятся к заказу, до его выполнения считаются незавершенным производством. Таким образом, фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения. [11, с. 381]

Учет расходов по отдельным видам заказов начинается с открытия заказа. Под «открытием заказа» понимают заполнение соответствующего бланка заказа. Прямые материальные затраты включаются в себестоимость заказа методом документирования. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказа исходя из бюджетных ставок распределения, которые рассчитываются в 3 этапа:

1. Оценивается величина косвенных затрат на предстоящий период

2. Выбирается и прогнозируется база для их распределения

3. Рассчитывается ставка распределения = 1/2

Открываются субсчета по видам продукции

1. Отражаются прямые затраты Дт 20.1 Кт 10,70

2. Включаются косвенные затраты исходя из бюджетной ставки Дт 20.1 Кт 25

3. Собираются фактические косвенные расходы Дт 25 Кт 20, 7 0. 69

4. Списываются отклонения:

   1. Если величина не существенна, то на 90 счет

   2. Если > 5%, то

На с/c ГП Дт 20.1 Кт 25

На с/с РП Дт 90.2 Кт 25

На остаток ГП на складе Дт 43 Кт 25

Счет 26 аналогично

Особенности позаказного метода заключаются в следующем:

• аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

• аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

• ведение только одного счета «Незавершенного производство». [20, с. 63]

• из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка усреднить затраты двух или более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

Учет расходов по отдельным видам заказов начинается с открытия заказа. Под «открытием заказа» понимают заполнение соответствующего бланка заказа. [8, с. 130]. Заказ открывается на основании договора с заказчиком.

В бухгалтерии для учета затрат по заказам для каждого заказа открывают карточку. Карточка заказа, в отличие от самого бланка заказа, который представляется клиенту и поэтому является документом «внешним», служит одной из форм внутренней учетно-управленческой документации. В карточке фиксируются затраты, сделанные в связи с изготовлением данного заказа в разрезе установленных статей. Вместе с отпуском материалов в карточке регистрируется время основных рабочих, затраченное на данный заказ, и соответствующее этому времени сумма затрат на оплату труда. [178 10, с.]

Таким образом, карточка является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования. [8, с. 131] Эта же карточка может выполнять контрольную функцию. По ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

БФО

5. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2): содержание, техника составления.

Форма Отчета о прибылях и убытках (ф. №2), рекомендуемая Мин.фин. РФ, предусматри­вает наличие показателей о фин. результатах деят-ти организации за отчетный период и за аналог. период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечивших. При ее заполнении следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

1) по строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятель­ности являются выручка от продажи продукции и товаров, а так­же поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). Согласно ПБУ 9/99 выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. В бух. учете выручка отражается на счете 90, субсчет 1 «Выручка». Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бух. учете при наличии условий: организация имеет право получить эту выручку (такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным образом); сумма выручки может быть определена; право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком.

2) По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, оказанием услуг.

В бухгалтерском учете соответствующая информация формируется на счете 90, субсчёт 2 «Себестоимость продаж».

3) По строке 029 «Валовая прибыль» указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от проданных товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров.

4) По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Эти расходы в соотв. 9 п. «ПБУ» 10/99 распредел-ся м/нереализованными и реализ. товарами, а также вкл. в себестоимость произведённой продукции. В составе комм. расходов могут быть отражены: расходы на рекламу товаров, продукции, работ, услуг; вознаграждения, уплаченные посреднически организациям; расходы на транспортировку продукции до места назначения и др.

5) По строке 040 «Управленческие расходы» показываются общехоз. расходы организации, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита сч. 26 «Общехоз. расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой организации общехоз. расходы списываются с кредита счёта 26 «Общехоз. расходы» в дебет сч.20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

6) По строке 050 «Прибыль (убыток)от продаж» отраж. фин. результат предприятия от реализации продукции. Для расчёта этого рез-та необх. из суммы выручки от продажи (строка Выручка) вычесть сумму полной себестоимости проданных товаров, сумму комм. расходов, сумму управл. расходов.

6 Отчет о движении денежных средств, его назначение, порядок составления и взаимосвязь с другими формами отчетности.

В мировой практике ОДДС стал одним из основных документов БФО. Данные, содержащиеся в ОДДС дополняют информацию ББ и ОПУ. ББ отражает финансовое положение организации на определенный момент, ОДДС поясняет изменения, произошедшие с 1 из показателей БО – денежными средствами от одной даты составления ББ до другой. ОПУ показывает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства. В ОДДС все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в 3 подраздела: движение денежных средств по текущей деятельности, инвестиционной деятельности, финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из 3 направлений деятельности организации на денежные средства. Текущая деятельность для целей составления ОДДС определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Для целей составления ОДДС под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и др. недвижимости, оборудования, НМА и др. внеоборотных активов и их продажей; с осуществлением строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно – конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств. Организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров и берет ссуды у кредиторов и возвращает их. Информация о ДДС, связанных с финансовой деятельностью, имеет большое значение, т.к. позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будет иметь права поставщики капитала организации. В ОДДС в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем – их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках. В конце каждого подраздела приводится показатель «Чистые денежные средства». Он определяется как разница между общей суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Если общая сумма израсходованных денежных средств по соответствующему виду деятельности будет больше общей суммы поступивших денежных средств по этому же виду деятельности, то полученная сумма отражается в ОДДС в круглых скобках. Показатели ф. № 4 определяются на основании аналитических данных по счетам 50, 51, 52, 55, которые содержатся в журналах – ордерах № 1, № 2, № 2/2, № 3, а также в ведомостях № 1, № 2, № 2/2, Главной книге. Строки «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» заполняются по данным остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и конец отчетного периода соответственно. Эти данные должны соответствовать данным в строке 260 «Денежные средства» ББ. Общее изменение денежных средство данным ББ должно соответствовать сумме показателей»Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» в ОДДС. Потоки ДС от ОД могут представляться 2 методами: 1. прямой - раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей (поощряется, т.к. обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода), ИД и ФД отражаются только прямым методом (в РФ используется только прямой метод) 2. косвенный - чистая прибыль корректируется на суммы, не связанные с движением ДС, отсрочки или начисления и доходы или расходы по И и ФД (используют около 80% зарубежных компаний, позволяет проанализировать взаимосвязь полученной прибыли и притока ДС). Достоинства прямого метода: позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей, создает целостную картину финансовых потоков; показывает структуру источников поступления и направлений расходования денежных средств, обращает внимание пользователей на статьи, дающие наибольший приток и отток денежных средств, позволяет оценить их стабильность и делать прогнозы на будущее; отражение величины поступлений позволяет оценить способность организации гасить обязательства, выплачивать дивиденды и осуществлять инвестиционную деятельность. Недостатки: трудоемкость формирования, надо выделить субсчета на счетах расчетов, позволяющие классифицировать текущие, инвестиционные и финансовые операции, это позволит формировать отчет на основе оборотов счетов ДС с данными субсчетами; изменение ДС показано без связи с изменением фин. результата; Достоинства косвенного метода: фокусирует внимание пользователей на факторах, влияющих на различие между чистой прибылью (фин. результатом) и чистым денежным потоком; контроль сбалансированности показателей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении ДС; технически прост, не требуются внутренние данные об оборотах по счетам денежных средств, Недостатки: его надежность зависит от достоверности фин. результата в отчете о прибылях и убытках.

8 Сводная (консолидированная) финансовая отчетность: понятие и способы консолидации Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Отличается от индивидуальной отчетности: содержит информацию о финансовом положении нескольких юридических лиц, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности; составляется на основе данных отчетности отдельных предприятий, учета деятельности группы не ведется. Сводную отчетность разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по от­расли или по подведомственным единичным предприятиям пу­тем простого суммирования одноименных показателей и исклю­чения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли. #G0Составляется сводная годовая бухгалтерская отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий. Особенности: собственник всех организаций, кроме АО, государство; все организации, как правило, относятся к одной отрасли, - наличие единой управленческой вертикали; фед орган, составляющий отчет, не включает в него показатели своей деятельности; пользователь сводной отчетности - государство, это часть действующей системы гос фин. контроля и планирования. Консолидированную отчетность со­ставляет группа, представленная материн­ской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осу­ществлением следующих корректировок: исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствую­щих долей материнской компании в уставных капиталах дочер­них предприятий; исключением остатков по взаимным расчетам внутри груп­пы; исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов. Принципы подготовки сводной бухгалтерской отчетности: 1 Единая дата составления - В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности. 2 Единое денежное измерение - Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации - рубли (в валюту отчетности головной организации). 3 Единая учетная политика - При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. 4 Продолжительность использования методов консолидации - методы консолидации, формы консолидированной отчетности, учетная политика должны применяться от одного отчетного периода к другому. 5 Полнота информации - #G0В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ независимо от доли головной организации. В сводном балансе и отчете о прибылях и убытках отдельно показывается доля меньшинства. 6 Существенность - если данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния для формирования представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы, они могут не включаться в сводную отчетность. 7 Рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации) - при несоблюдении можно не включать данные в сводную отчетность. Этапы: 1. Определение круга организаций, подлежащих включению в сводную отчетность 2. Получение информации от дочерних и зависимых организаций. Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация 2.1 Унификация отчетности дочерних в соответствии с учетной политикой головной компании 2.2 Пересчет в рубли отчетности дочерней, составленной в иностранной валюте 2.3 Доп. информация. Построчное суммирование одноименных статей отчетности головной и дочерних в сводном листе (промежуточном сводном балансе и отчете о прибылях и убытках). 3. Расчет доли меньшинства в сводном балансе и отчете о прибылях и убытках по дочерним с долей участия менее 100%. 4. Исключение (элиминирование) внутригрупповых оборотов из баланса и отчета о прибылях и убытках 5. Включение в баланс и отчет о прибылях и убытках показателей участия головной организации в зависимых.

7 Новое в отчете об изменениях капитала (ф. № 3): содержание и техника составления.

Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67 изменения внесены в отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств, формат которых отвечает требованиям МСФО. Раздел 1. Изменения капитала. Графа 3 «УК». По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» и строке «Остаток на 1 января отчетного года» организация отражает сумму УК на начало соответственно предыдущего и отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» организация отражает сумму УК на конец отчетного года. Графа 4 «ДК». Формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки ОС. В этой графе отражается показатель «Результат от переоценки объектов ОС», оказывающий влияние на величину ДК организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного: результаты переоценки не включаются в данные БО предыдущего отчетного года, принимаются в расчет при формировании данных ББ на начало года. Графа 5 «РК». Формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Показывается остаток РК на начало и конец отчетного года, сумма отчислений в предыдущем и отчетном году в РК. Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». Отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года: изменения в учетной политике; результат от переоценки объектов ОС. Раздел 2. Резервы. Выделены группы резервов: резервы, образованные за счет чистой прибыли. Подразделяются на резервы, образованные в соответствии с законодательством и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы. Относятся резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей; резервы предстоящих расходов. Это на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, на ремонт ОС и др. Раздел «Справки». Показывается стоимость чистых активов организации, суммы, направленные на финансирование капиталовложений во внеоборотные активы и на расходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.

9. Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты.

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.

В бухгалтерской отчетности подлежат отражению последствия не всех условных фактов хозяйственной деятельности, а только существенных, причем вне зависимости от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации. Последствия условных фактов в промежуточной отчетности не отражаются, а отражаются только в бухгалтерской отчетности за год.

Согласно ПБУ 8/01 предварительно необходимо сделать оценку существенности влияния на показатели отчетности последствий условных фактов хозяйственной деятельности. Оценка существенности последствий условных фактов производится исходя из общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, т.е. последствия признаются существенными, если без знания о них пользователи отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние организации.

Как правило, критерий существенности показателя отчетности определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Определение существенности дано в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Принятие решения о существенности показателя может определяться оценкой показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. По общему правилу показатель подлежит раскрытию, если его величина по отношению к общему итогу составляет не менее 5%.

Последствия условных фактов раскрываются в бухгалтерской отчетности на счетах учета путем формирования резервов, а в отдельных случаях - только в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. По каждому условному обязательству в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должно быть дано краткое описание обязательства, ожидаемый срок его исполнения, краткое описание причин неопределенности в отношении его исполнения.

Если условное обязательство приводит к образованию резерва, то в бухгалтерской отчетности дополнительно раскрывается информация о резерве на начало и конец отчетного периода, сумме списанного в отчетном периоде резерва, сумме неиспользованного резерва, признаваемой прочим доходом организации.

Только в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (без отражения в бухгалтерском учете) раскрывается информация об условных фактах, приводящих к образованию условных активов. Информация об условных активах отражается в пояснениях к отчетности при условии высокой или очень высокой вероятности их получения, при этом в отчетности не раскрывается величина их оценки. В дальнейшем при фактическом получении актива в периоде его получения производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

При формировании информации об условных фактах и резервах, образованных в связи с условными обязательствами, допускается обобщение информации по группам однородных обязательств и резервов.

В исключительных случаях, когда это наносит ущерб организации, допускается не раскрывать информацию об условных фактах в полном объеме. При этом следует указать лишь на общий характер условного факта и причину, по которой информация раскрывается не полностью.

10 Трансформация бухгалтерской отчетности: понятие, способы, последовательность работ.

Трансформация бухгалтерской отчетности организации произво­дится для формирования отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) на основе данных российского бух­галтерского учета.

Организация процесса трансформации бухгалтерской отчетности определяется структурными особенностями ведения бухгалтерского учета в организации: наличием журналов-ордеров, ведомостей и глав­ной книги — сводного регистра, в который в едином формате перено­сятся результаты обработки учетных данных.

Для трансформации отчетности используются: 1. сводная трансформационная таблица; 2. рабочие таблицы, в которых отражаются суммы трансформацион­ных бухгалтерских записей; 3. журналы трансформационных бухгалтерских записей, необходи­мые для систематизации регулировочных записей; 4. частные трансформационные таблицы по разделам учета.

При трансформации бухгалтерской отчетности пересчету подвер­гаются показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, остальные отчеты формируются на их основе. В пояснениях указываются осо­бенности принятой в организации учетной политики и способы транс­формации.

Для трансформации отчетности необходимо выполнять ряд ша­гов в определенной последовательности: 1. определить состав статей международной финансовой отчетнос­ти. Пакет форм финансовой отчетности должен быть предостав­лены до начала трансформации. Одновременно должна быть определена учетная политика для целей формирования отчетности по МСФО; 2. расшифровать статьи российской бухгалтерской отчетности; 3. провести дальнейшую детализацию остатков и оборотов по сче­там и выполнить реклассификацию статей российской отчетности (увязать каждый из бухгалтерских счетов с соответствующей ему статьей международной отчетности); 4. сделать необходимые корректировки к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят Статьи российской отчетности, чтобы привести их к учетному базису международной отчетности; 5. сгруппировать остатки по статьям международной отчетности и на их основании заполнить отчетные формы; 6. систематизировать информацию о трансформации (представить отчет о порядке регулирования статьи российской отчетности по МСФО).

Все указанные операции выполняются с помощью сводной транс­формационной таблицы -основного инструмента трансформации. Структуру сводной таблицы можно объединить в блоки: 1. оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгалтерс­кого учета во взаимосвязи со статьями отчетности (баланс со­держит исходную информацию для проведения трансформации, увязанную со статьями российской отчетности); 2. регулировки, примененные к остаткам (оборотам) по счетам для проведения их к учетному базису международной отчетности; 3. остатки по статьям международной отчетности. Этот блок содержит итоговые результаты трансформации и состоит из двух колонок: итого сумма по статье международной отчетности в рублях (всего ГААП) и код, наименование статьи международной отчет­ности (код-статья ГААП).

Сводная трансформационная таблица объединяет в себе статьи, как баланса, так и отчета о прибылях и убытках.

КАЭХД

21 Анализ материальных и трудовых ресурсов.

Анализ состояния и использования трудовых и материальных ресурсов Рациональное использование ресурсов всегда рассматривалось как фактор повышения эффективности производства. Необходимость такого разумного снижения ресурсов продукции обусловлена достаточно высоким удельным весом материальных ресурсов, энергоносителей всебестоимости продукции. В промышленности материальных ресурсов составляют до 75% и имеют тенденцию повышения. Экономия мат.ресурсов равнозначна повышению их производства. В этом заложены большие резервы прибыльности. Существует такая взаимосвязь между материальных ресурсов, трудоемкостью, фондоемкостью, уровнем инвестиций: если совершенствуется техника, технология, то использование материалов может иметь тенденцию к сокращению. Анализ материальных ресурсов в производстве проводиться в следующих направлениях: 1) исследуется изменения уровня материальных ресурсов как отдельных изделий и всего товарного выпуска. Эти изменения должны рассматриваться в динамике и в сравнении с заданием. 2) выявление причин изменений и оценка достигнутых результатов по отдельным видам продукции и по отдельным видам материалов. 3) изучение качества и динамики норм расхода. 4) обобщение и анализ данных о размерах потерь в производстве, об отходах производства по материалами энергоносителям. 5) измерение эффективности использования материальных ресурсов при выпуске новых изделий взамен старых. 6) оценка удельной материалоемкости продукции. Схема выполнения анализа используемых материальных ресурсов. Источники информации для анализа: 1. бухгалтерская отчетность 2. внутрипроизводственная отчетность 3. статистическая отчетность. Анализ соблюдения норм расхода материальных ресурсов и энергоносителей. Нормирование расхода материальных ресурсов (МР) сырья, материалов - важная предпосылка рационального использования МР в производстве. От организации нормативного хозяйства зависит и действенность всей системы по использованию МР. При оценке использования мат.ресурсов производиться анализ использования материалов, утилизации материалов. Для того, чтобы провести анализ нужно рассчитать теоретический объем расходов. Сбор и возврат отходов должен предусматриваться технологическим маршрутом. Кроме того на предприятии должен быть разработан классификатор отходов, где должны быть указаны основные признаки: * по месту возникновения * по отдельным фазам производственного процесса * по видам выпускаемых материалов * по сортаменту исходных материалов. По характеру возникновения потерь и отходов: 1) предусмотренные технологическим процессом 2) вызванные нарушением технологического процесса Отходы могут быть возвратные и невозвратные. Факторы влияющие на материалоемкость продукции: 1) внешние - не зависящие от деятельности предприятия(изменение цен, поставок) 2) внутренние (уровень прогрессивности конструкторских решений, технологический процесс, организация производственного процесса и труда). По назначению на величину мат.затрат: 1) фактор цен на материальные затраты 2) фактор норм 3) фактор производственных потерь. Теперь рассмотрим вопросы, связанные с анализом трудовых ресурсов. Общий расход материальных ресурсов это потребление отдельных видов или вместе взятых материальных ресурсов на выполнение всей производственной программы в отчётном периоде. Общий расход материальных ресурсов учитывается в натуральном выражении; суммарный расход различных видов материальных ресурсов в стоимостном выражении. Удельным расходом конкретного вида ресурсов называется их средний расход на единицу произведенной годной продукции. Его определяют делением всего количества материальных ресурсов, израсходованных на производство данной продукции в отчётном периоде МР, на количество годных единиц этой продукции Q: m1 = МР / Q. Можно также рассчитать удельный расход материальных ресурсов на единицу потребительского свойства однотипной продукции m по формуле: m = (S m1*q1 ) /Q1 , где m1 удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции; q1 количество единиц данной продукции, произведённой в данном периоде; Q1 общий объём потребительского свойства продукции, произведённой в отчётном периоде. Необходимость систематического выявления и мобилизации резервов снижения материальных затрат и материалоёмкости продукции предусматривает применение в анализе системы показателей, всесторонне характеризующей эффективность использования материальных ресурсов и позволяющей планировать, учитывать и анализировать результаты работы предприятий, объединений и отраслей промышленности в области снижения материалоёмкости продукции. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относятся материалоёмкость; материалоотдача; коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материалов. Материалоёмкость продукции представляет собой величину затрат материальных ресурсов на производство единицы продукции или работ. Это определение в самом общем виде характерно для любого уровня управления.