Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
ДР .doc
Скачиваний:
60
Добавлен:
05.02.2016
Размер:
713.22 Кб
Скачать

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Частный институт управления и предпринимательства»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Допущена к защите

зав. кафедрой, к.э.н., доцент

________________А.А. Мушовец

« 03 » мая 2014 г.

Д И П Л О М Н А Я Р А Б О ТА

на тему: «Учет и анализ налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей организации ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Студентка Образкова Ангелина

Александровна

Курс 5, группа 151 Бз

Факультет экономический

Научный руководитель старший

Преподаватель Байголова Татьяна

Викторовна _______________

Нормоконтролер старший

преподаватель Байголова Татьяна

Викторовна ________________

Минск 2014

Задание на дипломную работу.

РЕФЕРАТ

Дипломная работа 90 стр., 2 рис., форм. 6, табл. 20, источников 44, приложений 24.

Ключевые слова: СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГ, ФУНКЦИЯ НАЛОГА, ФИСКАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ, ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, СТАВКА НАЛОГА, НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ НАЛОГОВ.

Объект исследования: ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Предмет исследования: учет и анализ налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей организации.

Цель исследования: выработка предложений и рекомендаций по совершенствованию организации учета и анализа налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей.

Методы исследования: общенаучные методы, специальные методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.

Задачи исследования: изучить нормативную правовую базу; рассмотреть сущность налогообложения и налоговой системы; раскрыть методики расчета и учета налогов и неналоговых платежей; провести анализ налогов, сборов и платежей; выявить пути оптимизации налогообложения и снижения налоговой нагрузки.

Элементы научной новизны полученных результатов: сформированы предложения и рекомендации по совершенствованию организации учета и анализа налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей организации в заключение дипломной работы.

Область возможного практического применения: деятельность исследуемой организации.

Результатами внедрения являлись: предложения по совершенствованию организации учета налогов и оптимизации налогообложения, а также снижению налоговой нагрузки в заключение дипломной работы.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Подпись студента______________

ABSTRACT

Diploma work 90 p., fig. 2, form. 6, table. 20, sources 44, applications 24.

Keywords: TAX SISTEM, TAX , TAX FUNCTIONS, TAX PAYER, TAX BASE,

TAX RATES, TAX PERIOD, ACCOUNTING, TAX ANALYSIS.

Object of research: TPCUP «Vitamin».

Subject of study : accounting and analysis of taxes paid to the budget, and other obligatory payments to the organization.

Objective: to develop proposals and recommendations to improve the organization of accounting and analysis of taxes paid to the budget, and other mandatory payments .

Methods: scientific and special methods .

Objectives : to study the legislative legal and regulatory framework governing the recording of taxes and non-tax payments , reveal the essence of tax and non-tax payments , to show the methodology of calculation and exclude taxes and fees; analyze taxation , to identify ways to optimize and reduce the tax burden .

Elements of scientific novelty of the results : conclusions and suggestions for the organization of accounting and analysis of taxes and other obligatory payments to the organizations represented at the conclusion of the thesis.

Realm of the possible practical applications : website offers can be used in the practice of the studied organization.

Results of the implementation were: conclusions and suggestions for improving the organization of taxes and charges , tax optimization and reduce the tax burden in the conclusion of the thesis .

Copyright work confirms that resulted in it cash- analytical material correctly and objectively reflects the state of the process under investigation , and all borrowed from the literature and other sources of theoretical , methodological principles and concepts accompanied by references to their authors.

                                                         Signature student_____________

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………7

  1. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ВАЖНЫЙ ФАКТОР РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ……………………….

1.1 Роль налогов в формировании доходов бюджета Республики Беларусь………………..…………………………………………………………...11

1.2 Система налогообложения организаций Республики Беларусь…......14

1.3 Нормативное правовое регулирование расчетов по налогам и платежам…………………………………………………………………………...22

1.4 Значение и задачи учета и анализа налогообложения организаций...26

2 УЧЕТ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ……………..30

2.1 Методики расчета и учета налогов и неналоговых обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции……….……………….…..30

2.2 Методики расчета и учета налогов и других обязательных неналоговых платежей, включаемых из выручки от реализации продукции, работ и услуг……………………………………………………………………….41

2.3 Методики расчета и учета налогов, взимаемых из прибыли и доходов………………………………………………………………………..…....48

2.4 Пути совершенствования учета налогов и других обязательных платежей в условиях применения ЭВМ…………………………..…...................57

3 АНАЛИЗ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ…………………………………………………………………..62

3.1 Анализ состава, структуры и динамики налогов и других обязательных платежей из выручки……………………………………..……….62

3.2 Анализ состава, структуры и динамики налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции……………66

3.3 Анализ состава, структуры и динамики налогов и других обязательных платежей, взимаемых из прибыли и доходов……..……………..74

3.4 Выявление и мобилизация текущих и прогнозных резервов оптимизации налогообложения, повышения эффективности хозяйствования организации………………………………………………………………………...77

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…..………………………………………………………………...82

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………...86

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………90

ПРИЛОЖЕНИЕ А Учетная политика организации……..………………………91

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Рабочий план счетов………………………………………..118

ПРИЛОЖЕНИЕ В Налоговая декларация (расчет) по налогу за захоронение отходов производства…………………………………………………………….122

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу…..123

ПРИЛОЖЕНИЕ Д Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость……………………………………………………………………..129

ПРИЛОЖЕНИЕ Е Анализ счета 26……………………….…………………….135

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Карточка счета 26…………………………….…………….136

ПРИЛОЖЕНИЕ З Анализ счета 68……………………………………………...138

ПРИЛОЖЕНИЕ И Карточка счета 70…………….....................……………….139

ПРИЛОЖЕНИЕ К Анализ счета 70………………………….……….................140

ПРИЛОЖЕНИЕ Л Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты…………………………………….142

ПРИЛОЖЕНИЕ М Карточка счета 69…………………………………..............147

ПРИЛОЖЕНИЕ Н Анализ счета 69………………………………………..……148

ПРИЛОЖЕНИЕ О Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний……149

ПРИЛОЖЕНИЕ П Карточка счета 18……………………………………..…….152

ПРИЛОЖЕНИЕ Р Анализ счета 18…………………………..………………….153

ПРИЛОЖЕНИЕ С Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость………………………………………………………………………….154

ПРИЛОЖЕНИЕ Т Платежное поручение на перечисление НДС……………..164

ПРИЛОЖЕНИЕ У Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2013 года……………………….………………………………………165

ПРИЛОЖЕНИЕ Ф Платежное поручение на перечисление налога на прибыль……………………………………………………………………………174

ПРИЛОЖЕНИЕ Х Расчет части прибыли (дохода) унитарного предприятия…………………………………………………………….…………175

ПРИЛОЖЕНИЕ Ц Платежное поручение на перечисление дохода от прибыли унитарного предприятия……………………………………………..…………..179

ПРИЛОЖЕНИЕ Ч Расчетный листок……………………………….…………..180

ПРИЛОЖЕНИЕ Ш Карточка счета 68…………………………….……………181

ВВЕДЕНИЕ

Любая организация особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование показателей хозяйственной деятельности и финансовое состояние организации, а также своевременность и полнота расчетов с государственным бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых государство заинтересовано не меньше организации.

Развитие рыночной экономики приводит к расширению числа организаций, основанных на государственной, коллективной, частной и совместной форме собственности. Сюда входят крупные государственные промышленные организации и объединения, кооперативы, акционерные общества, предприниматели и др. При этом каждый субъект хозяйствования обязан организовывать и вести бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования и самостоятельно разрабатываемой учетной политики.

Одним из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Налог – одна из форм финансовых отношений, осуществляемых в виде платежей, взимаемых государством с юридических и физических лиц с целью их перераспределения для нужд граждан и общества в целом. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Налоговая система – свод законодательных актов государства, устанавливающих совокупность налогов на отчетный год, механизмы их исчисления, методы контроля их взимания и налоговые органы управления.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, у которого нет других методов, обеспечить доход бюджета для выполнения управленческих функций. Налоги представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций – социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию науки и др. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису, являются объективной необходимостью развития общества.

В общественном производстве участвуют хозяйствующие субъекты (предприятия, организации, фирмы и пр.), наемные работники и государство. Их первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране валового внутреннего продукта (далее - ВВП). ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, прибыль, включая предпринимательский доход и амортизационные отчисления, налоги и сборы.

Так как налоги определяют доходную часть государственного бюджета, государство придает взиманию налогов очень большое значение и с этой целью разрабатывает и принимает законодательные акты, направленные на обеспечение бесперебойного и полноценного взимания всех установленных налогов, как методом убеждения, так и методом принуждения.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена следующими обстоятельствами:

1. Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

2. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

3. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, организаций всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

4. Налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли организации, а своевременный расчет по налогам и сборам с государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии организации.

5. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить его финансовое положение, так как источниками уплаты санкций является чистая прибыль организации.

6. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль организации. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Цель дипломной работы – на основе изучения нормативных правовых актов законодательства, научной, учебной литературы, практических данных конкретной организации выработать предложения и рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета налогов и неналоговых платежей, оптимизации налогообложения и снижения налоговой нагрузки.

Задачами написания дипломной работы является:

- рассмотреть роль налогов как важного фактора развития экономики Республики Беларусь;

- показать экономическую сущность налогов их роль и значение, анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе и выработать направления ее совершенствования;

- изучить особенности бухгалтерского учета и анализа налогов, уплачиваемых в бюджет и других обязательных платежей в исследуемой организации на основе практического материала финансово-хозяйственной деятельности данной организации;

- исследовать порядок налоговой нагрузки организации и разработать предложения по ее снижению, а также выявить пути и резервы оптимизации налогового бремени.

Объектом исследования дипломной работы является торгово-производственное коммунальное унитарное предприятие «Комбинат питания «Витамин»» (далее - ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»). Предприятие зарегистрировано решением Минского городского исполнительного комитета в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Имущество предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит ему на праве его владения и пользования. Основным регистрационным документом ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» является устав предприятия. В нем содержится информация о наименовании предприятия, его местонахождении, видах деятельности, механизме распределения прибыли, порядке реорганизации, ликвидации предприятия и т.п. Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Имущество предприятия составляют основные фонды и краткосрочные активы, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Источниками финансирования имущества предприятия являются: капитальные вложения; доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг. Предприятие производит расчет налогов и уплачивает самостоятельно в республиканский бюджет за каждый отчетный месяц в предусмотренном законодательством размере.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей остается в полном распоряжении ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» и распределяется в соответствии с учетной политикой организации.

Предметом исследования в дипломной работе являются хозяйственные операции учета налогов и других обязательных платежей организации и их анализ.

При написании дипломной работы использованы общенаучные методы – анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение; специальные методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.

Информационную базу при написании дипломной работы составили законодательные нормативные правовые акты Республики Беларусь, учебники и учебные пособия отечественных, российских и зарубежных авторов, публикации из периодической печати, а также отчетная документация предприятия.

1 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ВАЖНЫЙ ФАКТОР

РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

1. 1 Роль налогов в формировании доходов бюджета Республики Беларусь

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из условий существования государства и развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата. В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

Государственный бюджет – централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и на другие цели. В условиях рынка расширяется взаимоотношение организаций различных форм собственности с бюджетом. В Республике Беларусь создана налоговая служба, призванная осуществлять контроль правильности исчисления сумм платежей и своевременности их перечисления в доход государственного бюджета [40, с. 4].

В современном централизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику структуру, на развитие научно-технического процесса.

В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе, путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше носит косвенный характер и осуществляется посредством налогообложения. Налоги представляют собой, обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты. При этом преследуются экономические и социальные цели.

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежам понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенным законодательными актами.

Без налогов не обходится ни одно государство. Налоги нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие народного хозяйства, содержание органов государственного управления, оборону страны и другие. Таким образом, в налогах воплощено экономическое выражение существования государства [26, с. 17].

Налоги поступают в пользу органов государственной власти или местного самоуправления. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но установленных в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц, не являющихся централизованными или местными органами государственной власти, административными учреждениями.

Государство является основным институтом экономической и политической системы, который организует, направляет и контролирует совместную деятельность людей и их отношения между собой. Роль и место государства во многом определяется функциями, отражающими основные направления его деятельности. Среди функций государства выделяют: правовую, воспроизводственную – технологическую, защиту конкуренции, стабилизационную, прогностическую, регулирующую и др. Для выполнения своих функций государство нуждается в крупных финансовых ресурсах, которые аккумулируются в бюджете, с помощью которого осуществляется перераспределение национального дохода на удовлетворение общегосударственных потребностей (содержание аппарата управления, социальной сферы, поддержки отдельных отраслей хозяйства).

Современная цивилизованная общественная система в качестве основополагающего источника формирования бюджетных доходов государства определила налоги. Это вызвано не только возможностью через налоговые отношения соблюдать фискальные интересы государства, но и с помощью эффективной налоговой политики регулировать общественное воспроизводство, воздействовать на научно-технический прогресс, приток инвестиций и деловую активность в стране. Иные методы мобилизации финансовых ресурсов (государственные займы, денежная эмиссия, реализация части золотовалютных резервов) не так эффективны либо требуют дополнительных расходов и чреваты тяжелыми экономическими последствиями для страны [31, с. 16].

Наиболее распространенный подход к налогам – это историческое явление, без которого не существовало ни одного общества, а развитие налогообложения – объективный необходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий через бюджетно-финансовые инструменты достижение поставленных перед ним задач. Следовательно, понятие «налог» можно рассматривать как экономическую категорию: как форма проявления налоговых отношений, т.е. обязательный платеж в казну государства; либо интегральное определение налогов, как совокупности присущих им свойств.

Сущность налогов, еще связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, международную, оборонную, экономическую, демографическую и др. При этом в качестве средств взаимодействия для государственного регулирования социально-экономических процессов используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть – налоги [28, с. 19].

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих к ним на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [3].

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового внутреннего продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных частей.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

- налоговых поступлений в бюджет общей суммы доходов бюджета;

- отдельной группы налогов (например, прямых и косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налог на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

- конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности. Формирование доходной части бюджета осуществляется за счет поступлений от налоговых и неналоговых доходов, безвозмездных поступлений [40, с. 17].

Структура доходной части республиканского бюджета не претерпела существенных изменений. На 2014 год удельный вес налоговых доходов в доходах бюджета прогнозируется на уровне 84,35 % и неналоговых доходов – 15,65 %. Основную часть в формировании налоговых доходов в 2014 году занимают: налоги на товары (работы, услуги) – 50,14 %; налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности – 24,49 %; налог на прибыль – 8,59 %; другие налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые доходы – 1,13 % [6].

Следовательно, одним из наиболее эффективных и полноценных источников финансирования расходов государства являются налоговые поступления.

Таким образом, в настоящее время в Республике Беларусь сформировалась систематизированная нормативная правовая налоговая система, обусловленная на совокупности налогов и сборов. Существующий механизм налогообложения состоит из многоуровневой системы налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоги являются одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. Они не только обеспечивают финансовую базу для государственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

Из определения налогов вытекает, что им присущ обязательный и принудительный характер изъятия в бюджет. Таким образом, налоги являются основой государственных доходов, позволяя тем самым покрывать общественные потребности [43, с. 14].

Итак, роль налогов в современной экономической системе очень значительна. Налоги не только являются основной доходной частью консолидированного бюджета Республики Беларусь, но и выступают как один из приоритетных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с их помощью государство оказывает влияние на распределение национального дохода.

1.2 Система налогообложения организаций Республики Беларусь

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

С помощью налоговой системы государство регулирует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Направленная на построение социально-ориентированной рыночной экономики налоговая система Республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 года. В дальнейшем система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

В настоящее время в Республике Беларусь практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговых обязательств [26, с. 34].

Изъятие средств в систему регулирования доходов и тем самым воздействия на социально-экономическое развитие и экономическую политику государства в целом накладывает свой отпечаток и на принципы проведения налоговой политики. Современные принципы налогообложения должны предусматривать три пункта:

- налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли;

- налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы;

- налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума [28, с. 20].

Высший законодательный орган власти вправе устанавливать любые налоги и любой механизм их взимания. Но если созданная им налоговая система вступает в противоречие с объективными принципами, то через определенный промежуток времени она обязательно продемонстрирует свою неэффективность. Эта неэффективность может принять характер массового уклонения от налогов или нарастающего снижения их поступлений в бюджет в результате сокращения налоговой базы [26, с. 10].

К основным принципам налоговой системы относятся принципы, представленные на рисунке 1.

Рисунок 1 – Принципы построения налоговой системы

Источник: собственная разработка

Равенство и справедливость это основной базовый принцип построения налоговых систем. Суть его заключается в том, что распределение налогового бремени должно быть равным, каждый член общества, каждый гражданин должен вносить свою посильную, справедливую долю в общенациональные, государственные доходы. Принцип справедливости налогообложения раскрывается в вертикальном аспекте (налоги взимаются в соответствии с финансовыми возможностями плательщиков, т.е. с увеличением доходов повышается и ставка налогообложения) и горизонтальном (устанавливается единая ставка налога для лиц с одинаковым уровнем дохода).

Экономическая эффективность, гибкость и нейтральность налогообложения. Для условий рыночной экономики этот принцип построения налоговых систем имеет едва ли не большее значение, чем равенство и справедливость налогообложения. Данный принцип означает: во-первых, общий уровень и структура налоговой нагрузки должны способствовать финансовой стабилизации и росту экономики (экономическая эффективность); во-вторых, налоговая система должна быстро и адекватно реагировать на изменения в экономической конъюнктуре, причем, по возможности без внесения постоянных корректировок в налоговое законодательство (гибкость); в-третьих, влияние налогов на межотраслевое распределение ресурсов и принятие экономических решений отдельными лицами (населением и организациями) должно быть минимальным (нейтральность). Принцип эффективности характеризуется наличием инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную действительность экономических субъектов рынка [26, с. 38].

Налоги всегда носят принудительный и обязательный характер. Каждый налог должен быть точно определен. Право парламента утверждать налог есть выражение права народа соглашаться на уплату налога. Соответственно все вопросы, регулирующие процесс налогообложения, и сама система должны быть законодательно оформлены. Каждый налог должен быть точно определен. В законе должна содержаться исчерпывающая информация, которая позволила бы конкретно утвердить: обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства в отношении имущества плательщика.

Простота и административная эффективность налогообложения. Налоговые законы должны быть по возможности простыми по формулировке, а процедура взимания налогов при оценке эффективности налоговой системы с этих позиций является не только учет административных издержек по сбору налогов, но и учет затрат плательщиков на соблюдение налогового законодательства [28, с. 21].

Следует отметить, что в любой стране с развитой налоговой системой реальная практика налогообложения далеко расходиться с четвертым налоговым принципом, особенно в части простоты применяемых формулировок. Упрощение налогового законодательства требуют все заинтересованные стороны и, в первую очередь, финансовые управления и консультанты по налоговым вопросам. Несмотря на такой консенсус, и в настоящее время не удалось добиться радикального упрощения налоговых законов ни в одной из развитых стран. Сложность систем в западных странах связана главным образом с тем, что при их построении ключевую роль играют принципы равного, справедливого и экономически эффективного налогообложения, которые трудно реализовать в простых схемах [28, с. 22].

Состав налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект налогообложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. В такой классификации можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как плательщиков, так и государства.

Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов, окончательным плательщиком которых является их владелец, т.е. юридический и фактический плательщики совпадают. Они подразделяются на следующие виды:

- реальные уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, т.е. они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Факт наличия имущества является основанием для обложения;

- личные - уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в бюджет в процессе потребления (реализации) товаров и услуг. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются:

- индивидуальные – обложение строго определенной группы товаров (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция) – акцизы;

- универсальные – обложение всех товаров. Их также называют налогами с оборота, которые в свою очередь делятся на: однократные (налог на продажу, налог на услуги), многократные (налог на добавленную стоимость);

- таможенные пошлины – обложение всех товаров при совершении экспортно-импортных операций.

В зависимости от полномочий органов власти различных уровней в вопросах введения налогов выделяют республиканские и местные налоги и сборы.

Республиканские налоги, взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет;

Местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов:

- общие налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);

- смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;

- регулирующие налоги, которые используются для сбалансирования бюджетов в текущем году.

По порядку введения налоги могут быть:

- общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны не зависимо от бюджета, в который они вступают;

- факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления [26, c. 32].

В зависимости от характера налоговых ставок налоги можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные, твердые.

Пропорциональные, если ставки неизменны и не зависят от изменения величины базы налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество);

Прогрессивные, ставки увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по шкале. Прогрессия бывает двух видов: простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемой базы; при сложной – объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую степень.

Регрессивные, ставки понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

По степени оценки влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика можно выделить две группы налогов:

- фиксированные, т.е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью. Такие налоги можно назвать условно-постоянными (например, налог на имущество, земельный налог).

- условно-переменные – напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика (НДС, акцизы).

Исходя из стимулирующей функции налогов, налоги подразделяются:

- регулирующие ценообразование, к которым относятся косвенные налоги.

- воздействующие на издержки производства – налоги, включаемые в себестоимость продукции (например, экологический налог, земельный налог).

- регулирующие занятость населения – подоходный налог, отчисления в фонд социальной защиты населения [26, с. 33].

По источникам средств различают налоги, относимые на себестоимость продукции – земельный налог, экологический налог; уплачивающие из выручки – НДС, акцизы; уплачиваемых из прибыли – налог на прибыль; из заработной платы – подоходный налог.

По срокам уплаты налоги делятся: срочные; периодично – календарные.

Налоги, входящие в ту или иную группу постоянно видоизменяются. Часть их отменяется, появляются новые налоги и отчисления, однако общая классификация сохраняется в целом неизменной.

Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность. Под экономической деятельностью понимается различная деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли). Исходя из этого, в составе экономической деятельности, можно определить основные виды: производственная деятельность; коммерческая деятельность; финансовая деятельность.

Производственная деятельность связана с производством продукции, товаров, работ и услуг, подлежащих последующей реализации потребителям (покупателям).

В основе коммерческой деятельности лежат товарно-денежные и товарно-обменные операции.

Финансовая деятельность связана с получением доходов от оказания всевозможных финансовых услуг [26, с. 42].

Таким образом, классификация налогов необходима как для составления налоговых расчетов, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь классификацией, представленной на рисунке 2, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства.

Рисунок 2 – Классификация налогов

Источник: собственная разработка

Таким образом, налоговая система государства – совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства. Основу налоговой системы составляют налоги, которые представляют собой обязательный платеж в бюджет определенного уровня. Важными элементами налогообложения являются:

- субъект налога – плательщик, выплачивающий налог или сбор;

- объект налога – то, что непосредственно облагается налогом;

- налоговая ставка – величина налога, которую должен уплатить плательщик;

-налоговые льготы – некоторые более легкие условия оплаты налога;

- налоговая база – сумма, от которой исчисляется налог;

- налоговые санкции – наказания за нарушения в налоговой сфере и др.

Однако налоговую систему составляют не только налоги. Для успешного и бесперебойного функционирования системы налогообложения необходимы органы, которые будут осуществлять управление и контроль за работой системы. Так в Республике Беларусь такими органами являются Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет и др.

1.3 Нормативное правовое регулирование расчетов по налогам и платежам

Порядок, величина и условия перечисления налогов определены законодательными актами с целью обеспечения платежеспособности государства. Признание субъекта в качестве налогоплательщика означает возложение на него обязательств по уплате налогов. Налогоплательщики обязаны в установленном порядке перечислять в бюджет, фонд социального обеспечения, в Белгосстрах налоги и платежи. Законодательством ежегодно определяются виды налогов, налоговые ставки, методики исчисления, сроки уплаты налогов, сборов и платежей, порядок предоставления отчетности в инспекцию Министерства по налогам и сборам и соответствующим фондам.

К нормативным правовым актам законодательства, регулирующим вопросы расчетов по налогам, сборам и платежам относятся:

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г. определяет порядок финансирования государственных расходов путем уплаты налогов, сборов и иных платежей [1];

2. Налоговый кодекс Республики  Беларусь (Общая часть), от 19.12.2002 г. № 166-З, в редакции от 31.12.2013 г. № 96-З. Отражает общие принципы, принимаемые при формировании налоговой системы республики, элементы налоговой системы, права и обязанности плательщика налогов [3];

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З в редакции Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З. Отражает элементы налоговой системы: плательщики налогов, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговые льготы, порядок исчисления, источник уплаты, порядок и сроки уплаты, санкции по видам налогов и сборов, взимаемых на территории Республики Беларусь [4];

4. Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 16.07.2008 № 412-З в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 № 334-З. Регулирует отношения между участниками бюджетного процесса, возникающие при составлении, рассмотрении, утверждении, исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также при осуществлении контроля исполнения бюджетов и применении ответственности за нарушение бюджетного законодательства [6]

5. О республиканском бюджете на 2014 год:  Закон  Республики  Беларусь от 26.10.2013 г. № 432-З. Определяет порядок формирования государственного бюджета Республики Беларусь на текущий финансовый год [7];

6. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07. 2013 № 57-З. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Устанавливает общую методологию ведения бухгалтерского учета, в том числе процедуры учета налогов и платежей и расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами [8];

7. Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 г. № 138-ХIII, с изменениями и дополнениями от 30.12.2011 г. № 334-З. Устанавливает порядок начисления, расчета и уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь [9];

8. О страховой деятельности: Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 г. № 530, с изменениями и дополнениями от 08.01.2013 г. № 8. Устанавливает порядок начисления, расчета и уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах [10];

9. Перечень видов выплат, на которые не начисляются страховые взносы по социальному страхованию: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 в редакции от 26.03.2013 № 216. Определяет перечень видов выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию [12];

10. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 в редакции от 17.02.2011 № 157. Определяет порядок уплаты страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования [14];

11. Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации: постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 г. № 82, с изменениями и дополнениями от 31.10.2012 г. № 34. Определяет порядок заполнения налоговых деклараций (расчетов) [15];

12. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 г. № 41, с изменениями и дополнениями от 24.08.2012 г. № 51. Регулирует порядок расчета и учета налога на добавленную стоимость [16];

13. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50, с изменениями и дополнениями от 08.02.2013 г. № 11. Устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах организаций [17];

14. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 113. Определяет порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и обязательств в организациях [18];

15. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102, с изменениями и дополнениями от 08.02.2013 г. № 11. Определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях [19];

16. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 в редакции от 14.12.2012 г. № 74. Настоящее положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации как, в общем, так и в вопросах учета налогов и платежей. Учетная политика в целях налогового учета - основной документ, которым руководствуются непосредственно в организации при организации расчетов налогов и сборов [20];

17. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, в редакции от 22.04.2010 № 50. Регулирует организационные вопросы, порядок проведения инвентаризации, документальное оформление и отражение в учете результатов инвентаризации [21];

18. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111 в редакции от 06.05.2013 № 27 регламентирует формы бухгалтерской отчетности, которые составляются и предоставляются в соответствующие органы субъектами хозяйствования Республики Беларусь, и определяет порядок их заполнения [22];

19. Внутренним локальным правовым актом, регламентирующим бухгалтерский учет в исследуемой организации, является положение об учетной политике (ПРИЛОЖЕНИЕ А). Учетная политика, утвержденная приказом, обязательна для применения всеми структурными подразделениями комбината, независимо от их местоположения;

20. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в организации способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности комбината (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

Итак, важным звеном налоговой системы является налоговое законодательство, которое устанавливает механизм уплаты налогов, сроки и суммы выплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговые льготы. Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый кодекс. Платежи в фонд социального обеспечения и в Белгосстрах также регламентируются определенными законодательными актами и нормативными правовыми документами.

1.4 Значение и задачи учета и анализа налогообложения организации

Основной задачей учета налогов в организации любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли. Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъекта хозяйствования и управления ими. По длительности осуществления налоговых прогнозов планирование можно условно разделить:

- текущее (действующее в рамках текущих налоговых обязательств, определяемых налоговым периодом месяц, квартал, год);

- перспективное налоговое планирование инвестиционных проектов, хозяйственной деятельности вновь открываемых организаций, дочерних структур, филиалов.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной налоговой информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых плательщиком в течение отчетного (налогового) периода. А также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации. Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль [43, с. 18].

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны проводить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль поступления налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организации.

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета. Методология налогового учета раскрывается в учетной политике организации для целей налогообложения.

Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно-методические аспекты ведения налогового учета: порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой плательщиком; принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком; способы ведения налогового учета; технология обработки налоговой информации; формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета; организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределение убытков между налоговыми периодами [43, с. 23].

Анализ налогообложения – это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов хозяйствования с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, что может играть существенную роль в формировании стратегии и тактики развитии экономики.

Однако часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации. Такая информация может быть искажена по различным причинам, например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов и прибыли с целью минимизации налогообложения.

Детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике – расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов. В этом случае глубина исследования ограничивается концентрацией тенденций «улучшения» или «ухудшения». Поэтому сделать выводы и обосновать конкретные рекомендации на основании такого анализа крайне затруднительно [28, с. 23].

Итак, основной задачей учета налогов в организации любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли. Отсюда цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной налоговой информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых плательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия [33, с. 184].

Таким образом, результаты исследования, проведенные в первом разделе, позволяют сделать следующие выводы:

1) роль налогов в современной экономической системе очень значительна. Налоги не только являются основной доходной частью консолидированного бюджета Республики Беларусь, но и выступают как один из приоритетных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с их помощью государство оказывает влияние на распределение национального дохода;

2) налоговая система государства – совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства. Основу налоговой системы составляют налоги, которые представляют собой обязательный платеж в бюджет определенного уровня.

3) важным звеном налоговой системы является налоговое законодательство, которое устанавливает механизм уплаты налогов, сроки и суммы выплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговые льготы. Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый кодекс. Платежи в фонд социального обеспечения и в Белгосстрах также регламентируются определенными законодательными актами и нормативными правовыми документами;

4) основной задачей учета налогов в организации любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли. Отсюда цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной налоговой информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых плательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования организации.

2 Учет налогов и других обязательных платежей

2.1 Методики расчета и учета налогов и неналоговых обязательных

платежей, включаемых в себестоимость продукции

Налоговый учет в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» ведется в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и обеспечение формированием полной и достоверной информации об объектах налогообложения, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы исчисленных за налоговый или отчетный период сумах налоговых платежей.

Отчетным периодом признается находящийся в пределах налогового периода промежуток времени, за который в случаях, установленных налоговым законодательством, на организацию возлагается обязанность по уплате налоговых платежей.

В бухгалтерском учете информация по налогам, сборам и иным платежам отражается на синтетическом активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов по налогам, включаемым в себестоимость продукции, используется счет 68/1 «Расчеты по налогами сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг».

В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» происходит начисление следующих видов налогов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг: земельный налог, экологический налог, налог на недвижимость, отчисления. К обязательным неналоговым платежам относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах.

Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог на добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог на выбросы (сборы) загрязняющих веществ в окружающую среду, налог за размещение отходов производства и потребления и налог на тару.

Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах отходов признаются собственники отходов производства.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; хранение, захоронение отходов производства; перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов; производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и др.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сборов сточных вод или загрязняющих веществ окружающую среду; отходов производства, подлежащих хранению, захоронению; нефти и нефтепродуктов, переработанных организациями, осуществляющими переработку нефти; производства и (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона [3].

Ставки экологического налога по объектам налогообложения определены в размерах согласно приложениям налогового кодекса. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

За превышение установленных годовых лимитов объема добычи природных ресурсов и за добычу без утверждения годовых лимитов налогов взимается в 10-кратном размере и уплачивается за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Моментом возникновения обязательства по уплате налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров является: по произведенным пластмассовой таре и иным товарам – дата их фактической реализации; по импортируемым пластмассовой таре и иным товарам – дата выпуска этих товаров в свободное обращение, а по товарам, ввезенным с территории государств, с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление, - дата принятия на учет ввезенных товаров.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.

В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» составляется налоговая декларация (расчет) по налогу за захоронение отходов производства (ПРИЛОЖЕНИЕ В). В налоговой декларации отражаются следующие показатели, необходимые для расчета налога:

1. Вид отхода производства – промышленно-бытовой мусор;

2. Установленный годовой лимит на захоронение отходов производства (тонн) – 954, 4;

3. Фактически образовалось за отчетный период (тонн) – 81,7538;

4. Фактически направлено на захоронение отходов производства (тонн):

- с начало года – 913,4618;

- в отчетном периоде – 81,7538;

5. Ставка налога за захоронение отходов производства (за 1 тонну) – 22235 руб.;

6. Сумма налога за захоронение отходов производства – 1817797 руб.

В бухгалтерском учете начисление налога за захоронение отходов производства относится на затраты производства, на счет 26 «Общехозяйственные затраты». Перечисление налога в бюджет осуществляется на основании платежного поручения.

Земельный налог.

Плата за землю обязательна для всех владельцев, землепользователей, арендаторов, собственников земли. Размер ее зависит от количества и месторасположения земельного участка. Плата взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы.

Целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь представлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо представлены в частную собственность.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки находящиеся: в собственности, пожизненном наследуемом владении, или временном пользовании физических лиц и организаций.

Налоговая база определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка и место положения земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка – расчетная денежная сумма, отражающая ценность (полезность) земельного участка при использовании его по существующему целевому назначению и включению в регистр стоимости земельных участков государственного земельного кадастра.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога устанавливаются согласно приложениям налогового кодекса на земли сельскохозяйственного назначения; на земли населенных пунктов; на земли промышленности, транспорта, энергетики, обороны; на земли лесного фонда; на земли водного фонда; на земли природоохранного, оздоровительного, реакционного и историко-культурного назначения.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога. Она может изменяться (индексироваться) с учетом поправочных коэффициентов к ставкам земельного налога.

От платы за землю освобождаются: заповедники, ботанические сады, за земли историко-культурного назначения; жилищно-строительные кооперативы, коммунальные предприятия; пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы; многодетные семьи (имеющие трех и более несовершеннолетних детей) и др.

Подлежащая уплате сумма земельного налога уменьшается на сумму налога, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость. Инвесторы-застройщики, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные под строительство жилого дома, в период его строительства.

Основанием для начисления налога за землю является Государственный акт на право владения (пользования) или на право собственности [3].

Суммы земельного налога включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Налоговую декларацию по земельному налогу организации заполняют и представляют по земельным участкам, являющимся объектами налогообложения и подлежащим налогообложению.

Налоговую декларацию по земельному налогу (в разрезе граф) можно условно разделить на следующие четыре части:

- основания для исчисления земельного налога;

- характеристики земельного участка, по которому исчисляется земельный налог;

- непосредственно расчет земельного налога;

- сроки уплаты земельного налога.

Рассмотрим последовательность заполнения налоговой декларации (расчета) по земельному налогу, уплачиваемому ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» (ПРИЛОЖЕНИЕ Г).

В графе 2 части I «Расчет земельного налога» указывается основание для исчисления земельного налога. Для ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» основанием для исчисления является решение Минского горисполкома № 2550 от 29.10.2009 г.

В графе 3 части I указывается функциональное использование земельного участка (виды оценочных зон) в соответствии с приложением 4 к Налоговому кодексу. В исследуемой организации функциональное использование земельного участка – общественно-деловая зона.

В графе 4 части I указывается категория земель. Земельный участок ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» предоставлен в пределах населенного пункта, следовательно, в графе 4 указывается категория земель - земли населенных пунктов.

В графе 5 части I указывается площадь земельного участка в гектарах с точностью пять знаков после запятой. Данные о площади земельного участка указываются в право удостоверяющих документах на него или в решении о его предоставлении.

В графе 6 части I указывается кадастровая оценка земельного участка в баллах. Данная графа заполняется только плательщиками, у которых в пользовании находятся сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, по которым проведена кадастровая оценка.

В графе 7 части I указывается кадастровая стоимость 1 кв.м. земель, земельных участков по тому виду функционального использования (виду оценочной зоны), который проставлен в графе 3.

Налоговая база определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, то она рассчитывается по формуле: гр. 5 x 10000 x гр. 7 или гр. 5, т.е. путем умножения площади земельного участка в гектарах на 10000 (переводной коэффициент в кв. м.) и на кадастровую стоимость 1 кв.м. земельного участка.

В исследуемой организации, площадь предоставленного земельного участка - 0,04440 га, кадастровая стоимость 1 кв.м. земельного участка по указанной зоне – 2289,75000 тыс. руб. Налоговая база равна 1016649,0 тыс.руб. (0,04440 га x 10000 кв.м x 2289,75000 тыс. руб.).

В графе 9 указывается ставка земельного налога, применяемая для исчисления земельного налога. Показатель графы 9 отражается числом, соответствующим ставке в процентах / 100, либо в фиксированной сумме в белорусских рублях с точностью пять знаков после запятой. Ставки земельного налога дифференцированы в зависимости от категорий земель. Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения установлены в рублях за гектар и зависят от кадастровой оценки земель.

В исследуемой организации ставки земельного налога установлены в размере 0,00550.

В графе 10 указывается коэффициент по периоду пользования земельным участком, который определяется делением количества месяцев пользования земельным участком на 12 или делением количества дней пользования на количество дней в году.

Коэффициент по периоду пользования земельным участком, как правило, равен единице (1,0000), если организации пользуются земельным участком, за который исчисляется земельный налог, полностью весь год (12 / 12).

В графе 11 указывается увеличение или уменьшение ставки земельного налога. Данный показатель заполняется в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью четыре знака после запятой. Данное увеличение ставки в исследуемой организации равно 1,7000.

В графе 12 указывается сумма земельного налога к уплате, которая определяется по формуле: гр. 8 x гр. 9 x гр. 10 x гр. 11, т.е. путем последовательного умножения налоговой базы, ставки земельного налога, коэффициента по периоду пользования земельным участком и коэффициента, увеличивающего или уменьшающего ставку земельного налога.

Сумму земельного налога для производственной зоны составляет 9505,668 тыс. руб. (1016649,0 х 0,00550 х 1 х 1,7).

Общая сумма земельного налога к уплате составляет 714038,693 тыс. руб.

В графах 13 - 21 указываются суммы земельного налога, подлежащего уплате в установленные законодательством сроки. Согласно Налоговому кодексу уплата земельного налога организациями (за исключением садоводческих товариществ) за все земли (кроме земель сельскохозяйственного назначения) производится по их выбору: либо единовременно не позднее 22 февраля текущего года, или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

Суммы земельного налога включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. В исследуемой организации начисление земельного налога отражается по счету 26 «Общехозяйственные затраты». Перечисление налога в бюджет производится на основании платежного поручения [29, с.64].

Плательщиком налога на недвижимость являются все юридические лица, независимо от форм собственности, имеющие в собственности основные средства.

Объект налогообложения:

- стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

- стоимость объектов незавершенного строительства;

- стоимость объектов недвижимости: жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений, надворных построек, гаражей, иных зданий и строений.

База налогообложения:

- остаточная стоимость основных средств, являющихся собственностью плательщиков;

- объекты незавершенного строительства.

Ставка отчислений для юридических лиц по объектам основных средств и незавершенного строительства составляет 1 % в год. Налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости основных средств.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной или переоцененной стоимостью и суммой начисленной амортизации [30, с. 632].

В исследуемой организации составляется налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость (ПРИЛОЖЕНИЕ Д). Для расчета налога используются следующие данные:

1) остаточная стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих налогообложению – 5056007, 457 тыс. руб.;

2) ставка налога – 1 %;

3) увеличение (уменьшение) ставки налога – 1,7;

4) начисленный налог (стр. 1х стр.2х стр. 3/ 100) – 5056007, 457 х 1 х 1,7 = 85952, 127 тыс. руб.;

5) налог к уплате – 85952,127 тыс. руб.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Перечисление налога в бюджет осуществляется на основании платежного поручения.

В исследуемой организации синтетический учет налогов, включаемых в себестоимость продукции, отражается в анализе счета 26, где приводится корреспонденция счетов по суммам начисленных налогов (ПРИЛОЖЕНИЕ Е). Карточка счета 26 отражает суммы начисленных налогов по каждому документу в разрезе хозяйственных операций и корреспонденции счетов по ним (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж).

Регистром синтетического учета по расчетам с бюджетом по налогам и сборам в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» является анализ счета 68 (ПРИЛОЖЕНИЕ З).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по налогам, включаемым в себестоимость продукции, отражена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету налогов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

п/п

Содержание операции

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Наименование

документа,

ссылка на

приложение

дебет

кредит

1.

Начислен налог на

недвижимость

26

68/1-1

21488032

Налоговая декларация

ПРИЛОЖ. Д

2.

Начислен налог на землю

26

68/1-2

714038693

Налоговая декларация,

ПРИЛОЖ. Г

3.

Начислен экологический налог

26

68/1-4

1817797

Налоговая декларация,

ПРИЛОЖ. В

4.

Перечислены налоги в бюджет

68/1-4

51

51735926

Анализ сч. 68,

ПРИЛОЖ. З

Источник: собственная разработка

Фонд заработной платы ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» является базой для расчета сумм отчислений в ФСЗН и Белгосстрах. Порядок расчета взносов регламентируется Законом Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» в редакции от 30.12.2011 №334-З.

Плательщиками обязательных страховых взносов являются:

- работодатели – юридические физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам,

- работающие граждане – граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам,

- физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индивидуальные предприниматели и творческие работники [10].

Уплата отчислений в фонд социальной защиты населения производится со всех выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работника по всем основаниям независимо от источника финансирования, за исключением перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь в редакции от 26.03.2013 № 216 [13].

Страховые взносы не начисляются, а начисленные суммы уменьшаются на следующие выплаты:

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, пособия по социальному страхованию;

- суммы, выплачиваемые работникам предприятия при служебных командировках (суточные, проездные, квартирные) в пределах норм, установленных законодательством;

- выходное пособие и другие.

От уплаты обязательных страховых взносов освобождаются:

- общественные объединения инвалиды и пенсионеров, среди членов которых инвалиды и их законные представители, а также пенсионеры составляют не менее 80%;

- члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами, либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста и другие.

Таким образом, сумма отчислений в ФСЗН определяется по формуле:

Отчисления в ФСЗН = (ФОТ- НВ+ПВ) х размер отчислений (%) /100%, (1)

где ФОТ – расходы на оплату труда;

НВ – выплаты, не включаемые в состав фонда оплаты труда, подлежащий налогообложению;

ПВ – прочие выплаты, подлежащие налогообложению.

Размер отчислений в исследуемой организации составляет 34 %.

Основными бухгалтерскими документами для определения отчислений на обязательное страхование являются регистры бухгалтерского учета: ведомости расчета заработной платы, карточка счета 70 (ПРИЛОЖЕНИЕ И), анализ счета 70 (ПРИЛОЖЕНИЕ К). Кроме этого в организации составляется форма статистической отчетности Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (ПРИЛОЖЕНИЕ Л).

В сроки установленные действующим законодательством в отделения ФСЗН представляются расчеты (отчеты) по начисленным и перечисленным суммам.

Информация о расчетах по социальному страхованию обобщается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда (в части отчислений за счет организации).

По дебету счета 69 отражается перечисление сумм платежей, а также суммы, выплаченные за счет средств социального страхования.

Информация по счету 69 в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» отражается в регистрах бухгалтерского учета: карточке счета 69 (ПРИЛОЖЕНИЕ М), анализе счета 69 (ПРИЛОЖЕНИЕ Н).

Субъект хозяйствования, который предоставляет работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в республике, в обязательном порядке производят отчисления взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в исследуемой организации размере 0,41 от фонда заработной платы. В организации применяется счет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», на котором ведется учет расчетов с Белгосстрахом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и натуральном выражении, начисляемые в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию [14].

В организации составляется государственная статистическая отчетность Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ПРИЛОЖЕНИЕ О).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету неналоговых обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, отражена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету неналоговых обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

п/п

Содержание операции

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Наименование

документа,

ссылка на

приложение

дебет

кредит

1.

Начислены взносы на социальное страхование в ФСЗН

26

69

1905188344

Анализ сч. 26,

ПРИЛОЖ. Е

2.

Начислены взносы в Белгосстрах

26

76/2

141288794

Анализ сч. 26,

ПРИЛОЖ. Е

3.

Перечислены взносы в ФСЗН

69

51

1621561259

Анализ сч. 69,

ПРИЛОЖ. Н

4.

Перечислены взносы в Белгосстрах

76/2

51

16357025

Отчет,

ПРИЛОЖ. О

Источник: собственная разработка

Итак, неналоговые обязательные платежи организации – это отчисления взносов по социальному страхованию в ФСЗН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах. Базой для начисления взносов является фонд заработной платы. Для учета расчетов по этим взносам в организации используются счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

2.2 Методики расчета и учета налогов и других обязательных неналоговых

платежей, исчисляемых из выручки от реализации продукции, работ и услуг

Одним из главных источников бюджета является налог на добавленную стоимость, это косвенный налог, который включается в отпускную цену продукции, товаров, работ и услуг. Это налог путем снижения ставок или освобождения ряда товаров (работ, услуг) от обложения способен регулировать ценовую политику, создавать лучшие условия для конкуренции отечественных товаров за рубежом [26, с. 78].

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- все юридические лица, независимо от формы собственности, имеющие отдельный расчетный счет и обособленный баланс;

-стороны простого товарищества (участники договоров совместной деятельности);

- физические лица, перемещающие товары через границу;

- индивидуальные предприниматели, исчисляющие НДС в соответствии с требованиями законодательства.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

- обороты по реализации товаров, имущественных прав на территории Республики Беларусь;

- обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- обороты при передаче товаров (работ, услуг) по соглашению;

- обороты по передачи арендодателем объекта аренды арендатору;

- обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляемых исходя: из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС; регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость [4].

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке; для выполненных работ (оказанных услуг) – дата передачи выполненных работ в соответствии с оформленными документами. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящий на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним [4].

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

1) ноль (0) процентов:

- товаров помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных в Российскую Федерацию, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории РБ;

-экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки;

- работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

- работ (услуг) по ремонту транспортных средств ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта с последующим вывозом отремонтированных транспортных средств на территорию Российской Федерации;

2) десять (10) процентов:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства;

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

3) двадцать (20) процентов:

-при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси, либо при использовании товаров в иных целях, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики предоставляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Налог на добавленную стоимость перечисляется в бюджет зачетным методом. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию республики после отражения их в бухгалтерском учете.

В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» для отражения НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, используется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Только оплаченный НДС, в соответствии с законодательством, подлежит вычету при расчетах с бюджетом. В целях определения сумм НДС, подлежащих вычету при расчетах с бюджетом, в организации ведется книга покупок. В книгу покупок заносятся оплаченные и полученные материальные ценности, услуги и работы, а также оплаченный НДС по ним. Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплате, но не оплаченный, отражается в первичных учетных документах, учет которых ведется в журнале учета первичных документов.

В исследуемой организации движение сумм НДС отражается в карточке счета 18 (ПРИЛОЖЕНИЕ П) в разрезе первичных учетных документов, хозяйственных операций и корреспонденции счетов по ним. Регистром синтетического учета, в котором отражается НДС по приобретенным ценностям, работа, услугам, является в организации анализ счета 18 (ПРИЛОЖЕНИЕ Р).

В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» составляется налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость (ПРИЛОЖЕНИЕ С).

Для расчета налога используются следующие показатели: