Приложение

Глоссарий терминов мса

Средства управления доступом – процедуры, разработанные для ограничения доступа к терминалам, работающим в интерактивном режиме, программам и информации. Контроли доступа состоят из идентификации пользователя и авторизации пользователя. Идентификация пользователя обычно предназначена для определения пользователя через уникальный логин, пароли, карты доступа или биометрические данные. Авторизация пользователя состоит из правил доступа, определяющих ресурсы компьютера, к которым будет иметь доступ отдельный пользователь. Эти процедуры предназначены для предотвращения или обнаружения:

а) несанкционированного доступа к терминалам, работающим в интерактивном режиме, программам и информации;

б) ввода несанкционированных операций;

в) несанкционированное изменение файлов с данными;

г) использование программ неуполномоченным персоналом; и

д) использование программ, которые не были авторизированны.

Бухгалтерская оценка – приближенное значение статьи при отсутствии точных способов ее измерения.

Бухгалтерские записи – обычно включают записи первичных проводок и подтверждающие записи, такие как проверка и записи электронных переводов; счета; контракты; главные книги и книги аналитического учета; журнальные проводки и прочие корректировки финансовой отчетности, не отраженные в стандартных журнальных проводках; и такие записи как рабочие и сводные таблицы, подтверждающие распределение затрат, расчеты, сверки и раскрытия.

Отрицательное мнение (заключение) – (см. модифицированный аудиторский отчет).

Соглашение по выполнению согласованных процедур – соглашение, когда аудитор привлекается для проведения тех аудиторских процедур, которые согласованы между аудитором, субъектом и любыми третьими сторонами, и предоставляет отчет по фактическим выводам. Получатели данного отчета должны сделать собственные выводы из отчета аудитора. Данный отчет предоставляется только сторонам, участвующим в соглашении по выполнению согласованных процедур, поскольку прочие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

Аналитические процедуры – оценка финансовой информации, проведенная путем изучения взаимосвязи между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры также включают исследование выявленных изменений и взаимосвязей, которые непоследовательны другой относящейся к делу информации или отклоняются от прогнозируемых сумм.

Годовой отчет – документ, публикуемый субъектом, обычно ежегодно, который включает его финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом по данной отчетности.

Аномальная ошибка – (см. Аудиторская выборка)

Применимая концептуальная основа финансовой отчетности – концептуальная основа представления финансовой отчетности, принятая руководством для подготовки финансовой отчетности, и которую аудитор считает приемлемой для субъекта с учетом характера ее деятельности и цели финансовой отчетности, или которая требуется согласно законам или нормативным актам.

Контроли уровня приложений в информационных технологиях – ручные или автоматизированные процедуры, которые обычно применяются на уровне бизнес-процесса. Контроли уровня приложений могут носить превентивный или выявляющий характер и были разработаны для обеспечения целостности бухгалтерских записей. Соответственно контроли уровня приложений относятся к процедурам, используемым для инициирования, записи, обработки и отчета по операциям или прочей финансовой информации.

Соответствие – качественная мера доказательств, их актуальности и надежности при подтверждении или обнаружении искажений в классах операций, сальдо счетов, раскрытиях и связанных утверждениях.

Утверждения – представления руководства субъекта, прямые или иные, которые включаются в финансовую отчетность.

Оценить – анализировать выявленные риски для вынесения решения об их значительности. «Оценить», обычно используются только в отношении риска. (см. также Давать оценку)

Ассистенты – персонал, привлеченный к проведению отдельного аудита и не являющиеся аудиторами.

Связь – (см. Связь аудитора с финансовой информацией).

Подтверждение достоверности информации – (см. Разумное подтверждение достоверности информации).

Соглашения по подтверждению достоверности информации – соглашение, по которому практикующий профессиональный бухгалтер выдает заключение, предназначенное для повышения степени уверенности предполагаемых пользователей, отличных от ответственной стороны, о результатах оценки или измерения предмета изучения по отношению к критериям. Результат оценки или измерения предмета изучения – это информация, полученная при применении критериев (см. также Информация по предмету изучения). Согласно Международной концептуальной основе соглашений по подтверждению достоверности информации имеются два типа соглашений по подтверждению достоверности информации, которые может выполнять практикующий профессиональный бухгалтер: соглашение по разумному подтверждению достоверности информации и соглашение по ограниченному подтверждению достоверности информации.

Соглашение по разумному подтверждению достоверности информации – целью соглашения по разумному подтверждению достоверности информации является снижение риска соглашения по подтверждению достоверности информации до приемлемо низкого уровня в условиях соглашения, что используется в качестве базы для позитивной формы выражения мнения практикующим профессиональным бухгалтером.

Соглашение по ограниченному подтверждению достоверности информации – целью соглашения по ограниченному подтверждению достоверности информации является снижение риска соглашения по подтверждению достоверности информации до уровня, приемлемого в условиях соглашения, но когда этот риск превышает уровень для соглашения по разумному подтверждению достоверности информации, что используется в качестве базы для негативной формы выражения мнения практикующим профессиональным бухгалтером.

Риск соглашения по подтверждению достоверности информации – риск связанный с тем, что практикующий профессиональный бухгалтер выразит несоответствующее мнение, когда информация по предмету изучения существенно искажена.

Присутствие – присутствие в течение всего процесса или его части, выполняемого другими лицами; например, присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов позволит аудитору проверить их наличие и проследить соответствие данного процесса процедурам, разработанным руководством субъекта в отношении количественного подсчета и записи такого подсчета, а также в отношении процедур контрольно-количественного подсчета.

Аудиторские записи – записи выполненных¹ аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, достигнутых аудитором, (иногда используется термин рабочие документы).

Аудиторское доказательство – информация, используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащих в основе финансовой отчетности, а также прочую информацию.

Аудиторская фирма – (см. Фирма)

Аудиторские вопросы, касающиеся интересов руководства – вопросы, возникающие при аудите финансовой отчетности и которые, по мнению аудитора, являются важными и имеющими отношение к лицам, наделенным полномочиями при осуществлении надзора за процессом подготовки финансовой отчетности и раскрытий. Аудиторские вопросы, относящиеся к интересам руководства включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате проведения аудита.

Аудит финансовой отчетности – целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности. Аудит финансовой отчетности является соглашением по подтверждению достоверности информации (см. Соглашение по подтверждению достоверности информации).

Аудиторское мнение (аудиторское заключение) – (см. Мнение (заключение))

План аудита – разбивает стратегию аудита на более детальный план и включает характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые должны выполнить члены команды по проекту с целью получения достаточных и соответствующих аудиторских доказательств с целью снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Программа аудита – (см. План аудита).

Аудиторский риск – риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Аудиторский риск является частью риска существенного искажения финансовой отчетности (или просто «риск существенного искажения») (т.е. риск того, что финансовая отчетность была существенно искажена до аудита) и риска того, что аудитор не обнаружит такие искажения («риск необнаружения»). Риск существенного искажения состоит из следующих двух компонентов: неотъемлемый (присущий) риск и риск системы контроля (на уровне утверждений как это будет описано ниже). Риск необнаружения – это риск того, что аудитор не обнаружит искажения, имеющиеся в утверждении и которые могут быть существенными либо в отдельности, либо в совокупности с другими искажениями

Неотъемлемый риск – подверженность утверждений искажению, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия соответствующих внутренних контролей.

Риск системы контроля – риск того, что искажение, которое может иметь место в утверждении и может быть существенным в отдельности или в совокупности с другими искажениями не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено системой внутреннего контроля субъекта.

Аудиторская выборка – включает в себя применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% элементов счета или класса операций, таким образом, чтобы все единицы выборки имели равные шансы быть выбранными. Это даст возможность аудитору получить и оценить аудиторское доказательство относительно некоторых характеристик элементов, для того чтобы сформировать или способствовать формированию заключения по всей совокупности, на основе которой составлена выборка. При расчете аудиторской выборки можно использовать либо статистический, либо нестатистический методы.

Аномальная ошибка – ошибка, возникающая при изолированном событии, которая происходит только при определенных условиях, и, следовательно, не является характерной (репрезентативной) ошибкой для совокупности.

Степень уверенности – математическое выражение риска выборки.

Ожидаемая ошибка – ошибка, которую аудитор предполагает обнаружить в совокупности.

Риск, не зависящий от выборки – возникает из факторов, которые приводят к выдвижению аудитором ошибочного заключения, по причинам, не связанным с размером выборки. Например, большинство аудиторских доказательств являются по своей природе, скорее, убедительными, чем заключительными, аудитор может использовать несоответствующие процедуры или аудитор может неправильно истолковать доказательство и не признать ошибку.

Нестатистическая выборка – любой метод выборки, не имеющий признаков статистической выборки.

Совокупность – полный набор данных, из которых производится выборка и по которому аудитор хочет сделать выводы. Совокупность может быть разделена на уровни, или подсовокупности, где каждый уровень будет изучаться в отдельности. Термин подсовокупность часто включает термин уровень.

Риск выборки – возникает из возможности того, что выводы аудитора, основанные на выборке, могут отличаться от выводов, которые были бы сделаны, если бы такая же аудиторская процедура была бы проведена по всей совокупности.

Единица выборки – отдельные элементы, составляющие совокупность, например, чеки, зарегистрированные на бланках, кредитовые проводки на банковских выписках, счета или сальдо по дебиторам, или денежная единица.

Статистическая выборка – любой метод выборки, имеющий следующие признаки:

а) случайная выборка, и

б) использование теории вероятности, для оценки результатов выборки включая расчет риска выборки.

Стратификация – процесс деления совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу единиц выборки со сходными характеристиками (чаще денежная стоимость).

Допустимая ошибка – максимальная ошибка в совокупности, которую аудитор может принять.

Суммарная погрешность –величина отклонения либо суммарное искажение.

Аудитор – партнер по проекту. Термин «аудитор» используется для описания либо партнера по проекту, либо аудиторской фирмы. Когда имеется в виду партнер по проекту, термин описывает обязательства или обязанности партнера по проекту. Такие обязательства или обязанности могут выполняться либо партнером по проекту, либо членом аудиторской команды. Когда четко определено, что обязательства или обязанность должны выполняться партнером по проекту, используется термин «партнер по проекту», а не «аудитор». (Термин «аудитор» может использоваться при описании сопутствующих услуг и соглашений по подтверждению достоверности информации, отличных от аудита. Это не означает, что лицо, предоставляющее сопутствующие услуги или выполняющее соглашение по подтверждению достоверности информации, отличные от аудита, обязательно должно быть аудитором финансовой отчетности.).

Существующий аудитор – аудитор финансовой отчетности за текущий период

Внешний аудитор – при необходимости термин «внешний аудитор» используются для того, чтобы отличать внешнего аудитора от внутреннего аудитора.

Последующий (новый) аудитор – аудитор финансовой отчетности за текущий период, когда финансовая отчетность предыдущего периода была аудирована другим аудитором (в таком случае новый аудитор также называется аудитор-преемник) или когда аудит проводится в первый раз.

Внутренний аудитор – лицо, выполняющее внутренний аудит.

Другой аудитор – аудитор, отличный от основного аудитора и несущий ответственность за составление отчета по финансовой информации составной части финансовой отчетности субъекта, аудит которой проводился основным аудитором. В понятие «другие аудиторы» входят аффилированные фирмы, выступающие под тем же или другим названием, фирмы-корреспонденты, а также аудиторы не связанные с основным аудитором.

Предшествующий аудитор – аудитор, который ранее являлся аудитором субъекта и был заменен последующим аудитором.

Основной аудитор – аудитор, несущий ответственность за составление аудиторского отчета по финансовой отчетности субъекта в случаях, когда эта финансовая отчетность содержит финансовую информацию по одной или более составным частям финансовой отчетности субъекта, аудит которой(-ых) проводился другим аудитором.

Предложенный аудитор – аудитор, которому предложено заменить существующего аудитора.

Аудитор-преемник – аудитор, заменяющий существующего аудитора (также называемого новым или последующим аудитором)

Связь аудитора с финансовой информацией – аудитор связан с финансовой информацией в том случае, если к данной информации прилагается его отчет либо выражается согласие на использование имени аудитора в профессиональных отношениях.

Сравнительные показатели – сравнительные показатели в финансовой отчетности могут представлять суммы (такие как финансовое положение, результаты деятельности, денежные потоки) и соответствующие раскрытия по компании на срок более чем один период в зависимости от концептуальной основы. Концептуальные основы и методы представления следующие:

Сравнительные данные – когда суммы и прочие раскрытия за предыдущий период включены как часть финансовой отчетности за текущий период и предназначены для прочтения в контексте с суммами и прочими раскрытиями, связанными с текущим периодом (называемыми «данными за текущий период»). Эти сравнительные данные не являются полной финансовой отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой отчетности за текущий период и предназначены для прочтения только в контексте данных за текущий период.

Сравнительная финансовая отчетность – когда суммы и прочие раскрытия за предшествующий период приводится для сравнения с финансовой отчетностью текущего периода, но не является частью финансовой отчетности за текущий период.

Соглашение по подготовке информации – когда знания бухгалтерского учета используются в противоположность знаниям аудита для того, чтобы собрать, классифицировать и обобщить финансовую информацию.

Составная часть – подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированная компания или другой субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, аудит которой проводился основным аудитором.

Компонент полного комплекта финансовой отчетности – установленная концептуальная основа представления финансовой отчетности, принятая для подготовки финансовой отчетности, определяет что входит в полный комплект финансовой отчетности. Компоненты полного комплекта финансовой отчетности включают: отдельную финансовую отчетность, определенные счета, элементы счетов или элементы финансовой отчетности.

Комплексная основа бухгалтерского учета – состоит из ряда критериев, используемых при подготовке финансовой отчетности, которые применяются в отношении всех существенных статей и имеют под собой прочную основу.

Компьютеризированные приемы аудита (КПА) – применение аудиторских процедур с использованием компьютера в качестве инструмента проведения аудита.

Среда компьютерных информационных систем (СКИС) – существует, когда субъект использует компьютер любого типа или размера для обработки финансовой информации, являющейся значимой для аудита, независимо от того, используется ли этот компьютер данным субъектом или третьей стороной.

Степени уверенности – (см. Аудиторскую выборку).

Подтверждение – специфический тип запроса, представляющий собой процесс получения информации или существующих условий напрямую от третьей стороны.

Действующий аудитор – (см. «Аудитор»).

Действия по контролю – политика и процедуры, позволяющие удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Действия по контролю являются компонентом внутреннего контроля.

Контрольная среда – охватывает управленческие и руководящие функции, а также позицию, осведомленность и действия лиц, наделенных руководящими полномочиями и руководства субъекта по отношению к внутреннему контролю и его важности для субъекта. Контрольная среда является компонентом внутреннего контроля.

Риск системы контроля – (см. «Аудиторский риск»).

Корпоративное руководство – (см. Руководство).

Сравнительные данные – (см. Сравнительные показатели).

Критерии – эталонные показатели, используемые для оценки или измерения предмета изучения и включающие, при необходимости, эталоны для представления и раскрытий. Критерии могут быть формальными или менее формальными. Для одного предмета изучения могут существовать различные критерии. Специфические критерии требуются для достаточно согласованной оценки или измерения предмета изучения в контексте профессионального суждения.

Специфические критерии – имеют следующие характеристики:

а) Уместность: уместные критерии помогают делать выводы, что в свою очередь помогает принимать решения предполагаемым пользователям.

б) Полнота: критерии считаются достаточно полными, когда соответствующие факторы, которые могли бы повлиять на выводы в контексте условий соглашения, не были пропущены. Полные критерии включают, при необходимости, исходные данные для представления и раскрытий.

в) Надежность: надежные критерии позволяют провести достаточно согласованные оценку и измерение предмета изучения включая, при необходимости, представление и раскрытия, при проведении в одинаковых условиях и одинаково квалифицированными практикующими профессиональными бухгалтерами.

г) Нейтральность: нейтральные критерии помогают делать объективные и непредвзятые выводы.

д) Понятность: понятные критерии помогают делать ясные и всеобъемлющие выводы, трактовка которых не может значительно различаться

Показатели текущего периода – суммы и прочие раскрытия, относящиеся к текущему периоду

База данных – совокупность данных в совместном распоряжении нескольких различных пользователей, применяемых ими в разных целях.

Дата финансовой отчетности – дата конца последнего периода финансовой отчетности, которая обычно является датой последнего баланса в составе финансовой отчетности, подлежащего аудиту.

Дата утверждения финансовой отчетности – дата, на которую лица, наделенные соответствующими полномочиями, объявляют о том, что они подготовили полный комплект финансовой отчетности субъекта, включая соответствующие примечания, и что они несут ответственность за нее. В некоторых юрисдикциях закон или нормативный акт определяет лицо или орган (например, директора), которые несут ответственность за вынесение решения о том, что полный комплект финансовой отчетности подготовлен, и предусматривают необходимый процесс утверждения. В других юрисдикциях процес утверждения не предписан законом или нормативным актом и субъект следует собственным процедурам по подготовке и утверждению своей финансовой отчетности с точки зрения собственной управленческой структуры. В некоторых юрисдикциях окончательное утверждение акционерами является обязательным, до публичного выпуска финансовой отчетности. В этих юрисдикциях ее окончательное утверждение акционерами не обязательно для аудиторов, чтобы сделать вывод, что все достаточные соответствующие аудиторские доказательства были получены. Датой утверждения финансовой отчетности в целях МСА является ранняя дата, на которую лица или органы, наделенные соответствующими полномочиями, заявляют, что полный комплект финансовой отчетности подготовлен.

Дата аудиторского отчета – дата, выбранная аудитором для датирования отчета по финансовой отчетности. Аудиторский отчет не датируется раньше, чем дата, на которую аудитор получил достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, на которых будет базироваться мнение по финансовой отчетности.² Достаточные и соответствующие доказательства включают доказательства того, что полный комплект финансовой отчетности был подготовлен и что лица или органы, наделенные соответствующими полномочиями, объявили о своей ответственности за нее.

Дата выпуска финансовой отчетности – дата, когда аудиторский отчет и аудированная финансовая отчетность становятся доступными для третьих сторон. Это часто дата представления отчетности в регулирующий орган.

Риск необнаружения – (см. «Аудиторский риск»).

Отказ от выражения мнения – (см. «Модифицированный аудиторский отчет»).

Электронный обмен данными – электронный обмен документами между организациями в машино-считываемой форме.

Пояснительные параграфы – (см. «Модифицированный аудиторский отчет»).

Мошенничество сотрудников – мошенничество с участием только сотрудников субъекта, подлежащего аудиту.

Кодирование (криптография) – процесс трансформирования программ и информации в форму, которую невозможно понять без доступа к специальному декодирующему алгоритму (криптографическому ключу). Например, конфиденциальная личная информация в системе учета зарплаты может быть закодирована против несанкционированного раскрытия или изменения. Кодирование может представлять собой эффективный контроль над защитой конфиденциальными или чувствительными программами и информацией от несанкционированного доступа или изменения. Но эффективная защита зависит от соответствующего контроля над доступом к криптографическим ключам.

Партнер по проекту – партнер или другие лица фирмы, несущие ответственность за проект и его выполнение, а также за отчет, выпущенный от лица фирмы, и при необходимости, имеющие соответствующие полномочия, делегированные профессиональным, законодательным или регулирующим органом.

Письмо-соглашение – документирует и подтверждает принятие аудитором его назначения, цель и масштаб аудита, степень ответственности аудитора перед клиентом и форму представления любых отчетов.

Обзор контроля качества выполнения соглашения – процесс, предназначенный для представления объективной оценки, до выпуска отчета, значительных суждений сделанных командой по проекту и заключений, достигнутых ими при формулировании отчета.

Проверяющий контроль качества выполнения соглашения – партнер, другое лицо в фирме; внешние специалисты, имеющие соответствующую квалификацию; или команда, созданная из этих лиц, с достаточным и соответствующим опытом и полномочиями для объективной оценки, до выпуска отчета, значительных суждений сделанных командой по проекту и заключений, достигнутых ими при формулировании отчета.

Команда по проекту – весь персонал, выполняющий проект, включая всех экспертов, приглашенных фирмой для участия в проекте.

Процесс оценки риска субъекта – компонент внутреннего контроля, представляющий собой процесс выявления бизнес рисков, связанных с целями финансовой отчетности, и определяющий действия по снижению этих рисков, а также результатов по ним.

Экологические вопросы – это:

а) действия по предотвращению, смягчению или возмещению ущерба, нанесенного окружающей среде, или по консервации возобновляемых и невозобновляемых ресурсов (такие действия могут быть предусмотрены экологическими законами или нормативными актами или контрактами, или могут предприниматься добровольно);

б) последствия нарушения экологического законодательства или нормативных актов;

в) последствия экологического ущерба, нанесенного прочим или природным ресурсам; и

г) последствия ответственности за действия других лиц, предусмотренной законом или нормативными актами (например, обязательства в отношении ущерба, причиненного предыдущим владельцем).

Отчет о состоянии окружающей среды – отчет, отличный от финансовой отчетности, в котором субъект представляет третьим сторонам качественную информацию по обязательствам субъекта в отношении экологических аспектов бизнеса, его политике и целях в этой сфере, его достижениях в урегулировании бизнес процесса и экологических рисков, а также количественную информацию по состоянию окружающей среды.

Экологический риск – в некоторых случаях, факторы, имеющие отношения к оценке внутреннего риска для разработки общего плана аудита, могут включать риск существенных искажений финансовой отчетности по причине экологических вопросов.

Ошибка – непреднамеренно допущенное искажение в финансовой отчетности, включая упущение суммы или раскрытий.

Давать оценку – выявлять и анализировать соответствующие вопросы, включая выполнение определенных процедур, для достижения вывода по данному вопросу. Термин «давать оценку», обычно, используется только в отношении ряда вопросов, включающих доказательства, результаты процедур и эффективность регулирования рисков руководством (см. Оценить).

Существующий аудитор – (см. Аудитор).

Ожидаемая ошибка – (см. Аудиторская выборка).

³Опытный аудитор – лицо (работающее в фирме или привлеченное), обладающий достаточным знанием (а) процесса аудита, (б) МСА и применимых требований законодательства, (в) бизнес среды, в которой работает субъект, и (г) вопросов аудита и финансовой отчетности, связанными с отраслью субъекта.

Эксперт – лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в отдельной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.

Внешний аудитор – (см. «Аудитор»).

Внешнее подтверждение – процесс получения и оценки аудиторского доказательства, полученного напрямую от третьей стороны в ответ на запрос информации по определенному вопросу, влияющему на утверждения, сделанные руководством в финансовой отчетности.

Справедливая стоимость – сумма, которую можно получить в обмен на актив, или погасить обязательство между независимыми сторонами при заключении коммерческой сделки на добровольной основе.

Финансовая отчетность – структурное представление финансовой информации, которая обычно включает прилагаемые примечания, созданные на основе учетных записей и предназначенные для информирования об экономических ресурсах субъекта или обязательствах на определенную дату, или изменениях в них, произошедших за определенный период времени в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности. Термин может означать полный комплект финансовой отчетности, а также отдельный отчет, например бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, с соответствующюми пояснительными примечаниями.

Сетевой экран – сочетание аппаратного и программного обеспечения, защищающего глобальную сеть, локальную сеть или персональный компьютер от несанкционированного доступа через Интернет и от проникновения несанкционированного или вредного программного обеспечения, информации или прочего материала в электронной форме.

Фирма – индивидуально практикующий профессиональный бухгалтер, товарищество или акционерное общество или другая форма субъекта профессиональных бухгалтеров.

Прогноз – перспективная финансовая информация, подготовленная на основе допущений относительно будущих событий, которые, по ожиданию руководства субъекта, должны произойти, а также действий, которые руководство субъекта предполагает предпринять на дату подготовки информации (наиболее точные допущения).

Мошенничество – относится к преднамеренному действию одного или нескольких лиц среди руководства, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников или третьих сторон, имеющее признаки мошенничества, для получения неправомочного преимущества. Два типа преднамеренного искажения относятся к аудиторам: искажения, возникающие в связи с мошеннической финансовой отчетности, и искажения, возникающие в связи с незаконным присвоением активов (см. также Мошенническая финансовая отчетность и Незаконное присвоение активов).

Мошенническая финансовая отчетность – включает преднамеренное искажение, включая упущение сумм или раскрытий в финансовой отчетности, для введения в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Общие контроли информационных технологий – политика и процедуры в отношении многих приложений, обеспечивающие эффективное функционирование контролей над приложениями, содействуя постоянной надлежащей работе информационных систем. Общие контроли информационных технологий обычно включают контроли над работой центра данных и сетей: приобретением, сменой и обслуживанием системного программного обеспечения; безопасностью доступа; приобретением, разработкой и обслуживанием приложений.

Допущение о непрерывности деятельности – согласно этому допущению субъект обычно рассматривается с точки зрения продолжения деятельности в ближайшем будущем без намерения и необходимости ликвидации, прекращения деятельности или поиска защиты от кредиторов согласно законам или нормативным актам. Соответственно активы и обязательства отражаются с учетом того, что субъект сможет реализовать свои активы и выполнить обязательства в ходе обычной деятельности.

Финансовая отчетность общего назначения – финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, предназначенная для удовлетворения общих информационных нужд большинства пользователей.

Руководство – описывает роль лиц, наделенных надзорными, контрольными и руководящими полномочиями в субъекте. Лица, наделенные руководящими полномочиями, обычно несут ответственность за достижение субъектом своих целей, финансовую отчетность, и представление отчетности заинтересованным лицам. Лица, наделенные руководящими полномочиями, включают руководство, только когда оно выполняет эти функции.

Государственные коммерческие предприятия – предприятия, функционирующие в государственном секторе, обычно для осуществления политической или общественной цели. Как правило, от них требуется ведение деятельности на коммерческой основе, то есть с получением прибыли, или на основе окупаемости, посредством покрытия значительной части операционных расходов за счет пользователей.

Последующий (новый) аудитор – (см. «Аудитор»).

⁴ Независимость – состоит из:

а) независимость мнения – умонастроение, позволяющее выразить мнение без давления, компрометирующего профессиональное суждение, что позволяет соблюдать честность, объективность и профессиональный скептицизм.

б) независимость в действиях – избежание фактов и обстоятельств настолько значительных, что разумная и информированная третья сторона, обладающая всей соответствующей информацией, включая все меры предосторожности, может сделать вывод, что честность, объективность и профессиональный скептицизм фирмы или члена команды по подтверждению достоверности информации были скомпрометированы.

Информационные системы, связанные с финансовой отчетностью – компонент внутреннего контроля включающий систему представления финансовой отчетности и состоящий из процедур и записей, предназначенных для инициирования, записи, обработки и подготовки отчетности по операциям субъекта, а также событиям и условиям, и поддержание учета соответствующих активов, обязательств и капитала.

Неотъемлемый риск – (см. «Аудиторский риск»).

Первоначальный аудит – аудиторское соглашение когда финансовая отчетность аудируется в первый раз или финансовая отчетность за предыдущий период аудировалась другим аудитором.

Запрос – заключается в поиске информации (финансовой и нефинансовой) у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта.

Инспектирование (как аудиторская процедура) – заключается в проверке записей, документов (внутренних или внешних) или материальных активов.

Предполагаемый пользователь – лицо, лица или класс лиц, для которых практикующий профессиональный бухгалтер готовит отчет о подтверждении достоверности информации. Ответственная сторона может быть одним из предполагаемых пользователей, но не единственным.

Промежуточная финансовая информация или отчетность – финансовая информация (которая может быть в меньшем объеме, чем полная финансовая отчетность, в соответствии с вышеприведенным определением), выпущенная в промежуточные даты (обычно за полгода или за квартал) по отношению к финансовому периоду.

Внутренний аудит – деятельность по оценке работы, созданная внутри субъекта в качестве одной из его служб. Наряду с прочими вопросами в его функции входят проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем внутреннего контроля.

Внутренний аудитор – (см. Аудитор)

Внутренний контроль – процесс, предназначенный и осуществляемый лицами, наделенными руководящими полномочиями, руководством и прочим персоналом, для обеспечения разумной уверенности по достижению целей субъекта в отношении надежности финансовой отчетности, эффективности деятельности и соответствия законам или нормативным актам. Внутренний контроль состоит из следующих компонентов:

а) контрольная среда;

б) процесс оценки риска субъектом;

в) информационная система, включая связанные бизнес процессы, относящиеся к финансовой отчетности, и коммуникации;

г) действия по контролю; и

д) мониторинг контроля;

Изучать – расследовать вопросы, возникающие из прочих процедур, для того, чтобы решить их.

Среда информационных технологий – политика и процедуры, применяемые субъектом, а также структура информационных технологий (аппаратное обеспечение, операционные системы и т.п.), прикладное программное обеспечение, которое субъект использует для обеспечения деятельности и достижения бизнес стратегии.

Ограниченное соглашение по подтверждению достоверности информации) – (см. Соглашения по подтверждению достоверности информации)

Ограничение масштаба – иногда ограничение масштаба работы аудитора может налагаться субъектом (например, когда условия соглашения устанавливают, что аудитор не будет выполнять аудиторскую процедуру, которую он считает необходимой). Ограничение масштаба может быть вызвано обстоятельствами (например, когда сроки работы аудитора не позволяют аудитору наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение масштаба также может возникнуть тогда, когда, по мнению аудитора, учетные записи субъекта являются неадекватными или когда аудитор не может выполнить аудиторскую процедуру, которую следует выполнить.

Котируемая компания⁵ – Субъект, чьи ценные бумаги, долевые или долговые, котируются или зарегистрированы на признанной фондовой бирже или торги по которым осуществляются согласно правилам признанной фондовой биржи или другого эквивалентного органа.

Локальная сеть – коммуникационная сеть, обслуживающая пользователей на определенной географической территории. Локальные сети были разработаны для обеспечения обмена и распределения ресурсов в пределах организации, включая информацию, программное обеспечение, запоминающие устройства, принтеры и телекоммуникационное оборудование. Они позволяют децентрализованную обработку данных. Основные компоненты локальной сети включают среду для передачи данных и программное обеспечение, пользовательские терминалы и коллективное периферийное оборудование.

Руководство субъекта – руководство состоит из старших сотрудников и других лиц, которые также выполняют высшие управленческие функции. В руководство входят лица, наделенные руководящими полномочиями, только в тех случаях, когда они осуществляют такие функции.

Мошенничество руководства – мошенничество, в котором участвуют один или несколько членов руководства или лица, наделенные руководящими полномочиями.

Представления руководства субъекта – сведения, предоставляемые руководством субъекта аудитору в ходе проведения аудита, добровольно или в ответ на конкретные опросы.

Существенная непоследовательность – имеет место, когда прочая информация противоречит информации, содержащейся в аудированной финансовой отчетности. Существенная непоследовательность может вызвать сомнение относительно аудиторских выводов, сделанных на основе ранее полученных аудиторских доказательств, и, возможно, относительно основы для выражения мнения аудитора по финансовой отчетности.

Существенное искажение факта – существует в прочей информации, не связанной с вопросами, возникающими в аудированной финансовой отчетности, когда такая информация неверно указывается или представляется.

Существенные недостатки – недостатки во внутреннем контроле, способные оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Существенность – информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины статьи или ошибки, по которым принимается суждение относительно их пропуска или искажения при определенных обстоятельствах. Следовательно, существенность скорее показывает порог или точку отсчета, чем является исходной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Незаконное присвоение активов – кража активов субъекта, часто совершаемое сотрудниками на сравнительно небольшие и несущественные суммы. Но также может включать руководство, которое имеет больше возможностей для маскировки и утаивания незаконного присвоения таким образом, что его очень трудно обнаружить.

Искажение – неточность в финансовой информации, которая может появиться вследствие ошибок или мошенничества (см. также Мошенничество и ошибки).

Модифицированный аудиторский отчет – аудиторский отчет считается модифицированным, если добавление пояснительного параграфа(ов) включается в отчет или если аудитор выражает мнение с оговорками.

Вопросы, не оказывающие влияния на мнение аудитора

Пояснительный параграф(ы) – аудиторский отчет может быть модифицирован путем добавления пояснительного параграфа для того, чтобы выделить вопрос, влияющий на финансовую отчетность, который включен в примечание к финансовой отчетности, где данный вопрос обсуждается расширенно. Добавление такого пояснительного параграфа не влияет на мнение аудитора. Аудитор может также модифицировать аудиторский отчет посредством использования пояснительного параграфа(ов) в отношении вопросов, отличных от оказывающих влияние на финансовую отчетность.

Вопросы, оказывающие влияние на мнение аудитора

Мнение с оговорками – мнение с оговорками выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что мнение без оговорок не может быть выражено, однако последствия любого разногласия с руководством субъекта или ограничение масштаба аудита не являются столь существенными и глубокими, что требуется выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения – выражается в том случае, когда возможное влияние ограничения масштаба является столь существенным и глубоким, что не позволяет аудитору получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение по финансовой отчетности.

Отрицательное мнение – выражается в том случае, если влияние разногласия является столь существенным и глубоким для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что выражение мнения с оговорками в отчете является неадекватным для раскрытия информации, вводящей в заблуждение или представляющей неполную картину финансовой отчетности.

Мониторинг (в отношении контроля качества) – процесс, включающий постоянный учет и оценку системы контроля качества фирмы, включая периодическое инспектирование выбранных завершенных соглашений для получения разумной уверенности, что ее система контроля качества работает эффективно.

Мониторинг контролей – процесс, предназначенный для оценки эффективности внутреннего контроля в течение определенного периода. Он включает своевременную оценку содержания и функционирования контролей, принятие необходимых исправительных действий, адаптированных под изменения в условиях. Мониторинг контролей является компонентом внутреннего контроля.

Национальная практика (аудиторская) – набор рекомендаций, не имеющих силу стандартов, определенных уполномоченным органом на уровне страны и обычно применяемых аудиторами при проведении аудита, обзора, прочих подтверждений достоверности информации или сопутствующих услуг.

Национальные стандарты (аудиторские) – набор стандартов, определенных законом или нормативными актами, или уполномоченным органом на уровне страны, применение которых является обязательным при проведении аудита, обзора прочих подтверждений достоверности информации или сопутствующих услуг.

⁶ Сетевая фирма – субъект, находящийся под общим контролем, в общей собственности или под общим руководством фирмы или субъекта, и который разумная и информированная третья сторона, обладающая всей соответствующей информацией будет считать частью фирмы на национальном или международном уровне.

Несоответствие – относится к преднамеренным или непреднамеренным действиям по упущению или нарушению со стороны аудируемого субъекта, которые противоречат действующим законам или нормативным актам.

Риск не зависящий от выборки – (см. «Аудиторскую выборку»)

Нестатистическая выборка – (см. «Аудиторскую выборку»)

Наблюдение – заключается в наблюдении за процессом или процедурой, выполняемыми другими лицами; например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета запасов персоналом субъекта или выполнением действий по контролю.

Начальное сальдо – те остатки по счетам, которые имеются на начало периода. Начальное сальдо основывается на конечном сальдо предыдущего периода и отражает влияние операций предыдущих периодов и учетной политики, применявшейся в предыдущем периоде.

Мнение (заключение) – аудиторский отчет содержит четко выраженное мнение в письменной форме по финансовой отчетности. Мнение без оговорок выражается в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение или представлена достоверно по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности (см. «Модифицированный аудиторский отчет»).

Другой аудитор – (см. «Аудитор»).

Прочая информация – финансовая или нефинансовая информация (отличная от финансовой отчетности или аудиторского отчета по нему) включенная согласно законам, либо согласно традициям в годовой отчет.

Общая стратегия аудита – устанавливает объем, сроки и направлении аудита и представляет руководства для разработки более детального плана аудита.

Партнер – лицо, наделенное руководящими полномочиями представлять фирму при предоставлении профессиональных услуг.

ПК или персональные компьютеры (также называемые микрокомпьютерами) – экономичные, мощные, самодостаточные компьютеры общего назначения, состоящие обычно из монитора (механизм визуального сообщения), корпуса содержащего электронику, и клавиатуры (и мышки). Эти механизмы могут быть объединены в переносной компьютер (лаптоп). Программы и информация могут храниться внутри на жестких дисках или на переносных средствах хранения, таких как компакт-диски или дискеты. ПК могут присоединяться к интерактивным сетям, принтерам и прочим устройствам, таким как сканеры и модемы.

Персонал – партнеры и сотрудники.

Планирование – разработка общей стратегии аудита для проекта и разработка плана аудита для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровеня.

Совокупность – (см. «Аудиторская выборка»).

События после даты баланса – (см. Последующие события).

Практикующий профессиональный бухгалтер – публично практикующий профессиональный бухгалтер.

Предшествующий аудитор – (см. «Аудитор»).

Основной аудитор – (см. «Аудитор»).

⁷ Профессиональный бухгалтер – лицо, являющееся членом организации-члена МФБ.

⁸Публично практикующий профессиональный бухгалтер – профессиональный бухгалтер, вне зависимости от функциональной классификации (т.е. аудит, налоги или консалтинг), работающий в фирме, предоставляющей профессиональные услуги. Этот термин также используется для обозначения фирмы публично практикующих профессиональных бухгалтеров.

Профессиональный скептицизм – отношение, основывающееся на некоторой доле скептицизма и критической оценке доказательств.

Профессиональные стандарты – стандарты соглашений ПМСАПДИ в соответствии с Предисловиями к Международным стандартам контроля качества, аудита, обзора, прочих подтверждений достоверности информации и сопутствующих услуг и соответствующие этические требования, обычно составляющие часть А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ, и соответствующие национальные этические требования.

Контроль компьютерных программ – процедуры, предназначенные для предотвращения или обнаружения несоответствующих изменений в компьютерных программах, доступ к которым осуществляется через интерактивные терминалы. Доступ может быть ограничен контролями, такими как использование отдельных операционных библиотек и библиотек по разработке программ, а также использование специализированных программных библиотеки. Очень важно правильно документировать, контролировать и осуществлять мониторинг интерактивных изменений.

Перспективная оценка – перспективная финансовая информация, подготовленная на основе:

а) гипотетических допущений относительно будущих событий и действий руководства субъекта, которые, как предполагается, необязательно будут иметь место в будущем, например, когда некоторые субъекты находятся на организационной стадии или рассматривают возможность внесения существенных изменений в характер деятельности; или

б) сочетания наиболее точных и гипотетических допущений.

Предложенный аудитор – (см. Аудитор)

Перспективная финансовая информация – финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта. Перспективная финансовая информация может быть в форме прогноза, перспективной оценки или их сочетания (см. Прогноз и Перспективная оценка).

Государственный сектор – национальные, региональные (например, административно-территориальные единицы), местные (например, городские, районные) органы власти и прочие государственные субъекты (например, агентства, комитеты, управления и предприятия).

Мнение с оговорками – (см. Модифицированный аудиторский отчет).

Контроль качества – политика и процедуры, принятые аудиторской фирмой для обеспечения разумной уверенности в том, что фирма и ее персонал соответствуют Профессиональным стандартам, законодательным и юридическим требованиям и, что отчеты , опубликованные фирмой или партнером по проекту, соответствуют обстоятельствам.

Разумная уверенность (в контексте контроля качества) – высокий, но не абсолютный уровень уверенности.

Соглашение по разумному подтверждению достоверности информации – (см. Соглашения по подтверждению достоверности информации)

Пересчет – состоит из проверки математической точности документов или записей.

Связанная сторона – сторона считается связанной, если:

а) Напрямую или косвенно, через одного или более посредников, сторона: