105. Аудит издержек производства и готовой продукции

Цель аудита издержек - проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), так как это один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств;

5. прочие затраты.

При проверке производственных затрат организации необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации - традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг» (учет прямых затрат).

При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки производства в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности распределения и списания издержек на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Практика показывает, что нередки факты, когда всю сумму издержек производства без предварительного распределения относят на реализацию, что приводит к искусственному снижению налогооблагаемой базы (дохода).

Проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, важна, поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Аудитору, следовательно, приходится проверять правильность оценки материалов по средневзвешенной цене или по способам оценки ФИФО или ЛИФО (согласно учетной политике организации).

По установленным правилам на затраты производства относят:

1. представительские расходы;

2. расходы на служебные командировки;

3. рекламу и подготовку кадров;

4. компенсационные выплаты за использование личного транспорта;

5. информационные;

6. консультационные и аудиторские расходы;

7. некоторые налоги и сборы и др.

Внимание аудитора должно остановиться и на достоверности величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности, необходимо проверить, нет ли начислений износа основных средств сверх нормативного срока их эксплуатации.

Аудиторской проверке подвергаются также достоверность показателей «незавершенного производства» и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

Аудит выпуска готовой продукции и ее продажи

Целью аудита выпуска готовой продукции и ее продажи является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от продажи и себестоимости проданной продукции.

Источники информации: Положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 40, 43, 45, книга продаж, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры с контрагентами, счета-фактуры, накладные, доверенности, выписки банка с приложенными документами и пр.

Осуществляется контроль выполнения плана производства продукции по объему и ассортименту, изучается ритмичность выпуска продукции контролируется качество выпускаемой продукции, наличие потерь от брака, оценивается организация внутреннего контроля за выпуском продукции, состояние запасов, сохранность ценностей на складах.

Полнота оприходования произведенной готовой продукции может быть проверена путем сопоставления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. В этом случае применяются такие методы контроля как сканирование, прослеживание, пересчет.

Устанавливая правильность формирования выручки от продажи продукции, анализируются договоры с контрагентами, полнота регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями. Обращается внимание на соответствие таких показателей как номенклатура продукции, цены на нее, количество и сумма, дата операции. Дается оценка организации оперативного учета исполнения договорных обязательств, определяется обоснованность начисления штрафных санкций в связи с нарушением договорной дисциплины.

Если согласно учетной политике учет ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то необходимо проверить правильность операций по корректировке итоговых значений в случае несовпадения плановой (нормативной) себестоимости и фактической.

Следует проконтролировать полноту отражения операций по продаже (отгрузке) продукции по кредиту счета 90. В процессе проверки выясняется правильность отражения НДС.

Подвергаются контролю и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в расходы: на тару и упаковку, по транспортировке и погрузке-разгрузке готовой продукции, на рекламу, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям. Путем сверки данных первичных документов и учетных регистров оценивается организация аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля – правильность их распределения между видами проданной продукции. Распределение производится пропорционально стоимости проданной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Типичные ошибки: неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции; неполное отражение в учете выпущенной продукции; отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; несвоевременное проведение инвентаризации готовой продукции; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продажи продукции по бартеру, при зачете взаимных требований и др.