МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ОДЕССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ МОРСКОЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Учет, финансы и аудит»

РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

По дисциплине «Налоговые системы»

Выполнила

Студентка ФЭУ 4/2

Гуральник А. П.

Проверила:

Крысюк Л. М.

Одесса 2012

ВВЕДЕНИЕ

Цель расчетно-графического задания состоит в том, чтобы изучить характеристику налога на доходы физических лиц, изучить его его классификацию. А также необходимо дать сравнительную характеристику НДФЛ в 2011 году и в 2012 году.

Во второй части – расчетной части необходимо рассчитать налог на доходы физических лиц за каждый отчетный период с подробным описанием и ссылкой на статьи закона.

Предметом задания является налоговая система Украины. Объектом налоговый кодекс, НДФЛ.

Данная тема актуальна, так как ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других платежей. В случае сокрытия (занижения) плательщиками суммы налога или другого обязательного платежа с них взыскивается сумма дона численного налога или других обязательных платежей и штраф в двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения на протяжении года после установленного нарушения предыдущей проверкой – штраф в пятикратном размере. Каждый гражданин должен знать какая часть его дохода подлежит налогообложению и какой налог он обязан уплатить.

Раздел 1

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Характеристика НДФЛ

Налоговый кодекс Украины - регулирует отношения, возникающие в процессе установления, изменения и отмены налогов и сборов на Украине, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, (в том числе и единый налог) взимаемых на Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц при осуществлении налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства.

Плательщиками налога с доходов физических лиц (НДФЛ) являются граждане Украины, лица без гражданства и граждане других стран, имеющие и не имеющие постоянное местопроживание в Украине. Объектом налогообложения граждан является совокупный годовой доход полученный как в пределах Украины, так и за ее пределами (для лиц, имеющих постоянное местопроживания на Украине) и доход, полученный в пределах Украины (для лиц, неимеющих постоянное местопроживания в Украине). Ставки налога и все вопросы, связанные с налогообложением налогом с доходов физических лиц диктуются Законом №889-4 «О налоге с доходов физических лиц»

Для большинства доходов, полученных на Украине, ставка налога с доходов физических лиц составляет 15% (заработная плата, доход от выполнения гражданско-правовых договоров, стипендия из госбюджета, превышающая налоговую социальную льготу, предоставление имущества в аренду, полученные дивиденды, доход от продажи движимого имущества, стоимость полученных объектов наследства, если наследователь не является членом семьи первой степени наследника и т.д.). Кроме того, Законом установлены и другие ставки налога с доходов физических лиц (п. 7.3 выигрыши и призы облагаются налогом с доходов физических лиц по ставке 30% кроме денежных выигрышей в государственную лотерею; согласно п.п. 7.2 начиная с 2010 года полученные по депозиту проценты облагаются по ставке 5%; доход от продажи жилого дома или квартиры не чаще 1 раза в год общей площпдью не более 100 кв. метров облагается по ставке 0% согласно п.п.п. 11.1.1; согласно п.п. 7.2 часть дохода, пропорциональная сумме превышения площади жилого дома или квартиры над 100 кв. метров облагается по ставке 1%; согласно п.п. 12.2 доход от продажи не чаще одного раза в год легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки при условии уплаты госпошлины или суммы платы нотариусу и т.д.).

Статьей 169 установлен порядок предоставления налоговых социальных льгот. В частности отмечено, что данные льготы применяется только к доходам в виде заработной платы и в размере, не превышающем размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен. В 2012 году заработная плата, к которой применяется налоговая социальная льгота не должна превышать 1500 грн. Для отдельных категорий граждан применяются налоговые социальные льготы в размере 100%, 150% и 200% от общей налоговой социальной льготы.

Льготы применяются по одному месту работы на основании поданного налогоплательщиком заявления вместе с подтверждающими документами.

Декларация и расчет подаются независимо от того выплачивает или нет доходы плательщикам налога налоговый агент в течение отчетного периода.

Согласно налоговому кодексу Украины за 2012 год, налогоплательщиками НДФЛ являются:

Статья 162. Налогоплательщики

162.1. Плательщиками налога являются:

162.1.1. физическое лицо - резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;

162.1.2. физическое лицо - нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине;

162.1.3. налоговый агент.

162.2. Не является плательщиком налога нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине и имеющий дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, относительно доходов, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.

162.3. В случае смерти плательщика налога или объявления его судом умершим или признания безвестно отсутствующим или утраты им статуса резидента (при отсутствии налоговых обязательств как нерезидента согласно данному Кодексу) налог за последний налоговый период взимается с начисленных в его пользу доходов. В соответствии с этим последним налоговым периодом считается период, заканчивающейся днем, на который соответственно приходится смерть такого плательщика налога, вынесение такого судебного решения или утрата им статуса резидента. В случае отсутствия начисленных доходов налог уплате не подлежит.

162.4. Если физическое лицо - плательщик налога впервые получает облагаемые налогом доходы внутри налогового периода, то первый налоговый период начинается со дня получения таких доходов.

Статья 167. Ставки налога

167.1. Ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов, полученных (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

(Абзац первый пункта 167.1 статьи 167 с изменениями,

внесенными согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI)

В случае, если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, отмеченных в абзаце первом этого пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной Законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, оплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта.

Плательщики налога, которые подают налоговые декларации за налоговый (отчетный) год согласно подпункту "є" пункта 176.1 статьи 176, статьями 177 и 178 этого раздела, применяют ставку налога 17 процентов к части среднемесячного годового облагаемого налогом дохода, превышающего десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной Законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового облагаемого налогом дохода рассчитывается как сумма общих месячных облагаемых налогом доходов, отмеченных в абзаце первом этого пункта, разделенная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.

(Пункт 167.1 статьи 167 дополнен новым абзацем,

согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI)

Установленные в абзацах первом и втором этого пункта ставки налогов не применяются к доходам, определенным в пунктах 167.2 - 167.4 этой статьи.

167.2. Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения относительно дохода, начисленного как:

процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет;

процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату;

процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе;

доход, выплачиваемый компанией, которая управляет активами института общего инвестирования, на размещенные активы в соответствии с Законом, включая доход, выплачиваемый (насчитываемый) эмитентом в результате выкупа (погашения) ценных бумаг института общего инвестирования, в соответствии с Законом, который определяется как разница между суммой, полученной от выкупа, и суммой средств или стоимостью имущества, оплаченного плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту) в связи с приобретением таких ценных бумаг, как компенсация их стоимости;

(Абзац пятый пункта 167.2 статьи 167 с изменениями,

внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI)

доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с Законом;

доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигаций от их эмитента в соответствии с Законом;

доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;

доходы в виде дивидендов;

доходы в других случаях, прямо определенных соответствующими нормами этого раздела.

167.3. Ставка налога составляет двойной размер ставки, определенной абзацем первым пункта 167.1 этой статьи, базы налогообложения относительно доходов, начисленных как выигрыш или приз (кроме выигрыша в государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

(Абзац первый пункта 167.3 статьи 167 с изменениями,

внесенными согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI)

Как исключение из абзаца первого этого пункта денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам - чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, определенным в подпункте "б" подпункта 165.1.1 пункта 165.1 статьи 165 данного Кодекса) облагаются налогом по ставке, определенной в пункте 167.1 этой статьи.

167.4. Ставка налога составляет 10 процентов базы налогообложения относительно дохода в форме заработной платы, определенной согласно пункту 164.6 статьи 164 данного Кодекса, шахтеров - работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50 процентов и более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам гражданской защиты, в угольной промышленности - по Списку N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость на которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утверждаемого Кабинетом Министров Украины.

167.5. Ставка налога может составлять другой размер, определенный соответствующими нормами этого раздела.

Статья 169. Перерасчет налога и налоговые социальные льготы

169.1. Перечень налоговых социальных льгот.

С учетом норм абзаца первого подпункта 169.4.1 пункта 169.4 этой статьи плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного облагаемого налогом дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы:

169.1.1. в размере, равняющемуся 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного Законом на 1 января отчетного налогового года - для любого плательщика налога;

169.1.2. в размере, равняющемуся 100 процентам суммы льготы, определенной подпунктом 169.1.1 этого пункта - для плательщика налога, содержащего двух или более детей в возрасте до 18 лет - в расчете на каждого такого ребенка;

169.1.3. в размере, равняющемуся 150 процентам суммы льготы, определенной подпунктом 169.1.1 этого пункта - для такого плательщика налога, который:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка-инвалида - в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет;

в) является лицом, отнесенным Законом к первой или второй категориям лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

ґ) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена подпунктом "б" подпункта 169.1.4 этого пункта;

д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованию за правозащитную деятельность, включая журналистов;

е) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты", кроме лиц, определенных в подпункте "б" подпункта 169.1.4 этого пункта;

169.1.4. в размере, равняющемуся 200 процентам суммы льготы, определенной подпунктом 169.1.1 этого пункта - для такого плательщика налога, который является:

а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями "За отвагу";

б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, и инвалидом I и ІІ группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты";

в) бывшим узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

г) лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

ґ) лицом, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.

169.2. Выбор места получения (применения) налоговой социальной льготы.

169.2.1. Налоговая социальная льгота применяется к начисленному плательщику налогу месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).

169.2.2. Плательщик налога подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (далее - заявление о применении льготы).

Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отображает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения налоговой социальной льготы согласно полученных от плательщиков налога заявлений о применении льготы, а также заявлений об отказе от такой льготы.

Перечень таких документов и порядок их предоставления определяет Кабинет Министров Украины.

169.2.3. Налоговая социальная льгота не может быть применена к:

доходам плательщика налога, другим чем заработная плата;

заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета;

доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Налоговая социальная льгота к заработной плате государственных служащих применяется во время ее начисления до завершения начисления таких доходов без предоставления соответствующих заявлений, отмеченных в подпункте 169.2.2 этого пункта, но с представлением подтверждающих документов для установления размера льготы.

169.2.4. Если плательщик налога нарушает нормы этого пункта, в результате чего, в частности, налоговая социальная льгота применяется также во время получения других доходов в течение любого отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов, такой плательщик налога теряет право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы восстанавливается.

1.2 Сравнительная характеристика НДФЛ 2011г и 2012г

С 1 января 2012 вступил в действие Налоговый кодекс Украины. Раздел IV данного законодательного акта под названием «Налог на доходы физических лиц», которым предусмотрено налогообложение доходов граждан.

Для сравнительной характеристики НДФЛ рассмотрим изменения по статьям.

Налоговая социальная льгота.

Общая НСЛ определяется в размере, равном 100% от размера прожиточного минимума (из расчета на месяц), в размере 100% от общей НСЛ лицам, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет из расчета на каждого ребенка; вдовы и вдовцы могут получать повышенную НСЛ (150% от общей НСЛ) только при наличии ребенка в возрасте до 18 лет (НСЛ предоставляется из расчета на каждого ребенка); одновременно получать две НСЛ (общую и на ребенка) можно только в одном случае — если работник имеет двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид. В остальных случаях налогоплательщик выбирает одну НСЛ по наибольшему основанию; «афганцы» и другие участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона о статусе ветеранов, с 2012 года будут пользоваться повышенной НСЛ в размере 150% от общей НСЛ; право на НСЛ появилось и у самозанятых лиц от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности, но только в отношении дохода, начисленного в виде заработной платы.

Отменена привязка к площади объекта недвижимости с целью не обложения дохода, полученного при продаже объекта недвижимости не чаще 1 раза в течение налогового года.

Недвижимость.Отменена привязка к площади объекта недвижимости с целью не обложения дохода, полученного при продаже объекта недвижимости не чаще 1 раза в течение налогового года.

Благотворительная помощь. Отменено освобождение от обложения целевой благотворительной помощи налогоплательщику, воспитывающему троих и более детей. Одновременно с этим, такая помощь в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей инвалид, ребенка-сироты, полусироты, ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи, ребенка, родители которого лишены родительских прав, не подлежит налогообложению.

Подарки. В облагаемый доход не включается стоимость подарка, если она не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц). Эта льгота не касается денежных выплат.

Таблица 1.1

Вид дохода	Ставка налога			Пункт Закона
	2011		2012
1	2		3	4
1. Заработная плата	15 % (17 %)		15 % (17 %)	п.7.1
2. Стипендия, которая выплачивается из бюджета ученику, студенту, аспиранту, в сумме превышения над суммой месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной к ближайших 10 гривнам.	15 % (17 %)		15 % (17 %)	п.7.1
3. Доходы от выполнения гражданско-правовых договоров	15% (17%)		15% (17%)	п.7.1 и пп.4.3.26
4. Суммы чрезмерно полученных средств на командировку или под отчет, не возвращенных в установленный срок	15 % (17 %)		15 % (17 %)	п.7.1
5. Доходы, полученные от предоставления имущества в аренду	15 % (17 %)		15 % (17 %)	п.7.1
6. 60 процентов от суммы: - одноразовой страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни или по договору негосударственного пенсионного страхования; - регулярных и последовательных пенсионных выплат (дополнительной пенсии) по договору негосударственного пенсионного страхования; - выкупной суммы при досрочном разрыве страхователем договора долгосрочного страхования жизни; - всей выкупной суммы при досрочном разрыве страхователем договора негосударственного пенсионного страхования или досрочного страхования жизни.	15 % (17 %)		15 % (17 %)	п.7.1 и пп.9.8.2
7. Выигрыши или призы (кроме выигрышей в государственную лотерею в денежном выражении)	30%		30%	п.7.3
8. Процент на депозит (вклад) в банк или небанковское финансовое учреждение	5%		5%	п.7.2
9.Процентный или дисконтный доход за сберегательным (депозитным) сертификатом	5%		5%	п.7.2 и пп.9.2.1
10. Проценты (в т.ч. дисконтные доходы), уплаченные (начисленные) на другие, чем указанные выше, основания	0%		0%	п.7.1 и пп.9.2.3
11.Дивиденды, которые выплачиваются налогоплательщику эмитентом корпоративных прав - резидентом	15% (17%)		15% (17%)	п.7.1и пп.9.3.4
12. Доход от продажи не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садового дома (включая земельный участок, на котором расположенные такие объекты), если общая площадь такого объекта недвижимости не превышает 100 квадратных метров.	0%	0%		п.11.1.1
13. Часть дохода, пропорциональная сумме превышения площади объекта недвижимости свыше 100 кв.м	1%	1%		п.7.2 и пп.11.1.1
14. Доход, полученный от продажи на протяжении отчетного налогового года более чем одного объекта или другого, чем предварительно проданного за отчетный период объекта недвижимости	5%			п.7.2 и пп.11.1.2
15. Доход, полученный от продажи объекта незаконченного строительства	5%	5%		п.7.2 и пп.11.1.2
16. Доход от продажи объекта движимого имущества (кроме продажи не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки при условии уплаты государственной пошлины в бюджет или суммы платы нотариусу за нотариальное удостоверение договора)	5%	5%		п.7.1, пп.12.1 и пп.12.2
17. Доход от продажи не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторного (парусного) лодки при условии уплаты государственной пошлины в бюджет или суммы платы нотариусу за нотариальное удостоверение договора	1%	1%		пп.12.2
18. Стоимость полученных по наследству наследниками, которые есть членами семьи наследодателя первой степени родства, объект недвижимого и движимого имущества, наличный средств или средств, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью.	0%	0%		пп.13.2.1
19. Наследство, полученное любым наследником от наследодателя - нерезидента	15% (17%)	15% (17%)		п.7.1 и пп.13.2.3
20. Стоимость полученных по наследству наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства, любого объекта наследства	5%	5%		пп.13.2.2.