Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

НАУЧКА 2013 / СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

.docx
Скачиваний:
18
Добавлен:
13.02.2016
Размер:
36.52 Кб
Скачать

СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО: ПОСЛЕДСТВИЯ

ДЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Д.И.СЫЧ,

CIPA, DipIFR,

директор Департамента образования

КПМГ в Беларуси

Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 5 сентября 2011 г.

В последнее время много внимания уделяется полезности и важности применения финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в процессе анализа финансового положения предприятия и при принятии управленческих решений. Однако белорусские коммерческие организации оказываются лишенными такого мощного и эффективного инструмента, поскольку белорусские правила бухгалтерского учета и составления отчетности весьма далеки от требований и принципов МСФО и в основном направлены на требования налогового учета. Проведение работ по трансформации белорусского баланса и отчета о прибылях и убытках в международный формат является достаточно дорогостоящим мероприятием: у собственных специалистов зачастую не хватает соответствующей квалификации, а сторонние аудиторские компании выставляют по белорусским меркам довольно высокие расценки.

Неужели отчетность по МСФО является уделом только избранных предприятий, масштаб и финансовые возможности которых выше среднего? К тому же и отчетность для управленческого анализа нужна не раз в год, а постоянно на протяжении года для анализа экономических тенденций, складывающихся на предприятии. На самом деле опытные экономисты и финансисты часто начинают "чувствовать" атмосферу бизнеса своей организации, поэтому иногда перестают доверять данным, представленным в бухгалтерской отчетности, понимая, что реальная ситуация выглядит несколько иначе.

Для того, чтобы развеять мифы о том, что трансформация отчетности - это удел избранных и поэтому достаточно дорогая услуга, нужно разобраться, что это такое. В первую очередь при трансформации происходит так называемая реклассификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Это означает, что, например, активы, которые в белорусском балансе представлены как оборотные, в отчете о финансовом положении по МСФО становятся внеоборотными (например, дебиторская задолженность свыше 12 месяцев). Или статьи собственного капитала в белорусской отчетности становятся обязательствами в МСФО (если рассмотреть организацию-застройщика, то как можно считать задолженность перед дольщиками в пределах внесенных ими сумм на строительство собственным капиталом?). Или требуемое МСФО отдельное представление расходов по процентам заставляет выделять их из себестоимости реализованной продукции, административных, операционных и внереализационных расходов.

Таким образом, при реклассификации изменяется только расположение статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Вместе с этим реклассификация статей значительно влияет на показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, изменяя их, как правило, не всегда в лучшую сторону. Это не значит, что предприятие стало работать хуже. Это значит только то, что увидели более объективную картину экономической жизни предприятия и соответственно данные для анализа у нас становятся более достоверными и надежными.

Во вторую очередь работ по трансформации производится корректировка статей отчетности, их уменьшение либо увеличение. Данная работа, действительно, требует большой точности и скрупулезности, а также знания отличий белорусского учета от требований МСФО. К слову, именно поэтому зарубежные специалисты по трансформации практически бессильны в процессе составления отчетности по МСФО и составляют самую ненадежную отчетность, поскольку не знают специфики белорусского законодательства. Таких отличий, действительно, масса (может быть, не одна сотня). Однако нужно понимать, что для подготовки более-менее надежной отчетности, на основании которой можно выстраивать некоторые решения, необходима корректировка самых существенных статей баланса. Если стоимость основных средств завода составляет 80 процентов от валюты баланса, то десятки корректировок стоимости денежных средств, дебиторской задолженности, финансовых вложений, готовой продукции просто "утонут" в сумме одной корректировки основных фондов. Поэтому в процессе трансформации отчетности главное - это вовремя остановиться, сконцентрировав усилия на существенных статьях баланса и отчета о прибылях и убытках.

Для формирования финансовой отчетности в формате МСФО возможно применение следующей методики. Хотелось бы сразу оговориться, что данный метод не содержит никаких корректировок и части реклассификаций. Он состоит в основном только из самых принципиальных реклассификаций, которые позволят рассмотреть за призраком, сформированным в белорусском учете, некоторую экономическую действительность.

Выдержка из белорусского баланса рассматриваемого предприятия выглядит следующим образом:

АКТИВ

Код строки

На конец отчетного периода

1

2

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

первоначальная стоимость

101

46384

амортизация

102

18032

остаточная стоимость

110

28352

Нематериальные активы

первоначальная стоимость

111

1765

амортизация

112

669

остаточная стоимость

120

1096

Доходные вложения в материальные ценности

первоначальная стоимость

121

2458

амортизация

122

76

остаточная стоимость

130

2382

Вложения во внеоборотные активы

140

1304

том числе: незавершенное строительство

141

-

Прочие внеоборотные активы

150

-

ИТОГО по разделу I

190

33134

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы и затраты

210

23741

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы

211

6570

животные на выращивании и откорме

212

-

затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты

213

4691

расходы на реализацию

214

115

готовая продукция и товары для реализации

215

8342

товары отгруженные

216

-

выполненные этапы по незавершенным работам

217

-

расходы будущих периодов

218

3954

прочие запасы и затраты

219

69

Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам

220

910

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

3217

в том числе: покупателей и заказчиков

231

3217

прочая дебиторская задолженность

232

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

33284

в том числе: покупателей и заказчиков

241

29253

поставщиков и подрядчиков

242

3911

по налогам и сборам

243

120

по расчетам с персоналом

244

-

разных дебиторов

245

-

прочая дебиторская задолженность

249

-

Расчеты с учредителями

250

1500

в том числе: по вкладам в уставный фонд

251

1500

прочие

252

-

Денежные средства

260

1207

в том числе: денежные средства на депозитных счетах

261

97

Финансовые вложения

270

12074

Прочие оборотные активы

280

2

ИТОГО по разделу II

290

75935

БАЛАНС (190 + 290)

300

109069

ПАССИВ

Код строки

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный фонд

410

4987

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)

411

-3029

Резервный фонд

420

5181

в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

421

1665

резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами

422

3516

Добавочный фонд

430

23288

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

440

-

Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)

450

5893

Целевое финансирование

460

2780

Доходы будущих периодов

470

10

ИТОГО по разделу III

490

39110

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные кредиты и займы

510

33000

Прочие долгосрочные обязательства

520

2000

ИТОГО по разделу IV

590

35000

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные кредиты и займы

610

-

Кредиторская задолженность

620

33476

в том числе: перед поставщиками и подрядчиками

621

29585

перед покупателями и заказчиками

622

429

по расчетам с персоналом по оплате труда

623

1185

по прочим расчетам с персоналом

624

-

по налогам и сборам

625

1977

по социальному страхованию и обеспечению

626

300

по лизинговым платежам

627

-

перед прочими кредиторами

628

-

Задолженность перед участниками (учредителями)

630

-

в том числе: по выплате доходов, дивидендов

631

-

прочая задолженность

632

-

Резервы предстоящих расходов

640

1483

Прочие краткосрочные обязательства

650

-

ИТОГО по разделу V

690

34959

БАЛАНС (490 + 590 + 690)

700

109069

Из строки 620:

долгосрочная кредиторская задолженность

701

2766

краткосрочная кредиторская задолженность

702

30710

Перенос статей баланса производится в соответствии с нижеследующей таблицей:

Статья белорусского баланса

Статья отчета о финансовом положении

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

первоначальная стоимость

амортизация

остаточная стоимость

Основные средства

Нематериальные активы

первоначальная стоимость

амортизация

остаточная стоимость

Нематериальные активы

Доходные вложения в материальные ценности

первоначальная стоимость

амортизация

остаточная стоимость

Основные средства

Вложения во внеоборотные активы

Основные средства

в том числе: незавершенное строительство

Прочие внеоборотные активы

Прочие внеоборотные активы

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы и затраты

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы

Запасы

животные на выращивании и откорме

Прочие внеоборотные активы

затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты

Запасы

расходы на реализацию

(Нераспределенная прибыль)

готовая продукция и товары для реализации

Запасы

товары отгруженные

Дебиторская задолженность

выполненные этапы по незавершенным работам

Дебиторская задолженность

расходы будущих периодов

(Нераспределенная прибыль)

прочие запасы и затраты

Запасы

Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

Долгосрочная дебиторская задолженность

в том числе: покупателей и заказчиков

прочая дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

Дебиторская задолженность

в том числе: покупателей и заказчиков

поставщиков и подрядчиков

по налогам и сборам

по расчетам с персоналом

разных дебиторов

прочая дебиторская задолженность

Расчеты с учредителями

(Задолженность акционеров)

в том числе: по вкладам в уставный фонд

прочие

Денежные средства

Денежные средства

в том числе: денежные средства на депозитных счетах

Финансовые вложения

Инвестиции

Прочие оборотные активы

Дебиторская задолженность

ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный фонд

Акционерный капитал

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)

(Собственные акции)

Резервный фонд

Резервы

в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами

Добавочный фонд

Резервы

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)

Нераспределенная прибыль

Целевое финансирование

Кредиторская и прочая задолженность

Доходы будущих периодов

Нераспределенная прибыль

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные кредиты и займы

Долгосрочные финансовые обязательства

Прочие долгосрочные обязательства

Прочие обязательства

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные кредиты и займы

Краткосрочные финансовые обязательства

Кредиторская задолженность

Кредиторская и прочая задолженность

в том числе: перед поставщиками и подрядчиками

перед покупателями и заказчиками

по расчетам с персоналом по оплате труда

по прочим расчетам с персоналом

по налогам и сборам

по социальному страхованию и обеспечению

по лизинговым платежам

перед прочими кредиторами

Задолженность перед участниками (учредителями)

Кредиторская и прочая задолженность

в том числе: по выплате доходов, дивидендов

прочая задолженность

Резервы предстоящих расходов

Оценочные обязательства

Прочие краткосрочные обязательства

Кредиторская и прочая задолженность

Из строки 620:

долгосрочная кредиторская задолженность

Прочие обязательства

краткосрочная кредиторская задолженность

Кредиторская и прочая задолженность