Нал право

гах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 2) ведение в установленном порядке учета организаций и физических лиц; 3) проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представление формы установленной отчетности и разъяснение порядка их заполнения, разъяснение о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

Для сравнения студенту следует ознакомиться с налоговыми системами экономически развитых стран мира.

Вопросы для самоконтроля

1.Структура налоговых служб в РФ.

2.Основные прав и обязанности налоговых органов.

3.Основные прав и обязанности органов внебюджетных фондов.

4.Ответственность налоговых органов и их должностных лиц.

5.Порядок исчисления налоговой базы.

6.Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов.

7.Виды налоговых проверок.

Литература

1.Налоговый кодекс РФ. Ч. I. от 31.07.1998 ¹ 146-ÔÇ (â ðåä. îò 19.07.2009 ã.

¹195-ÔÇ).

2.Налоговый кодекс РФ. Ч. II. от от 05.08.2000 ¹ 117-ÔÇ (â ðåä. îò 28.06.2009 ã.

¹125-ÔÇ).

3.Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина. – М.: Высшее об-

разование, 2006.

4.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. – М.: Юрайт-Издат, 2006.

5.Морозов А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогообложения в РФ / А. А. Морозов. – СПб.: ИВЭСЭП, 2005.

6.Морозов А. А. Правовые основы финансовой деятельности и финансового кон-

троля в РФ / А. А. Морозов. – СПб.: ИВЭСЭП, 2005.

Семинар 5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершения

1.Налоговое правонарушение и его правовая природа.

2.Классификация налоговых правонарушений.

3.Порядок обжалования незаконных действий налоговых органов.

4.Ответственность за налоговые правонарушения по законодательству РФ.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов

Налоговая безопасность определяется как некоторое состояние налоговой системы, при которой обеспечивается непрерывное финансиро-

вание государства. Налоговая безопасность обеспечивается в рамках экономической безопасности страны. Нарушение законодательства о налогах и сборах представляют собой одну из главных угроз для экономической безопасности России.

В НК РФ впервые были сформулированы основные понятия, позволяющие квалифицировать налоговое правонарушение. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (ст.106 НК РФ).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. А при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов, соответственно, налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы за-

20

21

долженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение необходимо определить вину нарушителя, отметить обстоятельства, отяг- чающие или смягчающие ответственность. В ст. 116–129.2, 132–136 НК РФ определены все виды налоговых правонарушений и меры ответственности за них.

Налогоплательщики вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие должностных лиц. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу закреплен в ст.139 НК РФ.

При изучении данной темы студент должен хорошо представлять состав налогового правонарушения, знать виды налоговых правонарушений. Необходимо ознакомиться с порядком обжалования действий должностных лиц налоговых органов.

Вопросы для самоконтроля

1.Приведите понятие налогового правонарушения.

2.Определите состав налогового правонарушения.

3.Какие существуют формы вины?

4.Приведите обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответствен-

ность.

5.Назовите виды налоговых правонарушений.

6.Приведите порядок обжалования действий должностных лиц на-

логовых органов.

Литература

1.Налоговый кодекс РФ. Ч. I. от 31.07.1998 ¹ 146-ÔÇ (â ðåä. îò 19.07.2009 ã.

¹195-ÔÇ).

2.Налоговый кодекс РФ. Ч. II. от от 05.08.2000 ¹ 117-ÔÇ (â ðåä. îò 28.06.2009 ã.

¹125-ÔÇ).

3.О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики: Федеральный закон от 29.12.1998 г. ¹ 192-ÔÇ (â ðåä. îò 3.12. 2008 ã.).

4.О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации: Федеральный закон от 13.10.2008 ¹ 173-ÔÇ (â ðåä. îò 17.07.2009 ã.).

Семинар 6. Правовое регулирование федеральных налогов и сборов

1.ÍÄÑ.

2.Акцизы

3.Налог на прибыль организаций.

4.Государственная пошлина.

5.Налогообложение в сфере природозащитных отношений и экологии.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов

Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося в установлении

закрытого перечня налогов. Налоговый кодекс РФ НК РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Федерации и местный. Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы. В бюджет РФ зачисляются только федеральные налоги, в региональные и местные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов.

Для каждого вида налога должны быть определены все элементы. НК РФ дает общее понятие основных элементов, в отдельных главах НК РФ приводится описание элементов налогообложения для данного вида налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физиче- ских лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В процессе изучения основных федеральных налогов и сборов студент должен ознакомиться с понятиями: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговые вычеты, порядок исчисления и уплаты для следующих налогов: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог с учетом изменений с 01.01.2009; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 9) государственная пошлина.

22

23

Вопросы для самоконтроля

1.Приведите перечень федеральных налогов.

2.Дайте общее определение объекта налогообложения.

3.Дайте определение объектов налогообложения для НДС, акциза, налога на прибыль, НДФЛ.

4.Какие Вы знаете виды налоговых вычетов?

5.Приведите примеры государственных пошлин.

6.Дайте определение налоговой базы для НДС, акциза, налога на прибыль, НДФЛ.

Приведите все ставки налогов: НДС, акциза, налога на прибыль,

НДФЛ, водного налога, налога на пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Литература

1.Налоговый кодекс РФ. Ч. I. от 31.07.1998 ¹ 146-ÔÇ (â ðåä. îò 19.07.2009 ã.

¹195-ÔÇ).

2.Налоговый кодекс РФ. Ч. II. от от 05.08.2000 ¹ 117-ÔÇ (â ðåä. îò 28.06.2009 ã.

¹125-ÔÇ).

3.О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции: Федеральный закон от 22.11.1995

¹171-ÔÇ (â ðåä. îò 30.12.2008 ã.).

4.О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики: Феде-

ральный закон от 29.12.1998 г. ¹ 192-ФЗ (в ред. от 3.12. 2008 г.).

5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 ¹ 212-ФЗ.

6.О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации: Федеральный закон от 13.10.2008 ¹ 173-ÔÇ (â ðåä. îò 17.07.2009 ã.).

7.Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина. – М.: Высшее об-

разование, 2006.

8. Морозов А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогообложения в РФ / А. А. Морозов. – СПб.: ИВЭСЭП, 2005.

Семинар 7. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов

1.Классификация и назначение региональных налогов.

2.Местные налоги и их характеристика.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов

Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога – изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого

24

вытекает стимулирующая функция налога на имущество организаций (субъектов предпринимательской деятельности) – эффективное производственное использование имущества1 .

В настоящее время правовое регулирование налога на имущество организаций осуществляется главой 30 Налогового кодекса. Новый налог на имущество организаций существенно отличается от действовавшего ранее налога на имущество предприятий. В частности, серьезные изменения претерпел объект налогообложения, которым признается только движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом основных средств. Из-под налогообложения выведены такие виды имущества, как нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, существенное изменение касается также и системы нормативно-правового регулирования порядка исчисления налога, отменено большое число налоговых льгот. Согласно главе 30 НК РФ, льготы по налогу на имущество имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-испол- нительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются. Освобождены от уплаты налога организации в отношении имущества для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, организации в отношении объектов – памятников истории и культуры федерального значения и т. д.

По своей правовой природе налог на игорный бизнес является разновидностью вмененного налога на отдельные виды деятельности (в данном случае это использование игровых столов, игровых автоматов, содержание касс тотализаторов и касс букмекерских контор).

Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ).

Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

В соответствии со ст.356 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, т.е. устанавливается и вводится в действие закона-

1 Практическая налоговая энциклопедия. Т. 8. Налог на имущество организаций / под ред. А. В. Брызгалина. 2007 г. // СПС «Гарант».

25

ми субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Ст. 356 НК РФ установлено, что в региональных законах, вводящих транспортный налог, должны быть определены:

·ставки налога в пределах, установленных ст. 361 НК РФ. В соответствии с п.2 ст. 361 НК РФ установленные НК РФ налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Кроме того, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств;

·порядок и сроки уплаты налога;

·форма отчетности по налогу.

Вопросы для самоконтроля

1.Приведите перечень региональных и местных налогов.

2.Дайте определение объекта налогообложения для каждого регионального и местного налога .

3.Каков порядок исчисления земельного налога?

Литература

1.Налоговый кодекс РФ. Ч. II. от от 05.08.2000 ¹ 117-ÔÇ (â ðåä. îò 28.06.2009 ã.

¹125-ÔÇ).

2.Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 ¹ 61-ÔÇ (â ðåä. îò 24.07.2009 ¹ 207-ÔÇ).

3.О налогах на имущество физических лиц: Федеральный закон от 9 декабря 1991 г. ¹ 2003-1 (â ðåä. îò 05.04.2009 ã. ¹ 45-ÔÇ).

4.Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина. – М.: Высшее об-

разование, 2006.

5.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. – М.: Юрайт-Издат, 2006.

6.Финансовое право: учебник / под ред. Н. И. Химичевой. – М., 2005.

Семинар 8. Налогообложение субъектов малого предпринимательства

1.Упрощенная система налогообложения.

2.Единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов

Налогообложение для субъектов малого предпринимательства осуществляется по упрощенной форме. Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не явля-

ющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает определенных предельных уровней (малые предприятия).

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения малым предприятием установленной численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в тече- ние которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Субъекты малого предпринимательства осуществляют налоговый учет по упрощенной системе, либо в соответствии с требованиями нор- мативно-правовых актов, на основании которых исчисляется единый налог на вмененный доход.

Вопросы для самоконтроля

1.Какие организации и физические лица относятся к субъектам малого предпринимательства?

2.Какие системы учета могут применять предприниматели – физи- ческие лица?

3.Какие системы упрощенного учета могут применять юридические

ëèöà?

4. Какие организации, субъекты малого предпринимательства, могут исчислять единый налог на вмененный доход в зависимости от видов деятельности?

Литература

1.Налоговый кодекс РФ. Ч. I. от 31.07.1998 ¹ 146-ÔÇ (â ðåä. îò 19.07.2009 ã.

¹195-ÔÇ).

2.Налоговый кодекс РФ. Ч. II. от от 05.08.2000 ¹ 117-ÔÇ (â ðåä. îò 28.06.2009 ã.

¹125-ÔÇ).

3.О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики: Федеральный закон от 29.12.1998 года ¹ 192-ÔÇ (â ðåä. îò 3.12. 2008 ã.).

4.О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации: Федеральный закон от 13.10.2008 ¹ 173-ÔÇ (â ðåä. îò 17.07.2009 ã.).

26

27

5.Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина. – М.: Высшее образование, 2006.

6.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. – М.: Юрайт-Издат, 2006.

7.Морозов А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогооб-

ложения в РФ / А. А. Морозов. – СПб.: ИВЭСЭП, 2005.

Семинар 9. Реформирование системы налогообложения в России

1.Реформа налоговой системы в условиях рынка.

2.Перспективы развития налоговой системы с учетом либерализации экономики.

3.Государственно-правовое влияние как фактор регулирования на-

логовых отношений.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов

Приоритетом налоговой политики в среднесрочной перспективе должна стать разработка законодательных норм, направленных на повышение инвестиционной и инновационной активности, опережающее снижение налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг, стимулирование экспорта несырьевых товаров, оптимизацию фискальной нагрузки на сырьевой сектор. Необходимо повысить стимулирующую функцию налогов, снизить базовую ставку налога на добавленную стоимость и средние ставки единого социального налога, а также сделать эффективным налоговое администрирование и одновременно снизить административную нагрузку на налогоплательщиков.

Основные направления реформирования налоговой системы за последнее десятилетие включали в себя:

·совершенствование администрирования отдельных налогов (прежде всего налога на добавленную стоимость и единого социального налога), снижение бремени налогового администрирования (в том числе в части налогового учета);

·снижение с 2004 г. базовой ставки налога на добавленную стоимость до 18 процентов;

·введение налоговых платежей, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов, включающих систему налогообложения для участников соглашений о разделе продукции;

·упрощение порядка подтверждения нулевой ставки по экспортным поставкам и при осуществлении международных перевозок грузов, а также последующего возмещения налога на добавленную стоимость;

·реформирование отдельных видов налогов и отмену неэффективных налогов и сборов, в частности:

-совершенствование системы поимущественных налогов (с введением с 2004–2005 гг. соответствующих глав Налогового кодекса Российской Федерации) за счет сокращения перечня налогооблагаемого иму-

щества, пересмотр принципов оценки имущества физических лиц для целей налогообложения, переход на налогообложение земельных уча- стков исходя из их кадастровой стоимости, обеспечение возможности перехода в перспективе к налогу на недвижимость, заменяющему налог на имущество и земельный налог;

-отмену с 1 января 2004 г. налога с продаж;

-пересмотр перечня региональных и местных налогов и сборов, вклю- чая отмену целевых сборов на содержание милиции, сбора с владельцев собак, сбора за парковку автотранспорта;

-совершенствование платежей, связанных с использованием природных ресурсов, имея в виду введение водного налога и сбора за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

-установление особого режима налогообложения судовладельцев, эксплуатирующих суда, включенные в международный реестр морских судов;

-ликвидация с 01.01.2010 г. единого социального налога и замена его на целевые взносы во внебюджетные фонды.

Генеральной целью совершенствования единой налоговой системы

в России является создание благоприятных предпосылок для повышения эффективности экономики и укрепления доходной части бюджета на основе формирования справедливой, ясной, стабильной и предсказуемой налоговой системы.

Вопросы для самоконтроля

1.Назовите основные этапы реформы.

2.В чем выражается совершенствование налоговой системы России?

3.Сравните налоговую систему России с налоговой системой одной из экономически развитых стран мира.

Литература

1.Налоговый кодекс РФ. Ч. I. от 31.07.1998 ¹ 146-ÔÇ (â ðåä. îò 19.07.2009 ã.

¹195-ÔÇ).

2.Налоговый кодекс РФ. Ч. II. от от 05.08.2000 ¹ 117-ÔÇ (â ðåä. îò 28.06.2009 ã.

¹125-ÔÇ).

3.Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина. – М.: Высшее об-

разование, 2006.

4.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. – М.: Юрайт-Издат, 2006.

5.Морозов А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогооб-

ложения в РФ / А. А. Морозов. – СПб.: ИВЭСЭП, 2005.

6. Финансовое право: учебник / под ред. Н. И. Химичевой. – М., 2005.

Семинар 10. Особенности налоговых систем экономически развитых стран мира

1. Налоговые системы экономически развитых стран мира.

28

29

2.Взаимодействие России и других стран в области налоговых правоотношений. Система взаимного информирования.

3.Формы международного сотрудничества.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов

В современных условиях усиление интеграционных процессов, интернационализация и интенсификация хозяйственной жизни, развитие межгосударственных гуманитарных контактов существенно увеличивают круг проблем, требующих разрешения на международной основе. К их числу относятся и вопросы, имеющие налоговую природу.

Налогообложение как объект межгосударственного регулирования – явление хотя и сравнительно молодое, но уже доказавшее свою важность и особую значимость для международного экономического сотрудниче- ства. Это подтверждается, в частности, практикой заключения налоговых соглашений. Если до Второй мировой войны их количество было довольно незначительным, то в настоящее время только в рамках 24 государств Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) действует более 200 конвенций об избежании двойного налогообложения.

Анализ налоговых факторов в международных отношениях приобретает все большую актуальность с точки зрения реализации и повышения эффективности внешнеэкономической деятельности каждого государства, поскольку налоги определяют развитие международной торговли, движение инвестиций, осуществление всех межгосударственных связей.

Становление и развитие международного налогового права – основного нормативного регулятора налоговых отношений на межгосударственном уровне – вызвало огромный интерес в научном мире и в то же время породило среди ученых множество дискуссий о природе данного явления. Разнообразие высказанных мнений и позиций может быть сведено к двум основным концепциям. Сторонники первой рассматривают международное налоговое право как часть (отрасль, подотрасль) международного публичного права. Так, М. Богуславский отмечает, что «интенсивность интернационализации хозяйственной жизни, сложность регулируемых отношений ставят вопрос о соотношении международного экономического права с международным налоговым правом, получившим большое развитие в последние годы. Хотя устранение двойного налогообложения – самостоятельный и весьма важный объект междуна- родно-правового регулирования, в конечном счете речь идет о регулировании определенной части, сектора международных экономических отношений. Налогообложение играет все возрастающую роль в функционировании современной системы международных экономических от-

ношений». Следовательно, международное налоговое право является «подотраслью международного экономического права».

Вторая концепция более распространена в зарубежной, нежели в отечественной правовой науке. Ее представители считают, что международное налоговое право охватывает все нормы национального и международного права, посредством которых регулируются вопросы налогообложения на межгосударственном уровне.

Другой важный блок отношений, связанных с международным налогообложением, – это отношения с участием физических и юридиче- ских лиц. К данной категории субъектов в налоговом праве применяется понятие резидентства.

Каждое государство в национальном законодательстве само определяет круг своих резидентов. Так, в Дании, Италии, Норвегии, Испании, Португалии, Германии и Швеции для приобретения статуса резидента необходимо проживание на национальной территории в течение более чем шести месяцев в каждом календарном году. Италия, кроме того, считает своими резидентами лиц, хотя и не проживших на ее территории установленного срока, но имеющих там «центр своих жизненных или деловых интересов».

Таким образом, гражданство, подданство, домицилий и другие признаки, характеризующие положение физических лиц в гражданском праве, обычно не принимаются во внимание при определении их налогового статуса. Однако имеется несколько исключений. Например, Франция связывает определение статуса физических лиц в сфере налогообложения с критериями гражданства и домицилия; критерий домицилия частично применяется также в налоговом законодательстве Великобритании и т. д.

Что касается юридических лиц, то по британскому законодательству компанией-резидентом считается любое корпоративное образование, деятельность которого управляется и контролируется из Великобритании. Внутреннее налоговое право США подразделяет юридических лиц на местные и иностранные компании. Местная компания определяется на основании принципа инкорпорации, в соответствии с которым резидентом Соединенных Штатов является любое корпоративное лицо, образованное по законам одного из пятидесяти американских штатов или по федеральным законам США. Аналогичные правила содержатся в законодательстве Швейцарии. Италия рассматривает в качестве своих резидентов любых юридических лиц, имеющих на территории Италии зарегистрированный центральный орган, место фактического руководства или осуществляющих основную деятельность в этой стране.

Юридические и физические лица не обладают суверенитетом, а, напротив, находятся под верховенством государства, подчиняются его власти и действию его законов. Так, по французскому праву компании-

30

31

резиденты обязаны платить налоги с прибылей от деятельности, осуществляемой во Франции, а также с прибылей, обложение которых закреплено за Францией в силу международных соглашений об устранении двойного налогообложения. А компании-нерезиденты подлежат налогообложению с прибылей только в отношении их доходов, извлекаемых на территории Франции.

Основное содержание как национальных, так и международных налоговых правоотношений – одностороннее обязательство налогоплательщика внести в государственный бюджет определенную денежную сумму. Однако отличительной особенностью отношений с участием физических и юридических лиц, входящих в предмет международного налогового права, является то, что они возникают в международной сфере. Например, после смерти шведского гражданина или лица, постоянно проживающего в Швеции, осталось имущество на ее территории. Наследниками признаны шведские граждане, проживающие в Швеции. Это имущество подлежит обложению налогом на наследство. Возникающие в данном случае фискальные обязательства не выходят за пределы одного государства и регулируются внутренним налоговым правом Швеции.

Приведенные рассуждения позволяют сделать определенные выводы. Безусловно, функционирование международного налогового права немыслимо без реализации основных принципов международного права (ius cogens), составляющих фундамент всей системы международных отношений, без применения положений права договоров и права международных организаций. Но в то же время международное налоговое право не может не обращаться к налоговым нормам национальных правовых систем. Во-первых, такая потребность вызывается возникновением ситуаций, не урегулированных международной договорной практикой. Во-вторых, налогоплательщик может отказаться от льгот, предусмотренных соглашением, если он предпочитает распространение на него внутренних норм. И, наконец, третий момент, который, пожалуй, является самым главным, состоит в том, что, хотя национально-государ- ственные рамки налоговой политики перекрываются хозяйственными международными связями, фактор национального контроля за налогообложением пока что остается доминирующим.

Международное налоговое право может быть определено как особая ветвь налогового права, занимающаяся международными аспектами налогообложения. Это сравнительно молодая научная дисциплина, отпочковавшаяся от всей сферы налогового права в специальное направление исследований.

Формы международного налогового сотрудничества определяются государствами самостоятельно. Как показывает практика, оно осуществляется либо на основе правил, предусмотренных национальными налого-

выми законами, либо в силу специальных положений в налоговых соглашениях.

Для Российской Федерации значение международного сотрудниче- ства по фискальным вопросам особенно усилилось в связи с распадом

СССР, когда в бывших союзных республиках, ставших суверенными государствами, начались процессы формирования национального налогового законодательства, собственных финансовых органов.

Вопросы для самоконтроля

1.Охарактеризуйте налоговые системы экономически развитых стран мира.

2.Как происходит взаимодействие России и других стран в области налоговых правоотношений?

3.Какие Вы знаете формы международного сотрудничества в налоговой сфере?

Литература

1. Бобоев М. Р. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: учеб. пособие / М. Р. Бобоев, Н. Т. Мамбеталиев, Н. Н. Тютюрюков. – М., 2006.

2.Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики /

Ä.В. Винницкий. – СПб.: Юрцентр-Пресс, 2006.

3.Налоговое право: учебник для вузов / отв. ред. С. Г. Пепеляев. – М., 2008.

4.Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю. А. Крохина. – М.,

2008.

ТЕМЫ КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ ДЛЯ СТУДЕНТОВ ЗАОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ

Контрольная работа является итогом самостоятельного изучения студентами одного из вопросов курса «Правовое регулирование налоговых правоотношений». Цель контрольной работы состоит в выработке у студентов умения и навыков самостоятельной исследовательской работ, умения увязки теории с практикой, литературой.

Последовательность выполнения контрольной работы следующая: изучение литературы, подбор информационного материала, формулирование цели и задач работы, подготовка и написание работы.

Контрольная работа состоит из титульного листа, изложения содержания теоретического вопроса и решений задач, связанных с практикой налогообложения. В конце указывается список использованной литературы. Список литературы обязательно должен содержать современный нормативный материал.

Контрольная работа должна быть оформлена в соответствии с требованиями кафедры к ее оформлению. Закрепление вопросов задач за студентом осуществляется из расчета соответствия первой буквы фамилии предложенному варианту.

32

33

А-Д – вариант ¹ 1

·Общая характеристика налоговых систем экономически развитых стран мира.

·Международные налоговые соглашения.

·Налоговые органы в Российской Федерации, их права и обязанности.

Задачи

1.Организация несвоевременно представила в налоговый орган декларацию по НДС. Налоговый орган вынес решение о привлечении организации к ответственности по ст. 119 НК РФ, увеличив при этом размер

штрафа в два раза, так как ранее в отношении организации уже выносилось решение о привлечении к ответственности за непредставление налоговой декларации. Однако судом в первом случае решение было признано недействительным. Имеет ли налоговый орган право увеличивать размер штрафа в таких случаях?

2. Образовательное учреждение 02.10.2008 г. представило в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2005 г.

Оцените правомерность привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации в виде штрафа в сумме 250 руб., если ранее при проведении выездной проверки были установлены факты непредставления деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2005 г. В связи с этим решением от 24.04.2008 г. учреждение было привлечено к налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций по ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 100 руб.

Е-И – вариант ¹ 2

·Основные начала законодательства о налогах и сборах.

·Специальные налоговые режимы по законодательству Российской Федерации.

·Обеспечение и защита прав налогоплательщиков.

Задачи

3. В ходе налоговой проверки акционерного общества были выявлены существенные нарушения действующего законодательства, и налоговый орган в соответствии с подп.13 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации обратился с ходатайством в арбитражный суд о приостановлении действия лицензии акционерного общества.

Ходатайство налогового органа о приостановлении действия лицензии, выданной данному акционерному обществу, было арбитражным судом оставлено без рассмотрения, как не подлежащее рассмотрению в арбитражном суде.

Каким образом налоговый орган может реализовать предоставленное ему право?

4.Организация осуществляет научно-исследовательскую деятельность и заключила договор об инвестиционном налоговом кредите.

Вправе ли налоговая инспекция поставить вопрос о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите в случае принятия решения организацией о прекращении научно-исследовательских работ? Обоснуйте свой ответ.

К-О – вариант ¹ 3

·Содержание и методы налоговой политики в Российской Федерации.

·Специальные налоговые режимы по законодательству Российской Федерации.

·Условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Задачи

5.В качестве обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган произвел частичный арест имущества акционерного общества с ограничением его прав по владению, пользованию и распоряжению имуществом.

Через три дня, изыскав необходимые денежные средства, акционерное общество погасило задолженность по налогам, после этого (на следующий день) стало использовать ранее арестованное имущество непосредственно в производственных целях.

По факту использования арестованного имущества акционерное общество было привлечено к ответственности по ст. 125 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правомерно ли привлечение к ответственности при указанных обстоятельствах?

6.Должен ли налогоплательщик представлять в налоговый орган заполненное заявление о снятии с учета в случае изменения своего местонахождения? Если должен, то в каком порядке? Обоснуйте свой ответ ссылками на законодательство.

П-Т – вариант ¹ 4

·Источники налогового права Российской Федерации.

·Декларирование доходов физических лиц.

·Специальные налоговые режимы по законодательству Российской Федерации.

Задачи

7.В ходе выездной налоговой проверки ООО «Московский бублик» установлено, что приказом генерального директора ООО от 17.11.2008 г. было создано представительство ООО в г. Биробиджане. Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения была осуществлена 10.01.2009 г. Руководителем налогового органа принято решение о привлечении ООО к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 117 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

34

35

		8. Налогоплательщиком была представлена декларация по НДС за		ВОПРОСЫ К ЗАЧЕТУ
	3 êâ. 2008 ã. íà:		1.	Назначение налогов и сборов.
		а) 3,5 месяца позже установленного срока;
			2.	Определение налогов и сборов, их сущность и функции.
		б) 8 месяцев позже установленного срока.
			3.	Элементы налогообложения.
		Сумма налога, заявленная к возмещению, равна 1 000 000 руб. Под-
			4.	Понятие и предмет налогового права. Соотношение налогового и
	лежит ли налогоплательщик привлечению к налоговой ответственнос-
			финансового права.
	ти? Если подлежит, то штраф в каком размере и на каком основании сле-
			5.	Основные принципы налогового законодательства Российской
	дует взыскать с налогоплательщика? Обоснуйте свой ответ.
			Федерации.
		У-Ч – вариант ¹ 5
	·		6.	Нормы налогового права, их особенности и классификация.
		Международные налоговые соглашения.
	·	Специальные налоговые режимы по законодательству Российской	7.	Налоговые правоотношения.
		Федерации.	8.	Источники налогового права.
			9.	Действие нормативно-правовых актов о налогах и сборах во вре-
	· Налог на прибыль организаций.
		Задачи	ìåíè.
		9. Организация арендует у органа местного самоуправления здание	10.	Федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
	склада (муниципальное имущество). Вправе ли организация претендо-		11.	Специальные налоговые режимы.
	вать на изменение срока уплаты (перечисления) в бюджет НДС, возни-		12.	Субъекты, объекты и содержание налоговых правоотношений в
	кающего в связи с арендой склада?		соответствии с законодательством Российской Федерации.
		10. В результате выездной проверки выявлено занижение налоговой	13.	Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов.
	базы по НДС и начислены недоимка и пени, налогоплательщик привле-		14.	Представительство в налоговых правоотношениях.
	чен к налоговой ответственности в виде штрафа. Должен ли налогопла-		15.	Обеспечение и защита прав налогоплательщиков.
	тельщик по результатам проверки подавать уточненную декларацию по		16.	Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сбо-
	ÍÄÑ?		ров. Порядок взыскания налогов и сборов.
		Ш-Я – вариант ¹ 6	17.	Налоговые органы в Российской Федерации, их права и обязан-
	·	Международные налоговые соглашения.	ности.
	· Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений в соответ-		18.	Полномочия таможенных органов в области налогообложения и
		ствии с законодательством Российской Федерации.	сборов.
	· Единый налог на вмененный доход.		19.	Ответственность налоговых органов, а также их должностных
		Задачи	ëèö.
		11. ООО «Петр и Анна лтд.» приобрело цемент по цене 1 200 руб. за	20.	Общий порядок исчисления налоговой базы.
	тонну. Рыночная цена в данном периоде составляла 800 руб. за тонну.		21.	Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате нало-
	Налоговый орган проверил правильность применения цены по сделке и		гов и сборов.
	принял решение о доначислении суммы налога и пени исходя из рыноч-		22.	Налоговая декларация и налоговый контроль.
	íîé öåíû.		23.	Порядок проведения и виды налоговых проверок.
		Правомерно ли данное решение? Какую цену следует принимать для	24.	Понятие и состав налогового правонарушения и виды юридиче-
	целей налогообложения?		ской ответственности за налоговое правонарушение.
		12. Налоговый орган принял решение о взыскании налога за счет	25.	Условия привлечения к ответственности за налоговые правонару-
	имущества налогоплательщика, и соответствующим постановлением		шения, формы вины при совершении налогового правонарушения.
	взыскание было обращено на линию по упаковке готовой продукции.		26.	Налоговые санкции, давность взыскания налоговых санкций.
		Постановление было направлено для исполнения судебному приста-	27.	Основные виды налоговых правонарушений.
	ву-исполнителю.		28.	Ответственность свидетеля, эксперта по делу о налоговом право-
		В какой последовательности производится взыскание налога за счет	нарушении.
	имущества налогоплательщика? Соблюдена ли последовательность в		29.	Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законо-
	рассматриваемом случае?		дательством о налогах и сборах.

36

37

30.Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействий должностных лиц.

31.Налог на добавленную стоимость: элементы налогообложения.

32.Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

33.Налог на прибыль организации: элементы налогообложения.

34.Акцизы: элементы налогообложения. Отличие акцизов от НДС.

35.Перечень подакцизных товаров и минерального сырья.

36.Налог на доходы физических лиц: элементы налогообложения.

37.Совокупный доход физического лица как объект налогообложения НДФЛ.

38.Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ.

39.Виды налоговых вычетов при расчете НДФЛ.

40.Порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

41.Государственная пошлина. Органы, взимающие государственную пошлину.

42.Виды государственных пошлин. Плательщики государственной пошлины и порядок ее уплаты.

43.Единый налог на вмененный доход. Понятие вмененного дохода. Виды налогов и платежей, которые не взимаются с введением данного налога.

44.Порядок определения суммы единого налога на вмененный доход.

45.Распределение суммы налога между бюджетами и внебюджетными государственными фондами.

46.Земельный налог: элементы налогообложения. Учет плательщиков земельного налога.

47.Ставки земельного налога и их дифференциация для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

48.Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства. Основания для применения упрощенной системы налогообложения.

49.Вмененная система налогообложения субъектов малого предпринимательства.

50.Налог на имущество организаций.

Ë È Ò Å ÐÀÒ Ó ÐÀ

Нормативно-правовые источники

1.Конституция РФ от 12.12.1993 г. (в ред. от 30.12.2008 3 7-ÔÊÇ) // ÐÃ. 1993. 25 äåê.; ÑÇ ÐÔ. 2009. ¹ 4. Ñò. 445.

2.Бюджетный кодекс РФ от 31.08.1998 г. (в ред. от 19.07.2009 ¹ 192-ÔÇ) // ÑÇ

ÐÔ. 1998. ¹ 31. Ñò. 3823; ÐÃ. 2009. 22 èþëÿ.

3.Налоговый кодекс РФ. Ч. I. от 31.07.1998 ¹ 146-ÔÇ (â ðåä. îò 19.07.2009

¹195-ÔÇ) // ÑÇ ÐÔ. 2005. ¹ 1; ÐÃ. 2009. 22 èþëÿ.

4.Налоговый кодекс РФ. Ч. II. от 05.08.2000 ¹ 117-ÔÇ (â ðåä. îò 28.06.2009 ã.,

¹125-ÔÇ) // ÑÇ ÐÔ. 2005. ¹ 1; ÐÃ. 2009. 1 èþëÿ.

5.Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 ¹ 61-ÔÇ (â ðåä. îò 24.07.2009 ¹ 207ÔÇ) // ÑÇ ÐÔ. 2003. ¹ 22. Ñò. 2066; ÐÃ. 2009. 16 îêò.

6.О Правительстве Российской Федерации: Федеральный конституционный

закон от 17.12.1997 ¹2-ФКЗ (в ред. от 30.12.2008 г.) // СЗ РФ. 1997. ¹ 51. Ст. 5712; СЗ РФ. 2009. ¹ 1.

7.О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990. ¹395-1 (â ðåä. îò 28.04.2009 ¹ 73-ÔÇ) // ÑÇ ÐÔ. 1996. ¹ 6. Ñò. 492; ÐÃ. 2009. 5 ìàÿ.

8.О Центральном банке (Банке России): Федеральный закон от 02.12.1990 г. ¹394-1 (â ðåä. îò 22.09.2009 ã. ¹ 192 ÔÇ) // ÐÃ. 2009. 22 èþëÿ.

9.О системе государственной службы в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.05.2003 ¹ 58-ÔÇ (â ðåä. îò 01.12.2007) // ÑÇ ÐÔ. 2003. ¹ 22. Ñò. 2063;

ÐÃ. 2007. 5 äåê.

10.О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 ¹ 54-ФЗ (в ред. от 03.06.2009 ¹121-ФЗ) // СЗ РФ. 2003.

¹21. Ñò. 1957; ÐÃ. 2009. 21 èþëÿ.

11.О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции: Федеральный закон от 22.11.1995

¹171-ÔÇ (â ðåä. îò 30.12.2008 ã.) // ÑÇ ÐÔ. 1995. ¹ 48. Ñò. 4553.

12.О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики: Федеральный закон от 29.12.1998 г. ¹ 192-ÔÇ (â ðåä. îò 3.12.2008 ã.) // ÐÃ. 1999; îò 6.12.2008 ã.

13.О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд со-

циального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 ¹ 212-ФЗ // РГ. 2009. 27 июля.

14. О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»: Федеральный закон от 24.07.2009 ¹ 213-ФЗ // СЗ РФ. 2009. ¹ 30. Ст. 3739.

15. О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации: Федеральный закон от 13.10.2008 ¹ 173-ФЗ (в ред. от 17.07.2009 г.) // СЗ РФ. 2008. ¹ 42. Ст. 4698; РГ. 2009. 22 июля.

39