НАУЧКА 2013 / СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
.docx
СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО: ПОСЛЕДСТВИЯ
ДЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Д.И.СЫЧ,
CIPA, DipIFR,
директор Департамента образования
КПМГ в Беларуси
Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 5 сентября 2011 г.
В последнее время много внимания уделяется полезности и важности применения финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в процессе анализа финансового положения предприятия и при принятии управленческих решений. Однако белорусские коммерческие организации оказываются лишенными такого мощного и эффективного инструмента, поскольку белорусские правила бухгалтерского учета и составления отчетности весьма далеки от требований и принципов МСФО и в основном направлены на требования налогового учета. Проведение работ по трансформации белорусского баланса и отчета о прибылях и убытках в международный формат является достаточно дорогостоящим мероприятием: у собственных специалистов зачастую не хватает соответствующей квалификации, а сторонние аудиторские компании выставляют по белорусским меркам довольно высокие расценки.
Неужели отчетность по МСФО является уделом только избранных предприятий, масштаб и финансовые возможности которых выше среднего? К тому же и отчетность для управленческого анализа нужна не раз в год, а постоянно на протяжении года для анализа экономических тенденций, складывающихся на предприятии. На самом деле опытные экономисты и финансисты часто начинают "чувствовать" атмосферу бизнеса своей организации, поэтому иногда перестают доверять данным, представленным в бухгалтерской отчетности, понимая, что реальная ситуация выглядит несколько иначе.
Для того, чтобы развеять мифы о том, что трансформация отчетности - это удел избранных и поэтому достаточно дорогая услуга, нужно разобраться, что это такое. В первую очередь при трансформации происходит так называемая реклассификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Это означает, что, например, активы, которые в белорусском балансе представлены как оборотные, в отчете о финансовом положении по МСФО становятся внеоборотными (например, дебиторская задолженность свыше 12 месяцев). Или статьи собственного капитала в белорусской отчетности становятся обязательствами в МСФО (если рассмотреть организацию-застройщика, то как можно считать задолженность перед дольщиками в пределах внесенных ими сумм на строительство собственным капиталом?). Или требуемое МСФО отдельное представление расходов по процентам заставляет выделять их из себестоимости реализованной продукции, административных, операционных и внереализационных расходов.
Таким образом, при реклассификации изменяется только расположение статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Вместе с этим реклассификация статей значительно влияет на показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, изменяя их, как правило, не всегда в лучшую сторону. Это не значит, что предприятие стало работать хуже. Это значит только то, что увидели более объективную картину экономической жизни предприятия и соответственно данные для анализа у нас становятся более достоверными и надежными.
Во вторую очередь работ по трансформации производится корректировка статей отчетности, их уменьшение либо увеличение. Данная работа, действительно, требует большой точности и скрупулезности, а также знания отличий белорусского учета от требований МСФО. К слову, именно поэтому зарубежные специалисты по трансформации практически бессильны в процессе составления отчетности по МСФО и составляют самую ненадежную отчетность, поскольку не знают специфики белорусского законодательства. Таких отличий, действительно, масса (может быть, не одна сотня). Однако нужно понимать, что для подготовки более-менее надежной отчетности, на основании которой можно выстраивать некоторые решения, необходима корректировка самых существенных статей баланса. Если стоимость основных средств завода составляет 80 процентов от валюты баланса, то десятки корректировок стоимости денежных средств, дебиторской задолженности, финансовых вложений, готовой продукции просто "утонут" в сумме одной корректировки основных фондов. Поэтому в процессе трансформации отчетности главное - это вовремя остановиться, сконцентрировав усилия на существенных статьях баланса и отчета о прибылях и убытках.
Для формирования финансовой отчетности в формате МСФО возможно применение следующей методики. Хотелось бы сразу оговориться, что данный метод не содержит никаких корректировок и части реклассификаций. Он состоит в основном только из самых принципиальных реклассификаций, которые позволят рассмотреть за призраком, сформированным в белорусском учете, некоторую экономическую действительность.
Выдержка из белорусского баланса рассматриваемого предприятия выглядит следующим образом:
АКТИВ |
Код строки |
На конец отчетного периода |
1 |
2 |
4 |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
Основные средства |
|
|
первоначальная стоимость |
101 |
46384 |
амортизация |
102 |
18032 |
остаточная стоимость |
110 |
28352 |
Нематериальные активы |
|
|
первоначальная стоимость |
111 |
1765 |
амортизация |
112 |
669 |
остаточная стоимость |
120 |
1096 |
Доходные вложения в материальные ценности |
|
|
первоначальная стоимость |
121 |
2458 |
амортизация |
122 |
76 |
остаточная стоимость |
130 |
2382 |
Вложения во внеоборотные активы |
140 |
1304 |
том числе: незавершенное строительство |
141 |
- |
Прочие внеоборотные активы |
150 |
- |
ИТОГО по разделу I |
190 |
33134 |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
Запасы и затраты |
210 |
23741 |
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы |
211 |
6570 |
животные на выращивании и откорме |
212 |
- |
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты |
213 |
4691 |
расходы на реализацию |
214 |
115 |
готовая продукция и товары для реализации |
215 |
8342 |
товары отгруженные |
216 |
- |
выполненные этапы по незавершенным работам |
217 |
- |
расходы будущих периодов |
218 |
3954 |
прочие запасы и затраты |
219 |
69 |
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам |
220 |
910 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
3217 |
в том числе: покупателей и заказчиков |
231 |
3217 |
прочая дебиторская задолженность |
232 |
- |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
33284 |
в том числе: покупателей и заказчиков |
241 |
29253 |
поставщиков и подрядчиков |
242 |
3911 |
по налогам и сборам |
243 |
120 |
по расчетам с персоналом |
244 |
- |
разных дебиторов |
245 |
- |
прочая дебиторская задолженность |
249 |
- |
Расчеты с учредителями |
250 |
1500 |
в том числе: по вкладам в уставный фонд |
251 |
1500 |
прочие |
252 |
- |
Денежные средства |
260 |
1207 |
в том числе: денежные средства на депозитных счетах |
261 |
97 |
Финансовые вложения |
270 |
12074 |
Прочие оборотные активы |
280 |
2 |
ИТОГО по разделу II |
290 |
75935 |
БАЛАНС (190 + 290) |
300 |
109069 |
ПАССИВ |
Код строки |
На конец отчетного периода |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
Уставный фонд |
410 |
4987 |
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) |
411 |
-3029 |
Резервный фонд |
420 |
5181 |
в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством |
421 |
1665 |
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами |
422 |
3516 |
Добавочный фонд |
430 |
23288 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
440 |
- |
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) |
450 |
5893 |
Целевое финансирование |
460 |
2780 |
Доходы будущих периодов |
470 |
10 |
ИТОГО по разделу III |
490 |
39110 |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
Долгосрочные кредиты и займы |
510 |
33000 |
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
2000 |
ИТОГО по разделу IV |
590 |
35000 |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
Краткосрочные кредиты и займы |
610 |
- |
Кредиторская задолженность |
620 |
33476 |
в том числе: перед поставщиками и подрядчиками |
621 |
29585 |
перед покупателями и заказчиками |
622 |
429 |
по расчетам с персоналом по оплате труда |
623 |
1185 |
по прочим расчетам с персоналом |
624 |
- |
по налогам и сборам |
625 |
1977 |
по социальному страхованию и обеспечению |
626 |
300 |
по лизинговым платежам |
627 |
- |
перед прочими кредиторами |
628 |
- |
Задолженность перед участниками (учредителями) |
630 |
- |
в том числе: по выплате доходов, дивидендов |
631 |
- |
прочая задолженность |
632 |
- |
Резервы предстоящих расходов |
640 |
1483 |
Прочие краткосрочные обязательства |
650 |
- |
ИТОГО по разделу V |
690 |
34959 |
БАЛАНС (490 + 590 + 690) |
700 |
109069 |
Из строки 620: |
|
|
долгосрочная кредиторская задолженность |
701 |
2766 |
краткосрочная кредиторская задолженность |
702 |
30710 |
Перенос статей баланса производится в соответствии с нижеследующей таблицей:
Статья белорусского баланса |
Статья отчета о финансовом положении |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
Основные средства |
|
первоначальная стоимость |
|
амортизация |
|
остаточная стоимость |
Основные средства |
Нематериальные активы |
|
первоначальная стоимость |
|
амортизация |
|
остаточная стоимость |
Нематериальные активы |
Доходные вложения в материальные ценности |
|
первоначальная стоимость |
|
амортизация |
|
остаточная стоимость |
Основные средства |
Вложения во внеоборотные активы |
Основные средства |
в том числе: незавершенное строительство |
|
Прочие внеоборотные активы |
Прочие внеоборотные активы |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
Запасы и затраты |
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы |
Запасы |
животные на выращивании и откорме |
Прочие внеоборотные активы |
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты |
Запасы |
расходы на реализацию |
(Нераспределенная прибыль) |
готовая продукция и товары для реализации |
Запасы |
товары отгруженные |
Дебиторская задолженность |
выполненные этапы по незавершенным работам |
Дебиторская задолженность |
расходы будущих периодов |
(Нераспределенная прибыль) |
прочие запасы и затраты |
Запасы |
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам |
Дебиторская задолженность |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
в том числе: покупателей и заказчиков |
|
прочая дебиторская задолженность |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
Дебиторская задолженность |
в том числе: покупателей и заказчиков |
|
поставщиков и подрядчиков |
|
по налогам и сборам |
|
по расчетам с персоналом |
|
разных дебиторов |
|
прочая дебиторская задолженность |
|
Расчеты с учредителями |
(Задолженность акционеров) |
в том числе: по вкладам в уставный фонд |
|
прочие |
|
Денежные средства |
Денежные средства |
в том числе: денежные средства на депозитных счетах |
|
Финансовые вложения |
Инвестиции |
Прочие оборотные активы |
Дебиторская задолженность |
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
Уставный фонд |
Акционерный капитал |
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) |
(Собственные акции) |
Резервный фонд |
Резервы |
в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством |
|
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами |
|
Добавочный фонд |
Резервы |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Нераспределенная прибыль |
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) |
Нераспределенная прибыль |
Целевое финансирование |
Кредиторская и прочая задолженность |
Доходы будущих периодов |
Нераспределенная прибыль |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
Долгосрочные кредиты и займы |
Долгосрочные финансовые обязательства |
Прочие долгосрочные обязательства |
Прочие обязательства |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
Краткосрочные кредиты и займы |
Краткосрочные финансовые обязательства |
Кредиторская задолженность |
Кредиторская и прочая задолженность |
в том числе: перед поставщиками и подрядчиками |
|
перед покупателями и заказчиками |
|
по расчетам с персоналом по оплате труда |
|
по прочим расчетам с персоналом |
|
по налогам и сборам |
|
по социальному страхованию и обеспечению |
|
по лизинговым платежам |
|
перед прочими кредиторами |
|
Задолженность перед участниками (учредителями) |
Кредиторская и прочая задолженность |
в том числе: по выплате доходов, дивидендов |
|
прочая задолженность |
|
Резервы предстоящих расходов |
Оценочные обязательства |
Прочие краткосрочные обязательства |
Кредиторская и прочая задолженность |
Из строки 620: |
|
долгосрочная кредиторская задолженность |
Прочие обязательства |
краткосрочная кредиторская задолженность |
Кредиторская и прочая задолженность |