практика экономическая

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ ФЕДЕРАЦИИ ПРОФСОЮЗОВ БЕЛАРУСИ «МЕЖДУНАРОДНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИТСО» ВИТЕБСКИЙ ФИЛИАЛ Кафедра экономики и менеджмента Отчет о прохождении производственной преддипломной практики  на _____________________________________ Выполнил: студент (ка) группы ________________________________ Руководитель от базы практики ________________________________ Руководитель от института: ________________________________ Дата защиты: Оценка после защиты: Члены комиссии: 1. 2. Витебск, 2013 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………...…...……………4 1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО “ВИТЕБСКДРЕВ”  И ИЗУЧЕНИЕ ЕГО СТРУКТУРЫ………………………………………….……….6 1.1 Характеристика предприятия…………………………………………….…............6 1.2 Общая, производственная, организационная  структура предприятия………………………………………………………...……….10 1.3 Технико-экономические показатели работы  ОАО “Витебскдрев” за 2010-2012 года…………………………………………….....13 1.4 Организация планирования на предприятии  ОАО “Витебскдрев”…………………………………………………………………....16 2 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, КАК ОСНОВНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА…………………………………………………………………....28 2.1 Сущность затрат производства, их виды и функции……………………………28 2.2 Состав и анализ, включаемых в себестоимость продукции…………………....36 2.3 Методика анализа затрат по технико – экономическим  факторам как путь выявления резервов снижения себестоимости………………..52 2.4Проблемы поиска резервов снижения себестоимости продукции лесопромышленного комплекса Беларуси. Зарубежный опыт  снижения затрат на производство и реализацию продукции………………………58 3. ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ: УПРАВЛЕНИЕ  ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ  ПРОДУКЦИИ НАОАО “ВИТЕБСКДРЕВ”……………………………………...64 3.1 Анализ затрат ОАО “Витебскдрев” по экономическим элементам…………....64 3.2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции по  калькуляционным статьям…………………………………………………………….67 3.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции………………………………….71 3.4 Анализ материальных и прочих производственных расходов…………………73 3.5 Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов……………..75 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………79 ЛИТЕРАТУРА………………………………………………………………………...81 Приложении А “Организационная схема управления ОАО “Витебскдрев” Приложении Б “Положение о планово-экономическом отделе” Приложении В “Должностная инструкция экономиста по ценообразованию и ПЭО” Приложении Г “Отчет о затратах на производство продукции формы 5-з, 4ф- за 2008 и 2009 годы” Приложении Д “Бухгалтерский баланс с приложениями за 2011 и 2012 годы” Приложении Е “Отчет о финансовых результатах за 2011 и 2012 годы. Формы 5ф и12ф” Приложении Ж “отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера. форма 1-п” Приложении З “Отчеты по труду 2011-2012 годы. 1-т, 3-труд, 4- труд,12-т,1-труд, 6т” Приложении И “Отчетная калькуляция оконных блоков за 2012 год” Приложении К “Сметы общепроизводственных расходов цеха ДОЦ за 2011 и 2012 годы” Приложении Л “Сметы общехозяйственных расходов по предприятию за 2011 и 2012 годы”

ВВЕДЕНИЕ Преддипломная практика является одним из завершающих этапов подготовки специалистов с целью закрепления знаний, полученных в процессе обучения, овладения опытом и передовыми методами работы по специальности, приобретения навыков организаторской и воспитательной работы в коллективе. Преддипломная практика является производственной. Производственная практика - важнейшая часть учебного процесса при подготовке специалистов с высшим образованием. Онарассматривается как этап ориентации к выполнению дипломной работы и последующей самостоятельной работе по специальности. Преддипломная практика и дипломная работа находятся в определенной функциональной связи. Практика создает условия и служит основой для изучения процессов, сбора материалов, необходимых для подготовки дипломной работы, которая в значительной степени предопределяет и конкретизирует содержание задания по преддипломной практике. Вместе с тем каждый из этих видов работ характеризуется своими особенностями, имеет специфические цели и задачи. Дипломная работа представляет собой комплексное научно-прикладное исследование по одной из актуальных проблем, относящихся к данной профессии. Ее качественное осуществление предполагает глубокую проработку научной, методической и специальной литературы, творческий подход к решению теоретических и практических проблем. Базой прохождения практики является ОАО «Витебскдрев». Цель преддипломной производственной практики - закрепление и углубление теоретических знаний, полученных студентами за время обучения в Вузе, приобретение практических навыков для будущей профессиональной деятельности, освоение тонкостей выбранной специальности. Также во время прохождения практики осуществляется сбор материала и изучение процессов, необходимых для подготовки к написанию дипломной работы и выполнение индивидуального задания.  Задачи преддипломной производственной практики: • закрепление теоретических знаний по экономике, организации и планированию производства, труда, маркетинговой службы и исследование ее деятельности на предприятии и др.; производственному, стратегическому, инновационному, финансовому, социальному менеджментам, управлению персоналом; • приобретение навыков анализа и самостоятельного решения конкретных задач по своей будущей специальности; • использование ЭВМ в решении конкретных задач по организации хозяйственной деятельности предприятия. В процессе достижения задач было проанализировано и оценено состояниедел на предприятии, также проанализирована номенклатура выпускаемой продукции, функции и деятельность отделов и цехов предприятия. Также, в процессе практики изучено и проанализировано: • планирование деятельности предприятия; • управление производством; • организация экономической деятельности; • выполнена согласно индивидуальному заданию, оценка и анализ затрат на производство и реализацию продукции. С учетом информации, полученной на ОАО “Витебскдрев”, составлен отчет о прохождении преддипломной производственной практики.

1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО “ВИТЕБСКДРЕВ” И ИЗУЧЕНИЕ ЕГО СТРУКТУРЫ 1.1 Характеристика предприятия ОАО «Витебскдрев» в настоящее время является одним из крупнейших деревообрабатывающих предприятий в Республики Беларусь. Это многоотраслевое хозяйство, имеющее лесопиление, производство продукции деревообработки, древесных плит различного назначения, организации социальной, культурной и спортивной сферы и занимает 40,8082 га. История предприятия началась с августа 1926 года, с постройки Витебского фанерного завода. В годы Великой Отечественной Войны завод был эвакуирован в г. Зеленодольск Казанской области. 10 октября 1945 года решением Витебского городского Совета депутатов началось строительство домостроительного комбината на месте фанерного завода. В после военный период были построены лесопильный цех, деревообрабатывающие блоки и цеха различного назначения. В 1973 г. - Витебский ДОК из Министерства промышленного строительства БССР был передан в Министерство лесной и деревообрабатывающей промышленности БССР. В Витебской области в 1975 г. на базе двух производственных объединений деревообрабатывающего и мебельного организовано производственное объединение «Витебскдрев» Министерства лесной и деревообрабатывающей промышленности. Витебский ДОК стал головным предприятием объединения. Филиалами: Витебская мебельная фабрика, Полоцкаямебельная фабрика, Богушевская мебельная фабрика. В 1994 году приказом Мингосимущества Республики Беларусь № 320 от 31.08.94 г. государственное предприятие Производственное деревообрабатывающее объединение «Витебскдрев» преобразовано в акционерное общество открытого типа «Витебскдрев». В 2007 году предприятию исполнилось 80 лет.  Форма собственности «Витебскдрев» - частная. Хозяйственно- правовая форма – Открытое Акционерное Общество. Отраслевая принадлежность – деревообрабатывающая промышленность. Ведомственная подчинённость – «Беллесбумпром». Учредительный документ – Устав. Размер уставного фонда по состоянию на 01.01.2010 г. - 11971,895 млн. руб. Распределение уставного фонда: - государственная доля- 89,31 % - работники предприятия и другие физические лица - 10,61 % - юридические лица - 0,08 % ОАО “Витебскдрев” имеет в своем составе 3 филиала, 9 цехов, в том числе : а) 6 основных цехов с численностью ППП : • Лесопункт 195 чел. • Лесоперерабатывающий цех 179 чел. • Деревообрабатывающий цех N 1 254 чел. • Цех древесноволокнистых плит 149 чел. • Цех древесностружечных плит 122 чел. • Богушевский участок по лесозаготовке 51 чел. и лесопилению б) 3 вспомогательных цеха: • Ремонтно-механический 33 чел. • Паросиловое хозяйство 81 чел. • Цех комплектации 93 чел. в) Участок сушки пиломатериалов 31 чел. г) Участок инструментального хозяйства 11 чел. д) РСУ 33 чел. В состав цеха ДСП входит отделение по производству карбамидных смол. Филиал «Бешенковичский лесхоз» 260 чел. Филиал«Городокский лесхоз» 400 чел. Филиал «Бегомльский» 136 чел. В безвозмездном пользовании предприятия находятся следующие объекты социально-бытового назначения: • общежитие, • магазин, • столовая. Специализация общества: • заготовка леса, • лесопиление, • плитное производство, • деревообработка, • производство синтетических карбамидных смол. ОАО “Витебскдрев” выпускает и реализует следующие виды продукции: пиломатериалы, • окна и двери, • подоконные доски, • доску пола, • обшивку, • плинтус, наличник, • древесноволокнистые плиты (обычные, окрашенные, текстурированные бумагой), • древесностружечные плиты для мебели, строительные и ламинирование, • карбамидные смолы, • деревянные поддоны, • топливные гранулы (пеллеты). Сравнительный анализ цен на продукцию ОАО “Витебскдрев” по сравнению с ценами на аналогичную продукцию других фирм-производителей говорит о том, что наши цены конкурентоспоспособны, т.к. соответствуют среднему уровню цен на рынке. Конкурентными фирмами по выпуску ДСП являются ОАО “Пинскдрев”, “Речицадрев”, “Мостовдрев”. Все эти предприятия в своем составе имеют цехи по выпуску ДСП для производства мебели, они производят древесностружечную плиту толщиной 16 мм. В тоже время “Витебскдрев” является единственным предприятием, производящим ДСП толщиной 10,12,24,26 мм. для мебели и строительную плиту толщиной 18 мм.  Конкурирующими фирмами по производству ДВП являются ОАО “Борисовдрев,” “Могилевэнерго” (Бобруйский завод), имеющие в своем составе вышеуказанные цехи. На ОАО “ Витебскдрев” проводится работа по совершенствованию производства, расширению и укреплению деловых, взаимовыгодных контактов со всеми заинтересованными организациями и фирмами, как в странах СНГ, так и в дальнем зарубежье. ОАО “Витебскрев” имеет широкие связи на внешнем рынке и самостоятельно осуществляет экспортно-импортные операции. На территории предприятия расположенПункт таможенного оформления «Витебскдрев» при Витебской Таможне.  За 2012 г. экспорт продукции составил 6630,71 тыс. долл. США (в 2011 году 11798,72 тыс. долл. США). Свою продукцию в 2012 году ОАО «Витебскдрев» отгружало в 24 страны мира: Польшу, Венгрию, Латвию, Литву, Бельгию, Афганистан, Словакию, Чехию, Россию, Азербайджан, Молдову, Грузию, Узбекистан, Таджикистан, Туркмения, Германия, Греция, Израиль, Нидерланды, Турция, Эстония, Казахстан, Кыргызстан, Армения.  За 2012 год импорт составил 933,5 тыс. долл. США. Систематическая работа по изучению покупательского спроса и ситуации на рынке, прогнозирование перспектив сбыта продукции нашего предприятия в различных регионах России, Беларуси и других стран СНГ показывают необходимость наращивания объемов производства, обновления ассортимента столярно-строительных изделий, освоения новых видов продукции. Стратегия развития ОАО «Витебскдрев» направлена на: • обновление и техническое перевооружение производства; • внедрение новых современных технологий; • создание новых производств; • расширение ассортимента; • повышение производственного потенциала предприятия; • улучшение качества выпускаемой продукции для более полного удовлетворения требований строительных организаций и мебельной промышленности; • повышение рентабельности производства и продаж; • повышение конкурентоспособности продукции как на внутреннем рынке, так и на рынках ближнего и дальнего зарубежья; • налаживание партнерских отношений с поставщиками сырья и материалов, оборудования для модернизации производства. 1.2 Общая, производственная, организационная структура предприятия Рис.1 Общая структура концерна "Беллесбумпром" Организационная схема управления ОАО “Витебскдрев” представлена в приложении А. ОАО "Витебскдрев" располагает собственным пунктом таможенного оформления грузов как на автомобильный, так и на железнодорожный транспорт. ДВП Оборудование польской фирмы"ZEMAK". Мощность завода: 10 млн. кв.м ДВП в год. Мокрый способ производства. 60% продукции поступает на экспорт. ЛЕСОПИЛЬНЫЙ ЗАВОД Оборудование российских фирм. Оборудование распиловочное: 6 лесопильных рам РД 75. Мощность завода: 50 тыс. куб. м пиломатериалов в год при работе в одну смену. 30% продукции экспортируется. ПРОИЗВОДСТВО ОКОН И ДВЕРЕЙ Выпускается большой ассортимент различных типоразмеров оконных и балконных блоков, дверей внутренних с различными покрытиями и видами отделки.  Мощность завода: 30 тыс. кв.м окон и 50 тыс. кв. м дверей в год при односменной работе. Имеется мощное оборудование для сращивания и склейки древесины как по длине, так и по толщине и ширине. Оборудование фирм Словении. ДСП Оборудование германской фирмы "Беккер-Ван Хюллен".  Мощности завода: 40 тыс. куб.м плиты в год. Оборудование позволяет производить плиты различной толщины от 8 до 20 мм. Свой цех по варке и приготовлению смол обеспечивает класс эмиссии формальдегида Е-1. Хорошо организованная и оснащенная работа по комплектации и отгрузке продукции позволяет в кратчайшие сроки осуществлять погрузку в автомобильный и железнодорожный транспорт. Ремонтно-механический цех (РМЦ) занимается изготовлением запасных частей для оборудования всех цехов, производит капитальный ремонт оборудования всех цехов (работы исчисляются в нормо-часах). При хорошо организованной системе ППР (планово-предупредительный ремонт) и высокой культуре эксплуатации оборудования необходимость в таких ремонтах, как правило, не возникает. Графики ППР составляются по каждому цеху отдельно. Текущим ремонтом оборудования занимаются службы каждого цеха. Так же в каждом цехе есть слесари-электрики. Инструментальное хозяйство предприятия - это совокупность общезаводских и цеховых подразделений, занятых приобретением, изготовлением, ремонтом и восстановлением инструмента и технологической оснастки (резцы, фрезы, сверла, шлифовальные круги, протяжки, зубила, скобы, пробки,штангенциркули, микрометры, ключи, отвертки, молотки, штампы, пресс-формы и т. п.), их учетом, хранением и выдачей в цехи и на рабочие места.  Энергетическое хозяйство обеспечивает производство на предприятии различными видами энергии и энергоносителей, осуществляет монтаж, эксплуатацию и ремонт энергооборудования в производственных цехах и подразделениях предприятия, осуществляет контроль за выполнением правил эксплуатации энергооборудования с целью бесперебойного и надежного производства и обеспечения энергией всех видов при наименьших затратах. Наибольший удельный вес в энергопотреблении занимает электроэнергия и теплоэнергия.  Транспортный цех находится в составе лесопункта. В его составе находятся транспортные средства (автомобили, прицепы, локомотивы-тепловозы, вагоны, электрокары, тракторы и т. п.) и устройства общезаводского назначения (гаражи, депо, ремонтные мастерские, рельсовые и безрельсовые пути). Перевозка грузов, погрузочно- разгрузочные и экспедиционные операции являются основными функциями транспортного хозяйства.  Складское хозяйство на предприятии обеспечивает сохранность запасов сырьевых и материальных ресурсов, готовой продукции.  Тарного хозяйства на предприятии нет. Отдел управления качеством, стандартизации и сертификации организует разработку, внедрение и обеспечение системы менеджмента качества (СМК) в соответствии с требованиями СТБ ИСО 9001-2001, подготавливает и участвует в проведении сертификации СМК, формирует и ведет необходимую документацию СМК, проводит внутренние проверки для определения соответствия деятельности структурных подразделений в области СМК запланированным мероприятиям и анализа эффективности этой деятельности, проводит работы по сертификации продукции и т.д.  Производственно-диспетчерский отдел осуществляет декадное и суточное планирование и выполняет ряд функций, основными из которых являются: организация мероприятий по повышению коэффициента сменности и созданию условий для эффективной работы персонала; оперативно-производственное планирование и диспетчирование; регулярный оперативный контроль за ходом производства; принятие мер по предупреждению и устранению нарушений хода производственного процесса. 1.3 Технико-экономические показатели работы ОАО “Витебскдрев” за 2010-2012 года Проанализируем основные технико-экономические показатели на ОАО "Витебскдрев" за период 2012 - 2012 год, для того, чтобы увидеть, какая сложилась ситуация на предприятии в целом, какие произошли положительные и отрицательные изменения за три года, данные внесем в таблицу 1.1. Таблица 1.1 – Основные технико-экономические показатели ОАО"Витебскдрев" за 2010-2012 годы Наименование показателя Ед. Изм. Годы Абсолютный прирост Темп роста % 2010 2011 2012 2011/ 2010 2012/ 2011 2012/ 2010 2011/ 2010 2012/ 2011 2012/ 2010 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1. Объем товарной продукции в действующих ценах Млн руб. 56823 75665 62406 18842 -13259 5583 133,2 82,5 109,8 2. Объем товарной продукции в сопоставимых ценах Млн руб. 62746 72178 76147 64812 9432 -11335 2066 115,0 85,1 103,3 3. Производство основных видов продукции: 3.1 Пиломатериалы валовые м³ 42615 44844 39097 2229 -5747 -3518 105,2 87,2 91,7 3.2 Древесноволокнистые плиты (ДВП) тыс. м² 11805 12685 9745 880 -3210 -2060 107,5 76,8 82,5 3.3 Древесностру-жечные плиты (ДСП) усл. м³ 44379 49295 36356 4916 -12939 -8023 111,1 73,8 81,9 3 4 Окна деревянные м² 54536 67746 72905 13210 5159 18369 124,2 107,6 133,7 3 5 Двери м² 48764 46907 36826 -1857 -10081 -11938 96,2 78,5 75,5 3 6 Детали деревянные фрезерованные м³ 5630 6844 4927 -1214 -1917 -703 121,6 72,0 87,5 4. Выручка от реализации продукции (минус НДС и акцизы) Млн руб. 57559 71365 61871 13806 -9494 4312 124,0 86,7 107,5 5. Среднесписочная численность работников Чел. 1531 1587 1496 56 -91 -35 103,7 94,3 97,7 6. Численность ППП, Чел. 1487 1543 1458 56 -85 -29 103,8 94,5 98,0 7 Фонд заработной платы работниковсписочного состав Млн.руб. 13736,7 18227,8 16336,9 4491,1 -1890,9 2600,2 132,7 89,6 118,9 8 Среднемесячная Заработная плата Млн.руб. 743,65 948,0 902,66 204,35 -45,34 159,0 114,0 95,2 121,4 9 Производитель-ность труда 1 работника ППП  Млн.руб. 38,2 49,0 42,8 10,8 -6,2 4,6 128,3 87,3 112,0 10 Производитель-ность труда 1 рабо-чего Млн.руб. 45 58,4 51,3 13,4 -7,1 6,3 129,8 87,8 114,0 11. Среднегодовая стоимость основных средств Млн. руб. 77271 90084 94686 12813 4602 17415 116,6 105,1 122,5 1 2 3 4 5 6 7 8 10 11 12 12 Себестоимость реализованной продукции Млн.руб. 50278 62624 61530 12346 -1094 11252 124,6 98,3 122,4 13 Прибыль от реализации Млн.руб. 7281 8741 341 1460 -8400 -6940 120,0 3,9 4,7 14 Чистая прибыль Млн.руб. 4145 4837 617 692 4220 -3528 116,7 12,8 14,9 15 Затраты на 1 тыс. руб. реализован-ной продукции руб. 0,87 0,88 0,99 0,01 0,11 0,12 101,1 112,5 113,8 16 Уровень рента-бельности реализо-ванной продукции % 14,5 14,0 0,6 -0,5 п.п -13,4 п.п -13,9 п.п 17. Уровень рентабельности производства % 15,2 13,8 0,2 -1,4 п.п -13,6 п.п -15,0 п.п Исходя из приведенных в таблице 1.1 основных технико-экономических показателей за 2012-2012 год можно сделать следующие выводы: Объем производства в действующих ценах в 2012 году составил 62406 млн.руб., что на 13259 млн. руб. меньше, чем в 2011 году и на 5583 млн.руб. больше, чем в 2010 году. Темп роста 2012 к 2010 году составляет 109,8 %, что говорит о существенном увеличении объемов товарной продукции. Выручка от реализации продукции в 2012 году составила 61871 млн. руб., что на 9494 млн. руб. меньше, чем в 2011 году и на 4312 млн.руб. больше, чем в 2010 году. Темп роста составляет: 2011 к 2010 году- 124,0 %; 2012 к 2011 году – 86,7 % и 2012 к 2010 году - 107,5 %. Однако себестоимость реализованной продукции также имела тенденцию к увеличению и в 2011 году составила 62624 млн.руб., темп роста к 2010 году – 124,6 %, а в 2012 году себестоимость реализованной продукции составила 61530млн. руб., темп роста 2012 года к 2010 году - 122,4 % соответственно, что обусловлено, в основном, повышением цен на энергоносители, а также на сырье и материалы. Прибыль от реализации продукции в 2008 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 1460 млн. руб., а в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 8400 млн.руб. Снижение 2009 г. к 2008 году составило 96,1 %. Показатель рентабельности реализованной продукции снизилась на 13,4 п.п. по сравнению с 2011 годом. Чистая прибыль за 2012 год имела тенденцию к стремительному сокращению, падение составило 4220 млн. руб. или 87,2 %. Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2012 году составили 0,99 руб., что на 0,11 руб. больше, чем в 2011 году. Средняя заработная плата 1 работника в 2012 году составила 902,66 тыс. руб., что на 45,34 тыс.руб. меньше, чем в 2011 году и на 15,9 тыс.руб. больше, чем в 2010 году. Среднесписочная численность в 2012 году сократилась на 91 человека. Однако темпы роста производительности труда должны превышать темпы роста средней заработной платы. Анализируя данные таблицы видно, эта задача не выполняется: соотношение сложилось следующее темп роста производительности труда составил 87,3 %, темп роста среднемесячной заработной платы – 95,2 %, т.е. определение заработной платы над производительностью составило 7,9 п.п. Вывод: анализ показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия за два года свидетельствует, что в 2012 году в сравнению с 2011 годом по всем показателям ухудшились, т.е. ОАО “Витебскдрев” оказалось в сложном финансовом положении, требующим принятие неотложных мер. 1.4 Организация планирования на предприятии  ОАО “Витебскдрев” При формировании цен ОАО "Витебскдрев" руководствуется системой и методикой ценообразования в соответствии с инструкцией "О порядке формирования и применения цен и тарифов" (утверждено постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 183 от 10 сентября 2011 года. Отпускные цены на продукциюпроизводственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка. Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством труда и соцзащиты Республики Беларусь 30 октября 2011 г., отраслевыми особенностями состава затрат, Утвержденными в установленном Основными положениями порядке, отраслевыми "Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) деревообработки и лесоэксплуатации", утвержденными Белорусским производственно-торговым концерном лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности "Беллесбумпром". Порядок разработки, утверждения и внедрения в производство норм расхода сырья и материалов (далее НРС и М), осуществляется в соответствии с действующим на предприятии стандартом, утвержденным генеральным директором ОАО "Витебскдрев". Стандарт разработан в соответствии с требованиями и положениями СТБ ИСО 9001 (4.2.3), ГОСТ 14.322. Порядок разработки и утверждения НРСиМ на текущий календарный период установлен концерном "Беллесбумпром" и доводится предприятиям отрасли в виде письма. Расчет НРСиМ осуществляется в соответствии с "Руководящими технико-экономическими материалами по нормированию расхода сырья и материалов" в производстве ДВП, ДСП, пиломатериалов и столярно-строительных изделий. Сводные НРСиМ подписываются генеральным директором предприятия, согласовываются и утверждаются ежегодно в концерне "Беллесбумпром". Стоимость материалов учитывается по планируемымсредневзвешенным ценам с учетом фактического остатка по материально-сальдовым отчетам, планируемого поступления сырья и материалов в соответствии с планом производства и процента транспортно-заготовительных расходов на покупное сырье и материалы, определенного по фактическим бухгалтерским данным за предыдущий месяц. Стоимость покупного сырья учитывается без наценок по ценам заводов-изготовителей и первых поставщиков на территории РБ. Расчет нормативов образования отходов производится отделом главного технолога одновременно с разработкой норм расхода древесного сырья на производство продукции, в соответствии с руководящими технико-экономическими материалами по нормированию расхода сырья и материалов. Для каждого производства составлен материальный баланс-схема движения древесного сырья от круглого леса до готовой продукции с указанием вида (кусковые, мягкие) и количество отходов, а также направления их использования (возврат в производство, использование на топливные нужды, реализация на сторону, вывоз на места размещения). Нормативы образования отходов лесопиления и деревообработки сведены в "Классификатор отходов производства". Сумма возвратных отходов определяется на основании Классификатора отходов производства, утвержденного главным инженером ОАО "Витебскдрев", и прейскуранта цен на отходы, утвержденного генеральным директором предприятия. Порядок организации работ по бесперебойному обеспечению предприятия энергоресурсами для выполнения производственных программ, а также учет и контроль их рационального использования осуществляется на ОАО "Витебскдрев" в соответствии со стандартом, утвержденным генеральным директором предприятия. Стандарт разработан с учетом требований СТБ ИСО 9001. Обеспечение энергоресурсами осуществляется на плановой основе в соответствии с утвержденными нормами расхода тепловой и электрической энергии. Нормирование расхода ТЭР осуществляется в соответствии с "Положением по нормированию ТЭР в народном хозяйстве" и "Методическимиуказаниями по нормированию расхода топлива, тепловой и электрической энергии на мебельных и деревообрабатывающих предприятиях концерна "Беллесбумпром". Нормированию подвергаются все виды расхода ТЭР на основные и вспомогательные производственные нужды (вентиляцию, освещение, отопление). Разработанные удельные нормы расхода ТЭР подписываются генеральным директором предприятия, согласовываются с областным Комитетом по Энергосбережению и Энергонадзору и утверждаются в концерне "Беллесбумпром". Все подписи заверяются печатями соответствующих организаций. На основании утвержденных удельных норм расхода ТЭР разрабатываются цеховые нормы расхода ТЭР, которые подписывает главный энергетик и утверждает главный инженер. Объемы (предельные величины) отпуска электрической и тепловой энергии в паре и мощности ОАО "Витебскдрев" определяются договором и утверждаются РУП "Витебскэнерго". Стоимость электроэнергии (определяется по двухставочному тарифу) и стоимость теплоэнергии (пара) рассчитываются согласно льготным тарифам на электро- и теплоэнергию, утвержденных Департаментом антимонопольной и ценовой политики Министерства экономики Республики Беларусь в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь на соответствующий период; и определяются на планируемый месяц исходя из норм расхода ТЭР на единицу продукции по плану производства на месяц, с учетом затрат паросилового хозяйства по распределению энергии. Нормы времени и расценки определены в соответствии с технологическим процессом, разрядом выполняемых работ и утверждены заместителем генерального директора по управлению финансами. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляется согласно учетной политике предприятия, утвержденной приказом предприятия № 19 от 29.01.2004 года. Распределение общепроизводственных расходов на основные виды продукции в разрезе цехов осуществляется пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих на эти виды продукции.Распределение общехозяйственных расходов производится пропорционально сумме зарплаты производственных рабочих. Коммерческие расходы формируются на основании плановых затрат, связанных с реализацией продукции в целом по предприятию. Затем находится их % к производственной себестоимости всей продукции и этим % осуществляется распределение коммерческих расходов по видам продукции. Все отпускные цены подтверждаются экономическими расчетами с расшифровкой статей затрат. С учетом всех установленных налогов и прибыли формируются цены. Так как предприятие ОАО «Витебскдрев», есть доминирующий субъект хозяйствования на товарном рынке Республики Беларусь, и включено в государственный реестр, то для него характерна регулируемая цена на произведенную продукцию. Так республиканские органы государственного управления и Витебский городской исполнительный и распорядительный орган осуществляют, в пределах своих полномочий, прямое регулирования цен путем установления порядка определения и применения цен.  • передачей обрабатываемых деталей с операции на операцию с минимальным перерывом с помощью транспортных средств. Поточные формы работы распространены в массовом и крупносерийном производстве и находят широкое применение на многих деревообрабатывающих предприятиях. ОАО «Витебскдрев» при сравнительно узкой номенклатуре изделий, продукция выпускается в больших количествах. На предприятии номенклатура продукции ограничена сериями, она периодически повторяется, специализация рабочих мест представляет собой периодически повторяющиеся операции, оборудование на предприятии специализированное, расположено по предметно-технологическому принципу. Производственный цикл на предприятии не рассчитывается. Незавершенное производство на предприятии не планируется (кроме лесозаготовки). Длительность производственного цикла 14-15 дней (в цехах ДВП и ДСП – 3-10 дней). Необходимым этапом подготовки производства ОАО «Витебскдрев» является освоение новой продукции, во время чего достигаютсяплановые объемы производства, намеченные экономические показатели и технико-экономические параметры выпускаемой продукции. Период освоения новой продукции на ОАО «Витебскдрев» начинается с изготовления опытного образца и завершается серийным производством продукции. Периоды освоения промышленного производства новой продукции на ОАО «Витебскдрев» представлены на рис. 2. Рис. 2. Периоды освоения промышленного производства новой продукции на ОАО «Витебскдрев». Разработка и формирование помесячных, годовых и перспективных планов возложена на планово-экономический отдел (ПЭО).  Положение об отделе (приложении Б), должностная инструкция экономиста по ценообразованию (приложение В). Бизнес-план разрабатывается на год. Бизнес-план состоит из следующих разделов: • Резюме • Характеристика предприятия и стратегия его развития • Описание продукции. Анализ рынков сбыта. Стратегия маркетинга. • Производственный план • Организационный план • Инвестиционный и инновационный план • Энергосбережение • Прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности  • Показатели эффективности.  Бизнес-план является развернутой программой всей производственной, хозяйственной, финансовой и социальной деятельности предприятия, направленной на выполнение и перевыполнение доведенных прогнозных целевых показателей, ежегодное достижение более высоких результатов, максимизацию прибыли в конкретных условиях хозяйствования. В организации издается приказ о разработке бизнес-плана. Формирование проекта бизнес-плана начинается за 30 дней до начала планируемого периода (следующего за отчетным годом). Ответственными за формирование разделов бизнес-плана являются главный инженер, главный бухгалтер и заместители генерального директора по направлениям деятельности. План производства и продаж продукции в натуральном и стоимостном выражении на планируемый год входит в состав раздела “Производственный план”. Для разработки плана производства на год в ПЭОпредставляются плановые задания в разрезе ассортимента. Ответственными за своевременное представление плановых заданий в номенклатуре являются заместитель генерального директора по сбыту, маркетингу и ВЭС, заместитель генерального директора по производству и заместитель генерального директора по лесосырьевым ресурсам, транспорту и МТС. В течении 10 дней начальник ПЭО обрабатывает поступившую информацию на соответствие прогнозным показателям социально-экономического развития, утвержденным концерном “Беллесбумпром”. Экономист по производству и отчетности формирует проект плана производства по видам продукции в стоимостном выражении, проверяя его на соответствие прогнозному показателю по товарной продукции в сопоставимых ценах.  Раздел “Производственный план” состоит из следующих подразделов:  программа производства и реализации продукции;  материально-техническое обеспечение. Для составления раздела “Производственный план” за неделю до срока предоставления бизнес-плана в вышестоящую организацию в ПЭО представляют следующие данные за отчетный и на планируемый период: • Бухгалтерия – отчетные данные о реализации продукции, себестоимости, прибыли и ее распределении; сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный период. Ответственность за достоверность и своевременность представляемой информации возлагается на главного бухгалтера. • ОГТ- расчет потребности сырья и материалов на производство продукции (таблица 6 приложения БП), расчет потребности в круглом лесе и плитных материалах БП. Ответственность за своевременность и достоверность представляемой информации возлагается на главного технолога.  • ОГЭ – расчет затрат на топливно-энергетические ресурсы. Ответственность за достоверность предоставляемой информации несет главный энергетик.• ООТЗиУ – расчет потребности в трудовых ресурсах и расходах на оплату труда работников. Ответственность за достоверность представляемой информации несет начальник ООТиЗ. • ООТ – данные о сумме затрат на охрану труда и технику безопасности. Ответственность за достоверность и своевременность представляемой информации несет начальник ООТ.  • ПДО – прогнозируемые объемы производства в натуральном выражении. Ответственность за своевременность и достоверность представляемой информации возлагается на заместителя генерального директора по производству. • ОМТС и отдел комплектации - подраздел “Материально-техническое обеспечение ”. Ответственность за своевременность и достоверность представляемой информации возлагается на заместителя генерального директора по лесосырьевым ресурсам, транспорту и МТС.  Описание продукции. Анализ рынков сбыта. Стратегия маркетинга. Содержание раздела:  информация о выпускаемой продукции;  контроль качества;  соответствие международным и национальным стандартам;  наличие сертификатов, соответствия на продукцию;  план мероприятий по усовершенствованию продукции с целью повышения ее конкурентоспособности,  анализ рынков сбыта;  стратегия маркетинга. Разрабатывают данный раздел бизнес-плана ОГТ и отдел маркетинга и предоставляет в ПЭО за неделю до срока представления бизнес-плана в вышестоящую организацию.  Ответственными за разработку этого раздела являются главный технолог и заместитель генерального директора по сбыту, маркетингу и ВЭС. Организационный план. Содержание раздела:  организационная схема управления организацией;  обоснование штатной численности. Разрабатывает данный раздел ООТЗ и У и предоставляет в ПЭО за неделю до срока представления бизнес-плана в вышестоящую организацию, схему утверждает генеральный директор.  Ответственным за разработку этого раздела являетсязаместитель генерального директора по экономике и финансам. Инвестиционный и инновационный план. Содержание раздела:  инвестиции в основной капитал и источники их финансирования ;  Перечень инвестиционных проектов и источники их финансирования. Разрабатывает данный раздел главный инженер и предоставляет в ПЭО за неделю до срока представления бизнес-плана в вышестоящую организацию. Ответственным за разработку этого раздела является главный инженер. Энергосбережение. Содержание раздела:  план мероприятий по реализации основных направлений по энергосбережению;  расчеты снижения энергоемкости производимой продукции и показатели по энергосбережению на планируемый год. Разрабатывает данный раздел ОГТ и предоставляет в ПЭО за неделю до срока представления бизнес-плана в вышестоящую организацию. Ответственным за разработку этого раздела является главный инженер. Прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности. Содержание раздела:  расчет прибыли от реализации;  расчет потоков денежных средств;  проектно-балансовая ведомость. Разрабатывают данный раздел бизнес-плана ФО и бухгалтерия и предоставляют в ПЭО за неделю до срока представления бизнес-плана в вышестоящую организацию.  Ответственными за разработку этого раздела являются заместитель генерального директора по экономике и финансам и главный бухгалтер. Показатели эффективности. Содержание раздела:  основные показатели развития;  расчет потока денежных средств;  инвестиции в основной капитал и источники их финансирования ;  перечень инвестиционных проектов и источники их финансирования. Разрабатывают данный раздел бизнес-плана ФО и бухгалтерия и предоставляют в ПЭО за неделю до срока представления бизнес-плана в вышестоящую организацию.  Ответственными за разработку этого раздела являются заместитель генерального директора по экономике и финансам и главный бухгалтер. Резюме. Содержание раздела:  комплексная оценка организации как организационной экономической системы дляосуществления бизнес - проекта;  возможности организации в осуществлении данного бизнес-проекта;  цели, которые планируется достигнуть в ходе реализации разрабатываемого бизнес-плана. Разрабатывает данный раздел заместитель генерального директора по экономике и финансам и предоставляет в ПЭО за неделю до срока представления бизнес-плана в вышестоящую организацию.  Ответственным за разработку этого раздела является заместитель генерального директора по экономике и финансам. Начальник ПЭО формирует бизнес-план.  Бизнес-план утверждается генеральным директором предприятия. Подлинник бизнес-плана хранится в ПЭО, копия предоставляется в концерн “Беллесбумпром”. Составление планов производства на месяц в разрезе цехов. Целевые показатели, заложенные в бизнес-план, являются основой для разработки плана производства на месяц.  Экономист по производству и отчетности до 1 числа планируемого месяца разрабатывает план производства промышленной продукции по цехам предприятия на месяц на основании: • номенклатурных планов, сформированных отделами ПДО, ВЭС, сбыта и маркетинга с учетом поступивших от потребителей заказов, наличия заключенных договоров и прейскурантных цен. Планы производства подписываются начальником ПЭО и согласовываются с заместителями генерального директора по сбыту, маркетингу и ВЭС; по лесосырьевым ресурсам, транспорту и МТС.  При наличии замечаний и предложений план производства отправляется на доработку.  План производства утверждается заместителем генерального директора по производству.  Заместитель генерального директора по производству подписывает изменения к плану.  Изменения вносятся не позднее 15 числа текущего месяца. Экономист по производству и отчетности вносит изменения и доводит план производства цехам с учетом изменений. Утвержденный план представляется под подпись: • заместителям генерального директора по производству, сбыту,маркетингу и ВЭС, по лесосырьевым ресурсам, транспорту и МТС; • структурным подразделениям; • ОГТ; • ОГЭ; • ООТЗ и У; • ПДО. По истечении срока действия бизнес-план и планы производства сдаются в архив, где хранятся в соответствии с установленными сроками хранения. 2 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, КАК ОСНОВНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА 2.1 Сущность затрат производства, их виды и функции Чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые решения, необходимо знать свои расходы. Анализ затрат на производство и реализацию продукции помо¬гает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных операций; подсказать, как устанавливать цены, как применять данные о затратах для выработки тактических и стратегических решений, как регулировать и контролировать рас¬ходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Чтобы вы¬явить «узкие места», полезно провести сопоставление фактиче¬ских и запланированных расходов. В целом сведения о затратах требуются для определения, кон¬троля и принятия решений по управлению оперативно-хозяйствен¬ной деятельностью предприятия. Анализ затрат выявляет раз¬личные виды расходов, определяет пути их регулирования. Он по¬зволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены; определить динамику затрат (каким именно образом она воздейст¬вует на себестоимость вообще и на себестоимость единицы продук¬ции в частности в зависимости от объема производства). В условиях формирования рыночных отношений снижение затрат на производство и реализацию продукции приобретает особую важность. Наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность клиента банка. Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции ихиз¬менений, способствует принятию мер по повышению эффективно¬сти и постепенному снижению расходов. Анализ затрат на производство и реализацию продукции необхо¬дим для решения многих вопросов: оценки факторов рентабельно¬сти, определения будущих направлений деятельности предприятия, оценки производственных запасов, распределения и минимизации затрат, определения уровня безубыточности и т.д. Производство любого вида продукта или оказание услуг требует определенных ресурсов. Издержки по выпуску продукции зави¬сят от количества используемых ресурсов и цен на факторы произ¬водства. Например, издержки, обусловленные затратами труда, выража¬ются в заработной плате, выплачиваемой персоналу. Издержки, связанные с потребленными в процессе производства сырьем, мате¬риалами, покупными изделиями и полуфабрикатами, определяются материальными затратами, а затраты, обусловленные использова¬нием основных фондов, - суммой амортизационных отчислений. Перечисленные издержки называются издержками производства. Однако ресурсы, использованные для изготовления продук¬ции, не отражают всего объема затрат на осуществление производ¬ственно-хозяйственной деятельности предприятия. Кроме затрат, связанных с производством продукции, предприятие несет расхо¬ды по ее сбыту и продвижению на рынок. К ним относятся расходы по транспортировке изделий потребителям, проведению марке¬тинговых исследований, организации рекламы и др. Выраженные в денежной форме, они представляют издержки реализации про¬дукции (издержки обращения). Материальной основой любого производства являются ресурсы, которыми располагает общество на данный момент. Под ресурсами производства принято понимать совокупность ценностей, которые могут быть направлены на производство материальных и нематериальных благ. На производство любого вида продукции на предприятии затрачивается  труд, расходуются сырьё, материалы, топливо, энергия, используются основные фонды, то есть ресурсы предприятия.  В экономической теории ресурсы делят начетыре группы: • природные, то есть естественные силы и вещества природы, которые в свою очередь могут быть: возобновляемые и невозобновляемые, исчерпаемые и неисчерпаемые; • материальные, то есть средства производства, созданные человеком и сами являющиеся результатом производства; • трудовые, или так называемая «совокупная рабочая сила» – население в трудоспособном возрасте; • финансовые, то есть денежные средства, которые могут быть реально выделены на организацию производства. Значимость того или иного ресурса меняется в зависимости от уровня развития общества. Например, если в рабовладельческом и феодальном способах производства приоритет отдавался природным и трудовым ресурсам, то в индустриальном и постиндустриальном обществах – материальном и финансовым. Значимость трудовых ресурсов здесь определяется не их количеством, а качеством, т.е. предпочтение отдается интеллектуальным и профессиональным качествам рабочей силы. Следует иметь в виду, что независимо от вида производства любому из них присущи природные, материальные и трудовые ресурсы. В экономической науке они получили название «базовых». От понятия «ресурсы производства» следует отличать понятие «факторы производства». Если ресурсы представляют собой потенциал производства, т.е. могут быть вовлечены в него, то факторы производства – это реально вовлеченные в процесс производства ресурсы. Отсюда следует, что понятие «ресурсы производства» более широкое, чем понятие «факторы производства». В современной экономической теории принято выделять четыре фактора производства: • земля; • труд; • предпринимательство; • капитал. Земля – важнейший фактор производства. Это обусловлено природной сущностью человека. Для того, чтобы жить, человек должен удовлетворять свои первичные потребности в пище, одежде, жилье. Эти потребности можно удовлетворить, лишь используя в качестве фактора производства землю. При этом следует заметить, что термин «земля» употребляется в широком смысле слова. Онохватывает не только, пашни, леса и т.п., но и полезные ископаемые, водные ресурсы и др. В этом смысле землю можно рассматривать как специфическое средство производства, т.е. одновременно и как предмет труда, и как средство (орудие) труда. Земля может выступать и объектом собственности. Ее владелец может сам не участвовать в процессе производства, но получать при этом доход, отдавая землю в аренду. Труд – второй фактор производства. В экономической теории под трудом как фактором производства подразумеваются умственные и физические способности, которые люди направляют в процессе хозяйственной деятельности на создание благ. Научно-техническая революция привела к коренным изменениям в характере труда. Он становится все более квалифицированным, требующим от работника постоянного повышения профессионального мастерства. Значимость физического труда в процессе производства уменьшается, ибо эту функцию берут на себя машины. Функции работника все больше сводятся к управлению машинами.  Фактор труд включает в себя и предпринимательство как особый вид деятельности, требующий особых способностей к организации производства, умения принимать решения и идти на риск. В рыночной экономике значимость и уважение к предпринимателю столь высоки, что предпринимательство рассматривают как самостоятельный фактор производства. Под фактором капитал понимают материальные и финансовые ресурсы, используемые для организации процесса производства.  В экономической литературе капитал определяют так же, как инвестиционные ресурсы, используемые в производстве товаров и услуг и их доставке потребителю и способные приносить доход.  Мера доходности каждого из факторов в конкретных условиях – одна из центральных проблем экономической теории.  Поскольку в условиях рынка каждый фактор представлен его собственником, то производство превращается в результат производственных отношений между собственниками факторов производства. Поэтому экономическая наука выясняет не сами факторы производства, аэкономические отношения, связанные с их движением. Расход ресурсов на производство конкретных видов продукции называ¬ется затратами. Затраты - это оценка использованных произ-водственных ресурсов в натуральной форме. Затраты ресурсов, выраженные в денежной форме, называются издержками произ¬водства. Укрупнённо можно выделить следующие группы издержек, обеспечивающих выпуск продукции: • предметов труда (сырья, материалов и т.д.); • средств труда (издержки основного капитала); • по использованию живого труда. Суммарные затраты на производство и реализацию продук¬ции, сгруппированные и сформированные в соответствии с требо¬ваниями действующего законодательства, принимают форму се¬бестоимости. В процессе своей деятельности предприятие осуществляет раз¬личные по своему экономическому содержанию и целевому назна¬чению затраты: • на производство и реализацию продукции; • расширение и совершенствование производства; • удовлетворение материальных и социально-культурных по-требностей членов трудового коллектива. В зависимости от источника покрытия расходы предприятия подразделяются по нескольким относительно самостоятельным подгруппам: • включаемые в себестоимость продукции; • производимые за счет прибыли, остающейся в распоряже¬нии предприятия; • покрываемые за счет целевых средств и средств специаль¬ных фондов. Наряду с издержками производства и реализации продукции предприятие платит налоги, сборы, производит отчисления в раз¬личные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством также относятся на издержки реализации продукции (издержки обращения). Сумма издержек производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые и внебюджетные фонды обра¬зует издержки производства и реализации (издержки обращения). Важнейшим показателем, обобщающим работу предприятия, является себестоимость. Народнохозяйственное значение снижения себестоимости продукции: • при одних и тех же ресурсах есть возможность производить большепродукции; • ускоряется оборачиваемость оборотных средств; • при рациональном использовании материальных ресурсов появляется возможность меньше вкладывать капитальных вложений в добывающие отрасли; • снижение издержек – важнейший фактор интенсификации производства. В условиях товарно-денежных отношений и действия закона стоимости затраты предприятия на производство и сбыт продукции находят выражение в издержках производства (себестоимости). Себестоимость как экономическая категория тесно связана со стоимостью. Себестоимость – часть стоимости. Она выражает в денежной форме стоимость потребленных средств производства и большую часть стоимости продукта, созданного трудом для себя, предназначенную для выплаты заработной платы работникам предприятия. Как показатель себестоимость отражает текущие затраты предприятия, выраженные в стоимостном выражении, на производство и сбыт продукции. С точки зрения общественной значимости и характера формирования затрат различают индивидуальную и общественно необходимую себестоимости, которые выступают, соответственно, как части индивидуальной и общественной стоимости. Индивидуальная себестоимость – это себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии. Под общественно необходимой себестоимостью следует понимать себестоимость производства той или иной продукции по отрасли при общественно нормальных условиях производства. Индивидуальная себестоимость может быть выше или ниже отраслевой. Различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость. Нормативная – это максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда. Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии составления проекта. Фактическая себестоимость – та, котораясложилась в отчетном периоде.  Для раскрытия роли этого показателя в хозяйственном механизме нужно рассмотреть функции, выполняемые себестоимостью.  Первая функция состоит в том, что она является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду. Аккумулируя в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции, себестоимость является необходимой экономической формой возмещения этих затрат, основой простого воспроизводства материально-вещественных факторов производства, т.е. средств производства и фонда распределения по труду. Второй функцией себестоимости является то, что она выступает денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Рациональное ведение хозяйства требует строжайшего учета и контроля затрат труда. Учет и анализ затрат живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта позволяют выбирать наиболее рациональные способы производства. Для оптимального обеспечения потребностей расширенного воспроизводства общество должно умело использовать каждый элемент совокупного общественного продукта. Для этого необходимо на каждом предприятии, в отрасли и в целом по народному хозяйству учитывать в отдельности количество необходимых для этого средств производства, величину затрачиваемого в процессе производства живого труда. Третья функция себестоимости состоит в том, что она является основой ценообразования. Как экономическая категория себестоимость выполняет две важнейшие функции: • учетную - обеспечивает учет и контроль всех затрат на про¬изводство и реализацию продукции; • расчетную - служит базой для формирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельно¬сти, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений. На предприятиях планируют и учитывают следующие показатели себестоимости: • себестоимость единицы продукции (услуг); • себестоимость товарной,реализованной продукции; • себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде); • затраты на один руб. товарной продукции (определяются делением полной себестоимости товарной продукции на ее объем в стоимостном выражении). Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат. Однако он не отражает эффективности использования всего капитала, собственных средств. Показатель себестоимости единицы продукции можно широко использовать для сравнения уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что оказывает положительное воздействие на поиск резервов снижения затрат. При анализе показателей себестоимости продукции в динамике наиболее целесообразно использовать показатель затрат на один рубль товарной продукции, несмотря на все его недостатки, и через этот показатель рассматривать изменение себестоимости товарной продукции. При этом важно обеспечить сопоставимость товарной продукции и ее себестоимости по методам исчисления, ценам на сырье, материалы, топливо, тарифам на энергию и грузоперевозки.  На современном этапе развития экономики планирование, учет и калькулирование себестоимости не могут осуществляться в отрыве от задачи повышения качества продукции, ее потребительной стоимости. Одним из важнейших условий решения проблемы повышения эффективности общественного производства является ускорение сроков освоения проектных мощностей и других технико-экономических показателей, в том числе себестоимости изделий, машин. Однако при организации материального стимулирования этот важный показатель как правило, не используется. В решении задачи повышения конкурентоспособности продукции предприятия вместе с повышением ее качества, полезности важная роль принадлежит поиску резервов снижения затрат на производство. Множество видов издержек, обусловливающих выпуск и реа¬лизацию продукции, требует для их системного изучения и управ¬ления определенной упорядоченности, которую можноосущест¬вить путем классификации.  2.2 Состав и анализ затрат, включаемых в себестоимость продукции Общая сумма расходов предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции. Издержки промышленного предприятия на производство и реализацию продукции по своему функциональному составу неоднородны. Недостаток существующей системы учета затрат заключается в том, что она допускает смешивание основных, накладных, переменных и постоянных расходов, которые в конечном счете относятся на себестоимость готовой продукции и отдельных ее видов, что позволяет скрывать непроизводительные расходы в общей сумме накладных расходов. Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов – элементам и статьям затрат. По элементам группируются однородные по экономическому содержанию затраты: материальные, трудовые; затраты, имеющие характер комплексных денежных платежей. Поэлементный учет затрат – это ресурсный учет: каждый из элементов отражает затраты одного из производственных ресурсов. Поэлементная группировка затрат на производство используется для составления сметы затрат, выявления потребности в той части собственных оборотных средств, которая зависит от объема производственных затрат. Классификация издержек представляет собой их объединение в однородные группы по определенным признакам. Это необходи¬мо для проведения анализа, определения и учета издержек пред¬приятия. В зависимости от сферы возникновения различают издержки: • производственные; • внепроизводственные (реклама, сертификация продукции); • непроизводственные (потери: брак, рекламации, штрафы). По экономическим элементам выделяют: • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация основных фондов; • прочие затраты.Материальные затраты – наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которых в общей сумме затрат составляет 60-90%. В элементе материальные затраты отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические нужды, транспортные услуги сторонних организаций, потери от брака и простоев по внутрихозяйственным причинам, потери от недостачи в пределах норм естественной убыли и при отсутствии виновных лиц. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса. Затраты на оплату труда – это затраты на оплату труда промышленно производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. В этот элемент затрат включены выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами, стоимость продукции. Выдаваемой в порядке натуральной оплаты, оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков и др. В себестоимость продукции не включены материальная помощь, подарки работникам, вознаграждения по итогам работы за год.  В элементе отчисления на социальные нужды отражаются отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции. Следующий крупный элемент затрат – износ основных производственных фондов или амортизация. В состав этого элемента входит сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Они определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов и утвержденных вустановленном порядке норм амортизации.  Начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства. Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) это: • налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; • платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, плата по процентам за краткосрочные ссуды банков;  • оплата услуг связи, за пожарную и сторожевую охрану, подготовку кадров; • вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, расходы на рекламу.  Группировка по экономическим элементам лежит в основе расчетов сметы затрат на производство продукции в целом по предприятию. По статьям калькуляции (по статьям расходов) различают сле¬дующие виды издержек: • сырье и материалы; • покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; • возвратные отходы (вычитаются); • топливо и энергия на технологические цели; • заработная плата производственных рабочих; • отчисления на социальные нужды; • расходы на подготовку и освоение производства; • расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; • общепроизводственные (цеховые) расходы. Итого цеховая себестоимость • общехозяйственные расходы; • потери от брака. Итого производственная себестоимость • внепроизводственные (коммерческие) расходы. Итого полная себестоимость Суммарные расходы в соответствии с данной группировкой позволяют определить цеховую, производственную и полную се¬бестоимость продукции. Цеховая себестоимость – это сумма затрат на изготовление продукции в данном цехе. Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад. Полная себестоимость включает производственные и коммерческие расходы, то есть расходы по сбыту продукции. Статья «сырье и материалы» включает только стоимость сырьяосновных материалов, которые расходуются на производство изделий и образуют его основу; а также вспомогательные материалы (прикладные материалы, фурнитура), которые используются при изготовлении изделия для обеспечения нормального технологического процесса. Стоимость материалов определяется на основе утвержденных норм расхода на единицу продукции, действующих цен на материалы и тарифов на их перевозку (с учетом всех расходов по заготовке и доставке их на склад предприятия).  При этом затраты на транспортные расходы прибавляются к стоимости материалов. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» рассчитывается только на тех предприятиях, которые получают эти полуфабрикаты и услуги.  Стоимость этих полуфабрикатов (услуг) определяется договорами между предприятиями и включается в себестоимость по ценам приобретения без НДС. Из затрат на материальные ресурсы исключаются стоимость «возвратных отходов». Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, и др. материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг). Утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. В статье «топливо и энергия на технологические цели» учитываются затраты на все виды технологического топлива и энергии. Технологической является энергия (топливо), непосредственно участвующая в технологическом процессе. Затраты по данной статье исчисляются умножением норм расхода на единицу продукции на цену приобретения (без НДС) единицы продукции. В затраты по статье «заработная плата производственных рабочих» включается заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; выплаты стимулирующего характера по системампремирования; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное и вечернее время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.), за непроработанное время: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты по районным коэффициентам за работу в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, оплата учебных отпусков, представляемых рабочим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, а также в общеобразовательных школах. Статья «отчисления на социальное страхование» рассчитывается на основе утвержденных норм отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от суммы заработной платы производственных рабочих. Количество отчислений и их процентные ставки принимаются на момент планирования (калькулирования затрат). Затраты по статье «подготовка и освоение производства» целесообразно выделять в особую статью калькуляции на тех предприятиях, которые характеризуются частотой и регулярной сменяемостью ассортимента вырабатываемой продукции и постоянным его обновлением. В данную статью включаются расходы, связанные с совершенствованием технологии и применением новой техники, расходы, связанные с разработкой новой продукции. Затраты по статье «расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» включают расходы по эксплуатации и содержанию оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и вспомогательных материалов, затраты по уходу за оборудованием и его наладке), текущему ремонту оборудования (технологического и внутрицехового транспорта); амортизацию оборудования и транспортных средств; заработная плата с начислениями вспомогательных рабочих – ремонтников и наладчиков оборудования,электромонтеров, расходы по ремонту (восстановлению) быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, погашение их стоимости и т.п. В статью «общепроизводственные расходы» (цеховые расходы) включаются расходы, связанные с обеспечением в цехе условий бесперебойного функционирования производственного процесса, их относят на себестоимость только той продукции, которую вырабатывают в данном цехе. Величину общепроизводственных расходов определяют на основе детально разрабатываемой сметы по следующим статьям затрат: • заработная плата персонала цеха (управления, специалистов, служащих, обслуживающего персонала цеха); • начисления на заработную плату персонала цеха; • амортизация зданий, сооружений и инвентаря цеха; • текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цеха; • содержание зданий, сооружений и инвентаря цеха; • расходы на охрану труда; • расходы по пожарной и сторожевой охране цехов; • прочие расходы; • непроизводительные расходы. Непроизводительные расходы не планируются, но отражаются в фактических расходах (потери от простоев, от порчи материальных ценностей в цехах, недостачи материальных ценностей и т.п.). В тех случаях, когда в цехе выполняется несколько видов продукции, цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются между ними пропорционально заработной плате производственных рабочих, или сумме заработной платы производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. В статью «общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом, а также налоги, сборы и прочие обязательные отчисления, включаемые в себестоимость (экологический, земельный). Смета общехозяйственных расходов составляется по следующим статьям затрат: а) расходы на управление предприятием: 1) заработная плата аппарата управления предприятием; 2) начисления на заработную плату аппарата управления; 3) командировки и перемещения; 4)содержание пожарной, военизированной и сторожевойохраны; 5) прочие расходы. б) общехозяйственные расходы: 1) содержание прочего общезаводского персонала с начислениями на заработную плату этих работников; 2) амортизация основных средств; 3) содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения; 4) расходы на проведение опытов, изобретательства, содержание лабораторий; 5) охрана труда; 6) подготовка кадров; 7) организованный набор рабочей силы; 8) прочие расходы. в) сборы и отчисления: 1) налоги, сборы и прочие обязательные отчисления. г) общехозяйственные непроизводительные расходы: 1) потери от простоев; 2) потери от порчи материалов и продукции при хранении на центральных складах предприятия; 3) недостача материалов, продукции на центральных складах предприятия (за вычетом излишков); 4) прочие непроизводительные расходы. К статье «потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов); стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм; затраты на исправление брака. В статье «коммерческие расходы» планируются и учитываются затраты, связанные с реализацией продукции по смете: • расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; • расходы на транспортировку продукции; • расходы на рекламу выпускаемой продукции (работ, услуг); • комиссионные сборы; • прочие расходы по сбыту; • коммерческие расходы включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем.  Каждая из комплексных статей имеет свою специфику, но их объединяет то, что они учитываются и планируются по местам их возникновения, распределяются косвенно между отдельными ви¬дами производимой продукции, а также между законченной про¬дукцией и незавершенным производством (НЗП). Планирование этих расходов осуществляется путем разработ¬ки соответствующих годовых, квартальных смет с распределени¬ем на каждый месяц по каждой отдельной производственной еди¬нице, напримерцеху, подразделению. В зависимости от характера организации и технологии производства применяются различные способы построения калькуляции себестоимости продукции. Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция – документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования (штуки, тонны, метры, кубометры и т.д.). Калькуляция на изделие (работу, услуги) составляется по статьям затрат. В промышленности применяются различные методы калькулирования.  Метод прямого счета (простой): себестоимость единицы продукции определяется путем деления себестоимости всей продукции на количество изделий. Применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию. Расчетно-аналитический метод основан на нормативном расчете однородных затрат и косвенном распределении комплексных затрат. Нормативный метод основывается на нормах и нормативах использования ресурсов, как материальных, так и трудовых. Он применяется для разработки калькуляций на новые виды продукции. Параметрический метод применяется для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий. Метод исключения (отклонения) затрат основывается на выделении основного и побочного сырья; из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся часть относят на издержки по основной продукции. Коэффициентный метод (метод распределения затрат): затраты пропорционально распределяются между полученными продуктами в соответствии с научно обоснованными коэффициентами. Сортовым методом определяют себестоимость продукции отдельных сортов, номеров, артикулов. Применяется в пищевой, легкой, текстильной промышленности. Попередельный (пофазный) метод используется в отраслях массового производства вусловиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки (хлопчатобумажная промышленность, металлургическая и др.).  Состав и количественное соотношение элементов затрат опре¬деляют структуру себестоимости продукции. Под структурой се¬бестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной себестоимости. Структуру себестоимости продукции характеризуют следую¬щие показатели: • доля отдельного элемента или статьи в полной себестоимости; • соотношение между постоянными и переменными, прямыми и косвенными затратами и т.д. Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации. Структуру издержек предприятия формируют различные фак¬торы: технический уровень и формы организации производства, его размещение, характер изготавливаемой продукции и перерабатываемых материально-сырьевых ресурсов, условия снабжения, особенности реализации продукции и др. Эти факторы влияют на структуру себестоимости многопланово. Но основное их влияние заключается в том, что доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости увеличивается. Также на структуру себестоимости существенное влияние могут оказывать инфляционные факторы. В связи с этим стоимость материальных ресурсов, основных фондов, рабочей силы изменяется неадекват¬но по отношению друг к другу и это сказывается на характере структурных изменений в себестоимости продукции. Учитывая вышесказанное, структура затрат на каждом пред¬приятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Структура издержек динамична - происходящие изменения в тех¬нике, технологии и организации производства отражаются и на ко¬личественном соотношении между отдельными видами затрат. Данные о затратах на производство по экономическим элемен¬там охватывают все затраты данного периода, независимо от того, что некоторая часть их может быть несвязана непосредственно с деятельностью по производству продукции. Чтобы определить действительную величину затрат на производство и реализацию продукции, итоговые величины затрат приходится корректировать на основе специальных расчетов и данных бухгалтерского учета. Такая корректировка производится следующим образом: во-пер¬вых, из итога затрат исключаются расходы, подлежащие списанию на непроизводственные счета (расходы, связанные с содержанием, например, объектов социально-бытового характера: жилье, дет¬ские и оздоровительные учреждения и пр.); во-вторых, итог затрат корректируется на изменение расходов будущих периодов; в-треть¬их, учитывается изменение остатков незавершенного производства. Кроме поэлементной и постатейной классификации, издержки классифицируются и по ряду других признаков. По экономической роли в процессе производства: основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические нужды, кроме общепроиз¬водственных и общехозяйственных расходов). Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу-живанием производства и управлением им. Они состоят из обще-производственных и общехозяйственных расходов. По способу включения в себестоимость продукции различают затраты: • прямые; • косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением кон-кретных видов продукции и по установленным нормам относятся на себестоимость (сырье, материалы, топливо, заработная плата). Косвенные затраты (на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.) связаны с производством различных видов продукции и включа¬ются в их себестоимость пропорционально установленной базе (основной заработной плате производственных рабочих, произ¬водственной себестоимости и др.).  В зависимости от степени обобщения (детализации) выделя¬ют затраты: одноэлементные и комплексные. Одноэлементные - этооднородные по своему содержанию за¬траты (сырье, материалы, топливо и энергия, заработная плата производственных рабочих). Комплексные затраты включают в себя несколько элементов (расходы на освоение и подготовку производства, общепроизвод¬ственные, общезаводские и др.). По периодичности возникновения различают затраты: • текущие; • единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодич¬ность осуществления (например, расход сырья и материалов). К единовременным расходам относят затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы, связанные с запуском новых производств, и т.д. По участию в процессе производства выделяют затраты: • производственные; • коммерческие.  По эффективности затраты бывают: • производительные; • непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство про¬дукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостат¬ков в технологии и организации производства. Как правило, произ¬водительные расходы планируются, а непроизводительные - нет. По отношению к объему производства все затраты подразде¬ляются: • на условно-постоянные; • условно-переменные. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная вели¬чина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (затраты топлива на отопление зда¬ний, расход электроэнергии на освещение помещений, заработная плата административно-управленческого персонала и др.). В этой группе выделяют стартовые (необходимые для начала производст¬ва) и остаточные затраты (которые несет предприятие в случае ос¬тановки производства). Различают также: • абсолютные постоянные издержки. Они остаются неизменны¬ми в определенных пределах и при расширении производственных мощностей (амортизационные отчисления или арендная плата за производственные помещения); • скачкообразные постоянные издержки (относительно-пос¬тоянные издержки). Еслинеобходимо расширять производство, возникает необходимость, например, приобретения нового обору¬дования. С каждым новым приобретением постоянные издержки возрастают скачкообразно. К постоянным издержкам рекомендуется относить амортиза¬ционные отчисления, административные, управленческие и ком¬мерческие расходы, расходы по исследованию рынка и прочие об¬щепроизводственные и общехозяйственные расходы, сумма кото¬рых не изменяется в зависимости от объема производства. Сумма же постоянных издержек в расчете на одно изделие находится в обратной связи с объемом производства.  К условно-переменным относят затраты, сумма которых за¬висит непосредственно от объема производства (сырье, материа¬лы, заработная плата производственных рабочих). Эти затраты различают на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Первые изменяются в той же степени, что и объем производ¬ства, вторые - в большей степени, третьи - в меньшей степени. К переменным издержкам относятся прямые затраты: матери¬альные и трудовые. Поскольку между переменными издержками и объемом производства предполагается наличие определенной свя¬зи (чаще всего пропорциональной, но она может быть и прогрес¬сивной, и дегрессивной), то можно констатировать, что в расчете на одно изделие величина переменных издержек в связи с измене¬нием объема производства относительно не изменяется.  Расходы разделяются также на текущие, будущих периодов и предстоящие. Текущие расходы возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся в данное вре¬мя, но относятся на себестоимость продукции последующих пе¬риодов в определенной доле в зависимости от установленного сро¬ка и норм их погашения (затраты по освоению новых видов про¬дукции, относимые на себестоимость). Предстоящие расходы - затраты, еще не возникшие, но на которые уже резервируются средства, и относящиеся на себестоимость отчетного года (расхо¬ды по оплате отпусков). В целях контроля заиздержками применяется группировка по местам возникновения затрат, центрам затрат, центрам от¬ветственности (производства, цехи, участки, службы, отделы), по которым организуется планирование и учет издержек.  Места возникновения — это структурные подразделения предприятия, осуществляющие производственный процесс или его обслуживание. Центры затрат представляют производственные и структурные подразделения, характеризующиеся единообразием функ¬ций и производственных операций, а также организацией труда и др. Различают центры затрат по изделиям (производят изделие в целом или его часть) и по услугам (обслуживают центры затрат по изделиям). Эти центры позволяют детализировать учет затрат, усилить контроль за расходами и повысить точность калькулирования. Центр ответственности — организационное подразделение, возглавляемое управляющим, который обеспечивает контроль плановых, нормативных и фактических затрат. Центры ответст¬венности делятся на основные (контролируют затраты в местах их возникновения) и функциональные (распределяют затраты на многие места их возникновения при условии, что данный центр обслуживает несколько центров затрат).  Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции. В соответствии с Основными положениями и с учетом специфики производства и реализации продукции (работ, услуг) в соответствующих отраслях, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. При этом состав затрат, включаемых в себестоимость, должен быть согласован с Министерством финансов. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные: • с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства; • с подготовкой иосвоением производства; • с совершенствованием технологии и организации производства (затраты некапитального характера); • с изобретательством и рационализаторской деятельностью; • с обслуживание производственного процесса; • с обеспечением нормальных условий труда; • с охраной окружающей среды; • с управлением производством; • с подготовкой кадров; • с отчислениями на социальные нужды. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также: • потери от брака; • затраты на гарантийное обслуживание и ремонт; • потери от постоев; • недостачи материальных ценностей на складах; • выплаты работникам в связи с сокращением численности работников и штатов. Не включаются в себестоимость продукции затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству, с оказанием помощи сельскому хозяйству, содержанием культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 2.3 Методика анализа затрат по технико – экономическим факторам как путь выявления резервов снижения себестоимости Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.  Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.  При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использованиеоборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь. Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему перечню факторов:  • повышение технического уровня производства - это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства;  • снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства; • изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышение качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости; • улучшение использования природных ресурсов: здесь учитывается изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевыхметодик добывающих отраслей промышленности; • отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.  Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.  Систематическое снижение себестоимости продукции дает предприятию дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий. Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции. Себестоимость формируется под воздействием огромного количества факторов, которые имеют различные силы и направления действия. Вповседневной работе измерить влияние всех этих факторов практически невозможно. Одним из методов определения плановой себестоимости продукции в перспективном планировании является расчет влияния на уровень затрат важнейших технико-экономических факторов. В основе такого расчета лежит количественный и качественный анализ зависимости производственных затрат от различных изменений в структуре продукции, уровня техники, технологии. Перечень факторов, применяемых в плановых расчетах, определяется на основании отбора постоянно действующих причин, влияющих на изменение себестоимости продукции и связанных с нормально протекающим процессом производства и совершенствованием его организации, техники и технологии. Рассмотрим методику расчетов экономии затрат по отдельным факторам. Экономия (увеличение) от снижения материальных затрат ЭМ.З,, руб. определяется по формуле: ЭМ.З.= (НМ0*Ц – НМ1*Ц)*n (2.1) где НМ0, НМ1 – норма расхода материалов (сырья, топлива, энергии) на единицу продукции соответственно до и после проведения определенного мероприятия; Ц – цена единицы материалов (сырья, топлива, энергии), руб.; n – количество единиц продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца планируемого года, шт. Экономия (увеличение) в связи с относительным изменением амортизационных отчислений Эа, руб. определяется по формуле: Эа= (А0/ВП0-А1/ВП1)*ВП1*k (2.2) где А0, А1 – общая сумма амортизационных отчислений соответственно в базисном и планируемом году, руб.; ВП0, ВП1 – объем произведенной (валовой) продукции соответственно в базисном и планируемом году, руб.; k – коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, производимой в базисном году. Изменение (рост) объема производства оказывает существенное влияние на изменение (снижение) себестоимости. Такое снижениепроисходит за счет относительного уменьшения условно-постоянных расходов на единицу продукции Эо.n.., руб. Расчет производится по формуле: Эо.n. = (1-Iy.n./Io.n.)хУy.n (2.3) где Эо.n. – снижение себестоимости за счет увеличения объема производства; Iy.n. – индекс условно-постоянных расходов; Io.n. – индекс объема производства; Уy.n.– удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, %. Влияние роста производительности труда и средней заработной платы на себестоимость продукции ЭПТ, руб. определяется по формуле: ЭПТ = (1-Iз.n./IПТ)хУз.n. (2.4) где ЭПТ – изменение себестоимости за счет роста производительности труда; Iз.n. – индекс заработной платы; IПТ – индекс производительности труда; Уз.n. – удельный вес заработной платы в себестоимости продукции, %.  Сумма изменений себестоимости по всем рассчитанным факторам составляет общее снижение себестоимости продукции предприятия на планируемый период. Укрупненный расчет снижения себестоимости не учитывает возможных структурных изменений продукции. Более точный расчет снижения себестоимости производится путем сопоставления себестоимости изделий планируемого года, рассчитанной по плановым калькуляциям с соответствующими данными за отчетный год. В тех случаях, когда структура изделий (продукции) планируемого года существенно отличается от структуры продукции (изделий) отчетного года.  Необходимо предварительно пересчитать затраты на 1 рубль товарной продукции отчетного года исходя из объема и номенклатуры продукции планируемого года.  По вновь полученной величине рассчитать планируемые затраты на рубль товарной продукции. В планах и отчетах промышленных предприятий себестоимость продукции характеризуется главным образом двумя показателями: изменением себестоимости сравнимой продукции и затратами на 1 рубль продукции. К сравнимой продукции относятся все виды продукции, производимой наданном предприятии в базисном году. Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.  Затраты на 1 рубль продукции определяются (как в плане, так и в отчете) путем деления плановой (отчетной) себестоимости произведенной продукции на ее плановый (фактический) объем в стоимостном выражении. Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.  Предприятию необходима отлаженная система отнесения затрат на те виды продукции, на выпуск которых они были использованы. Необходимо везде и на всех стадиях производства иметь системы учета и контроля (от поступления сырья и материалов до сдачи готовой продукции в отдел сбыта и ее реализации). Только при таком контроле возможно снижение затрат на производство продукции. 2.4 Проблемы поиска резервов снижения себестоимости продукции лесопромышленного комплекса Беларуси. Зарубежный опыт снижения затрат на производство и реализацию продукции Решающим критерием результативности функционирования рыночного механизма саморегулирования в конечном итоге является снижение затрат на производство и реализацию продукции, так как успех производителя, наряду с объемами продаж и уровнем цен, определяется также и конкурентоспособностью продукции по себестоимости. Поэтому показатель себестоимости в новых условиях хозяйствования сохраняет важное значение как присущийрыночным механизмам компонент и как инструмент управления затратами производства на предприятии. Себестоимость промышленной продукции является объективной экономической категорией, характеризующей выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия, связанные с использованием в процессе производства продукции, работ, услуг сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также другие затраты на ее производство и реализацию. Основными путями снижения издержек производства являются: • рост производительности труда на основе использования достижений научно-технического прогресса; • экономия ресурсов, достигаемая за счет внедрения прогрессивных технологий производства, использования взаимозаменяемых, но более дешевых материалов, источников энергии; • экономия за счет ввода новых или ликвидации устаревших и малоэффективных производств; • относительная экономия на амортизационных отчислениях за счет улучшения использования основных производственных фондов; • прирост прибыли за счет увеличения загрузки производственных мощностей и повышения фондоотдачи основных производственных фондов; • относительная экономия на условно-постоянных расходах; • снижение затрат за счет соблюдения режимов производства, технологической дисциплины, нормативов; • экономия за счет специализации производства и снижения трудоемкости. Предприятия лесопромышленного комплекса в настоящее время имеют устаревшие, изношенные и недостаточно загруженные по мощности основные фонды, что приводит к увеличению примерно в 1,3 – 1,5 раза затрат по переработке продукции по сравнению с развитыми зарубежными странами. Из этого следует, что основным источником резервов снижения себестоимости промышленной продукции является увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия. Из этого можно сделать вывод о том, что необходимы инвестиции в техническое перевооружение производства. В лесопромышленном комплексе Беларуси и, вчастности, на анализируемом предприятии складывается неутешительная картина. Несмотря на отдельные позитивные моменты, на ОАО “Витебскдрев” усиливается тенденция недоиспользования производственных мощностей, значителен износ основных фондов, достигающий 70%-80 %. Ежегодное их обновление не превышает 3%-5%. Износ оборудования на предприятии давно превысил критическую отметку. Производственные мощности по производству дверей, пиломатериалов используются в среднем на 63,4%, что явно недостаточно. Это говорит о плохом спросе на продукцию, обусловленную ее низким качеством, что, в свою очередь, объясняется моральным и физическим износом оборудования. Можно сделать вывод о том, что в такой ситуации невозможно достичь высокого качества продукции и, следовательно, повысить её конкурентоспособность, без чего становиться проблемным не только выход на рынки стран дальнего зарубежья, но и даже удержание и развитие позиций на рынках стран СНГ. Обновление основных производственных фондов на предприятиях носит не массовый, а эпизодический характер, что явно недостаточно ввиду большой величины их износа. Нужны радикальные меры по обновлению основных производственных фондов, внедрению безотходных и ресурсоэнергосберегающих технологий. Самому предприятию это не под силу, так как объёмы ограниченной прибыли недостаточны для модернизации производства.  Необходима долгосрочная программа развития предприятия, предусматривающая привлечение инвестиций, внедрение прогрессивных технологий, совершенствование системы управления предприятием. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных затрат, как правило, остается без изменений, в результате снижается себестоимость изделий. Снижение издержек может достигаться в результате экономии одновременно всех затрат. Однако в некоторых ситуациях это осуществить невозможно. Поэтому часто экономия одного вида затрат обеспечивается за счёт увеличения другого. Например, экономия расходов позаработной плате обычно сопровождается увеличением затрат на амортизацию, вызванным ростом объёма применяемых основных фондов. Основным источником снижения издержек является экономия материальных затрат на основе их рационального использования. Значительное влияние на издержки оказывает рост производительности труда, но при этом они будут снижаться только в том случае, когда темпы роста производительности труда будут опережать темпы роста заработной платы. Издержки производства снижаются под влиянием многочисленных факторов, которые классифицируются по различным признакам. В первую очередь важна группировка факторов, не зависящих от деятельности предприятия (непроизводственные) и зависящих от деятельности предприятия (внутрипроизводственные). К внутрипроизводственным факторам относятся: • повышение технологического уровня производства; • совершенствование организации производства и труда; • улучшение использования природных ресурсов; • совершенствование объёма и структуры производства продукции; • внедрение новых технологий и производств. Значительное влияние на снижение издержек оказывают факторы технического порядка. Они обеспечивают сокращение расхода материалов, снижение трудоёмкости продукции, уменьшение непроизводственных потерь, увеличение выпуска продукции и повышение её качества. В итоге обеспечивается экономия всех видов затрат на единицу продукции. Организационные факторы включают в себя совершенствование организации производства и труда, управления и обслуживания, углубление специализации, улучшение материально-технического обеспечения и другие. Внедрение новых технологий и производств, как правило, повышает затраты на изготовление продукции, особенно в период их освоения. В данном случае фактором снижения издержек является сокращение срока освоения проектных показателей. Внепроизводственные факторы не зависят от деятельности предприятия и обусловлены механизмом государственного регулирования экономики. Эти факторы включают: • изменение ставок платыза ресурсы; • изменение минимального размера заработной платы; • изменение норм амортизации; • изменение нормативов отчислений на социальное страхование; • изменение тарифов на электроэнергию и грузоперевозки, цен на сырьё и материалы. В современных условиях снижения издержек производства обеспечивается в основном влиянием внутрипроизводственных факторов. Богатый опыт в вопросе снижения издержек производства имеют страны с развитой рыночной экономикой. Зарубежные фирмы применяют специальные системы управления издержками, включающие совершенствование управления и производства, повышения квалификации и трудовой дисциплины кадров, изучение спроса потребителей. Всестороннее использование компьютерных систем и информационных коммуникаций. При этом особое внимание уделяется издержкам производства, связанным с повышением качества продукции. Фирмы выделяют эти издержки в самостоятельный блок, рассматривая их как “цену качества”. В результате применения прогрессивных методов организации производства может быть достигнуто значительное снижение издержек. Получившая широкое применение во всём мире система организации производства “точно вовремя” позволяет снижать издержки производства за счёт быстрого и бездефектного изготовления продукции. Суть её заключается в том, что детали, комплектующие изделия поставляются потребителю в определённое место, в нужное время и в требуемом количестве. Данная система способствует снижению издержек по следующим направлениям: • снижаются расходы на складирование и хранение полуфабрикатов и у потребителя, и у производителя. Кроме того, последний снижает ещё затраты на реализацию; • использование системы невозможно без обеспечения методам контроля качества, повышают ответственность производственных бездефектного изготовления продукции у поставщика. Вследствие этого первый этап этой системы заключается в повышении качества у производителя до уровня бездефектного изготовления. Фирмы в этих целях обучают всех сотрудников рабочихза качество, используют автоматические устройства для его контроля. В результате снижаются издержки производства, связанные с вторичной обработкой бракованных изделий, затратами сырья и заработной платы. В рамках системы “точно вовремя” разработаны и используются подсистемы “кабан”, кружки качества, обеспечивающие экономию затрат при движении комплектующих деталей по заводу в результате изменения ответственности за качество продукции у рабочих и специалистов, облегчения управления производственным процессом. Таким образом, резервы снижения себестоимости продукции – это количественно измеримые возможности экономии затрат живого и овеществленного труда.  Себестоимость продукции – это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно – хозяйственную деятельность. Основной целью любого предприятия в современных условиях является максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством предприятия невозможно без анализа уже имеющихся затрат на производство и реализацию продукции и их величины на перспективу. 3. ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ: УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ НА ОАО “ВИТЕБСКДРЕВ” 3.1 Анализ затрат ОАО “Витебскдрев” по экономическим элементам Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя,выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Планирование, анализ и учет себестоимости на предприятиях ведут по экономическим элементам и статьям калькуляции. Основным источником информации для анализа является форма № 4-ф затраты, которые приведены в Приложении А. По элементам группируются однородные по их экономическому содержанию затраты: материальные, трудовые, затраты, характер комплексных денежных платежей. Поэлементный учет затрат – ресурсный учет: каждый из элементов отражает затраты одного из производственных ресурсов (средств труда, предметов труда, живого труда). В Республике Беларусь группировка затрат по экономическим элементам регламентируется “Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)”. На ОАО “Витебскдрев” применяется следующая группировка затрат по элементам: • материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация основных средств; • прочие затраты. Таким образом, соизмерение затрат в разрезе экономических элементов с выпуском позволяет без калькулирования себестоимости продукции определить финансовый результат в целом по предприятию и, как правило, сразу после окончания отчетного периода. В международной практике ориентация затрат на производство в финансовой (элементы) и управленческой (статьи затрат) бухгалтерия четко направлена на конечный результат работы предприятия. В качестве конечного результата выступает выпуск продукции, что соответствует показателю реализации. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Затраты на производство продукции по экономическим элементам приведены в таблице 3.1.  Таблица 3.1 - Затраты на производство продукции поэкономическим элементам ОАО “Витебскдрев” за 2008-2009 годы, млн. руб.* Элемент затрат 2011 год 2012 год Откл.  ( +, -) Темп роста % Материальные затраты 37835 37589 -246 99,3 Затраты на оплату труда 17396 15910 -1486 91,6 Отчисления на социальные нужды 6232 5378 -854 86,3 Амортизация основных средств 2650 715 -1935 27,0 Прочие затраты 2383 2712 329 113,8 Затраты на производство продукции 66499 62307 -4192 93,7 В том числе: переменные затраты 50118 48386 -1732 96,5 постоянные затраты 16381 13921 -2460 85,0 * составлено автором Как видно из таблицы 3.1 уровень затрат за 2012 год по сравнению с 2011 годом снизился 4192 млн. руб.. Материальные затраты в 2012 году составили 37589 млн.руб, что на 246 млн.руб. меньше по сравнению с 2011 , темп роста составил 99,3 %. Затраты на оплату труда также по сравнению с 2011 годом снизились на 1486 млн.руб или на 8,4 %.Отчисления на социальные нужды в 2012 году составили 5378 млн.руб, что на 854 млн.руб. меньше чем в 2011 году. Темп снижения составляет 13,7 %. Амортизация основных средств также имели тенденцию к снижению на 1935 млн.руб., что связано с использованием предприятием права, предоставленного Постановлением Совмина № 327 от 18.03.2012 с целью снижения затрат и цен на продукцию не начислять со 2 кв-ла 2012 года. Анализируя данные за 2012-2011 гг, можно сделать вывод о том , что за последний год заметно снизились затраты по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды. Основную долю в структуре издержек занимают переменные расходы, которые зависят от объема производства и продажи продукции. Постоянные расходы не зависят от динамики объема производства. На ОАО “Витебскдрев” постоянные затраты имеют тенденцию к снижению Снижение затрат в целом связано со снижением объемов производства и реализации продукции, что обусловлено мировым финансовым кризисом и падением спроса. Следующим этапом является анализ структурызатрат на производство по экономическим элементам. Данные для анализа приведены в таблице 3.2. Таблица 3.2 – Структура затрат на производство за 2011-2012 годы, % Элемент затрат 2011 год 2012 год Отклонение (+,-) Материальные затраты 56,9 60,3 3,4 Затраты на оплату труда 26,1 25,5 -0,6 Отчисления на социальные нужды 9,4 8,6 -0,8 Амортизация основных средств 4,0 1,2 -2,8 Прочие затраты 3,6 4,4 0,8 Полная себестоимость 100 100 - В том числе: переменные расходы 75,4 77,7 2,3 постоянные расходы 24,6 22,3 -2,3 * составлено автором Как видно из таблицы 3.2 наибольший удельный вес в структуре затрат за два последних года занимают материальные затраты – 56,9 % и 60,3 %. Затраты на оплату труда в 2012 году составили 25,5 %, что на 0,6 п.п меньше по сравнению с 2011 годом. Отчисления на социальные нужды в 2012 году составили 8,6 %, что на 0,8 п.п меньше по сравнению с 2011 годом . Амортизация основных средств снизилась на 2,8 п.п. Прочие расходы возросли на 0,8 п.п. Переменные расходы в 2012 году составили 77,7 %, что на 2,3 п.п больше, чем в 2008 году. Постоянные затраты за два года составляют 22,3 % и 24,6 % соответственно. Диаграмма структуры затрат по экономическим элементам за 2009 год приведем на рисунке 3.1. Рис. 3.1 – Структура затрат на производство за 2012 год. 3.2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции по калькуляционным статьям Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживания, управлением и сбытом. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.  Затраты на производство товарной продукции в разрезе калькуляционных статей за2011 и 2012 годы и их структура приведены в таблицах 3.3. и 3.4.  Таблица 3.3 - Затраты на производство товарной продукции в разрезе калькуляционных статей за 2011 и 2012 года, млн. руб. Статьи затрат 2011 год 2012 год Отклонение (+,-) 2012г от 2011г. План Факт Откло-нение (+,-) План Факт Откло-нение (+,-) Сырье и материалы 32997 33177 180 31104 31234 130 -1943 Возвратные отходы (вычитаются) 408 289 -119 335 223 -112 66 Сушка пиломатериалов 856 824 -32 710 678 -32 -146 Эл/энергия на технологию 4737 4275 -462 4930 4267 -663 -8 Пар на технологию 7206 5493 -1713 6489 5647 -842 154 Газ на технологию 480 366 -114 512 423 -89 57 З/пл. произв. рабочих 4881 4972 91 4381 4666 285 -306 Отчисления на соц. нужды 1709 1753 44 1491 1573 82 -180 Общепроиз-ые расходы 8714 8524 -190 6312 7268 956 -1256 Общехоз-ые расходы 5056 5108 52 4470 4644 174 -464 Прочие расходы 55 331 276 47 181 134 -150 Производственная себестоимость 66283 64534 -1749 60111 60358 247 -4176 Внепроизводственные расходы 1932 1965 33 1373 1949 576 -16 Полная себестоимость 68215 66499 -1716 61484 62307 823 -4192 Из таблицы 3.3 видно, что сырье и основные материалы в 2012 году по факту составили 31234 рублей, что на 130 млн. рублей больше, чем по плановым данным. В 2011 году сырье и основные материалы также имели тенденцию к увеличению на 180 млн. рублей. Отклонение фактических данных 2012 г от 2011 г составляют минус 1943 млн. руб. Отходы в 2011 году по факту составили 289 млн. рублей, что на 119 млн. рублей меньше, чем по плану. В 2012 году отходы сократились по сравнению с планом на 112 млн. рублей, что отрицательно сказалось на себестоимости в целом, т.е. на сумму уменьшения возвратных отходов (они вычитаются) возросла себестоимость. Пар, электроэнергия , газ на технологию, как в 2011 году, так и в 2012 году к плану имели тенденцию к снижению. Так, по пару на 1713 млн. руб. и 842 млн. руб., по электроэнергии на 462 млн. руб. и 663 млн. руб., по газу на 114млн. руб. и 89 млн. рублей. В тоже время, в 2012 году в сравнении с 2011 годом только по электроэнергии снижение составило 8 млн. руб., по пару и газу на технологию расходы возросли, соответственно, на 154 млн. руб. и 57 млн. рублей. По статьям заработная плата производственных рабочих и отчисления на соцнужды в 2011 и в 2012 году по сравнению с плановыми значениями имелось удорожание, соответственно, 91 млн. руб. и 285 млн. руб. – по зарплате, 44 млн. руб. и 82 млн. руб. – по отчислениям на соцнужды. В тоже время в 2012 году к 2011 году по этим статьям снижение составило, соответственно, 306 млн. руб. и 180 млн. руб. По общепроизводственным расходам в 2011 году к плану снижение составило 190 млн. руб. В 2012 году к плану удорожание составило 956 млн. руб., в тоже время в 2012 году к 2011 году по этой статье снижение составило 1256 млн. рублей. По общехозяйственным расходам как в 2011 году, так и в 2012 году к плановым значениям получено удорожание в сумме 52 млн. руб. и 174 млн. руб., соответственно. По этой статье в 2012 году к 2011 году снижение составило 464 млн. руб. По статье внепроизводственные расходы и в 2011 и в 2012 году по отношению к плановым заданиям получено удорожание в сумме 33 млн. руб. и 576 млн. руб., а в 2012 году к 2011 году снижение составило 16 млн. руб. В целом по себестоимости в 2011 году к плану получено снижение в сумме 1716 млн. руб., в 2012 году– удорожание в сумме 823 млн. руб. В тоже время в 2012 году к 2011 году снижение себестоимости в целом составило 4192 млн. руб. Таблица 3.4 – Структура затрат на производство товарной продукции по калькуляционным статьям затрат за 2011-2012 годы Статьи затрат Годы Откл. (+/-) 2011 2012 Сырье и материалы 49,9 50,1 0,2 Возвратные отходы (вычитаются) 0,4 0,4 - Сушка пиломатериалов 1,2 1,1 -0,1 Эл/энергия на технологию 6,4 6,8 0,4 Пар на технологию 8,3 9,1 0,8 Газ на технологию 0,6 0,7 0,1 З/пл. произв. рабочих 7,57,5 - Отчисления на соц. нужды 2,6 2,5 -0,1 Общепроиз-ые расходы 12,8 11,7 -1,1 Общехоз-ые расходы 7,7 7,5 -0,2 Прочие расходы 0,5 0,3 -0,2 Производственная себестоимость 97,1 96,9 -0,2 Внепроизводственные расходы 2,9 3,1 0,2 Полная себестоимость 100 100 - Проведя анализ затрат на производство по калькуляционным статьям, можно сделать вывод о том, что статьи «Сырье и основные материалы», «Пар на технологию», «Электроэнергию на технологию», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» в факте 2009 года занимают наибольший удельный вес в общей структуре затрат: 50,1%, 9,1%, 6,8%, 7,5% и 11,7% соответственно. В стоимостном выражении материальные затраты имеют тенденцию к увеличению, удельный вес их в общей структуре затрат также возрастает на 0,2 п.п. По статье «Пар на технологию», «Электроэнергию на технологию», «Газ на технологию» в 2012 году в сравнении с 2011 годом удельные веса возросли, соответственно, 0,8 п.п, 0,4 п.п, 0,1 п.п. Можно предположить, что незначительное увеличение доли материальных затрат в целом в 2012 году на 1,5 п.п., является следствием увеличения цен на сырье и материалы, так как уровень расхода не изменял своего значения за анализируемый период. Из-за увеличения цен на пар, электроэнергию, газ на технологию получаемые от предприятия «Витебская ТЭЦ» и «Облгаз», данные статьи имеет также тенденцию к увеличению. Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции: в факте 2011 года и 2012 года – 7,5 % и 7,5 % соответственно и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализу динамики заработной платы, ее доли в себестоимости продукции уделяют большое значение. Рост заработной платы при неизмененной численности персонала является неплохим показателем деятельности предприятия наряду с опережающим ростом производительности труда. 3.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции Затраты на один рубль товарной продукции – наиболее известный напрактике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении.  Этот показатель выгоден тем, что, во-первых, он может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исходя из порядка исчисления затрат на рубль товарной продукции, их уровень предопределяют такие основные факторы, как объём производства продукции и величина издержек на её производство. В свою очередь, объём товарной продукции зависит от производства продукции в натуральных единицах, её структуры и отпускных цен, величина производственных издержек – от уровня удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат. Затраты на рубль товарной продукции зависят от общей суммы затрат на производство продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведённой продукции оказывают три фактора: изменение структуры выпущенной продукции, изменение уровня себестоимости отдельных изделий и изменение цен на продукцию. Расчёт названных факторов произведём в таблице 3.6, а информацию для него приведём в таблице 3.5 на примере оконных блоков.  Обозначения в алгоритме таблицы 3.5:  К0 – количество выпущенной продукции в 2011 году, (К0 = 50421 тыс. м2.), К1 – количество выпущенной продукции в 2012 году, (К1 = 47408,5 тыс. м2.); С0 - себестоимость единицы продукции в 2011 году: С0 = 207194 руб./м2 С1 – себестоимость единицы продукции в 2012 году:  С1 = 243328 руб./м2 Ц0 – цена единицы продукции в 2008 году, Ц0 = 232303 руб./м2 Ц1 – цена единицы продукции в 2009 году, Ц1= 246056 руб./м2 Таблица 3.5 – Исходная информация для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции (оконных блоков) п/п Наименование показателя Алгоритм  расчёта Уровень  показателя 1 Себестоимость выпущенной продукции  в 2008 году, тыс. руб. ∑К0С0 10446929 2 Себестоимость фактически выпущенной продукции: 2а а) по себестоимости 2008 года,  тыс. руб. ∑К1С0 9822761 2б б) посебестоимости 2009 года,  тыс. руб. ∑К1С1 11535926 3 Стоимость продукции, выпущенной  в 2008 году, тыс. руб. ∑К0Ц0 11712931 4 Стоимость фактически выпущенной  продукции: 4а а) в ценах 2008 года, тыс. руб. ∑К1Ц0 11013142 4б б) в ценах 2009 года, тыс. руб. ∑К1Ц1 11665155 5 Затраты на рубль продукции в 2008 году, руб. (стр.1/стр.3) (∑К0С0)/( ∑К0Ц0) 0,892 6 Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, руб.: 6а а) в 2008 году, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2а/стр.4а) (∑К1С0)/( ∑К1Ц0) 0,892 6б б) фактически в ценах на продукцию, принятых в 2008 году (стр.2б/стр.4а) (∑К1С1)/( ∑К1Ц0) 1,047 6в в) фактически в ценах, действовавших в 2009 году (стр.2б/стр.4б) (∑К1С1)/( ∑К1Ц1) 0,989 Таблица 3.6 – Расчёт факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль товарной продукции Фактор Влияние факторов Размер  влияния, руб. алгоритм расчёт 1. Изменение структуры  продукции (∑К1С0)/(∑К1Ц0)- -(∑К0С0)/(∑К0Ц0 0,892-0,892 - 2. Изменение себестоимости отдельных изделий (∑К1С1)/(∑К1Ц0)- -(∑К1С0)/(∑К1Ц0) 1,047-0,892 0,155 3. Изменение цен на продукцию (∑К1С1)/(∑К1Ц1)- -(∑К1С1)/(∑К1Ц0) 0,989-1,047 -0,058 4.Отклонение фактических затрат на рубль продукции от затрат на рубль продукции 2005 года (∑К1С1)/(∑К1Ц1)- -(∑К0С0)/(∑К0Ц0) 0,989-0,892 0,097 По данным таблицы 3.6 видно, что фактические затраты на рубль товарной продукции выросли на 0,0,97 рубля. Изменение структуры выпущенной продукции вообще не повлияло на изменение затрат. За счёт изменения себестоимости отдельных марок оконных блоков затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 0,155 рубля.  Изменение цен на продукцию привело к снижению затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,0,58 рубля.  Предприятию необходимо обратить внимание на себестоимость и цены отдельных марок оконных блоков, поскольку в 2012 году, так же именно эти факторы привели к увеличению затрат на рубль продукции на 0,097 рубля.  3.4 Анализ материальных ипрочих производственных расходов Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты – это стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Поэтому, для того, чтобы правильно разработать мероприятия по снижению этого экономического элемента затрат, необходимо тщательно проанализировать его структуру (таблица 3.7). По приведённым данным в таблице 3.7 можно увидеть, что за рассматриваемый период материальные затраты снизились на 246 миллионов рублей. Удельный вес работ и услуг производственного характера уменьшился на 0,2 п.п (в абсолютных величинах на сумму – 76 миллионов рублей). Большое влияние на тенденцию снижения материальных затрат оказало снижение доли прочих материальных затрат на 780 млн. руб. и тепловой энергии на 3216 млн. руб. (в связи с вводом в эксплуатацию собственной котельной). Увеличилась сумма сырья и материалов на 448 миллионов рублей (удельный вес увеличился на 1,5 п.п.).  Таблица 3.7 – Анализ структуры материальных затрат * Наименование показателей 2011 год 2012 год Отклонение (+/-) Сумма, млн. руб. Структура,  % Сумма, млн. руб. Структура, % Сумма, млн. руб. Структура, п.п Материальные затраты, в том числе: 37835 100,0 37589 100,0 -246 - сырье и материалы 17953 47,5 18401 49,0 448 1,5 работы и услуги производственного характера 950 2,5 874 2,3 -7,6 -0,2 топливо 2973 7,8 2682 7,1 -291 -0,7 электрическая энергия 5354 14,1 6133 16,3 779 2,2 тепловая энергия 6227 16,5 5901 15,7 -326 -0,8 прочие материальные затраты 4378 11,6 3598 9,6 -780 -2,0 *составлено автором Удельный вес топлива снизился на 07 п.п или на 291 млн. рублей. Изменение уровня прочих затрат проведём в таблице 3.8. Из приведённых в таблице 3.8 данных видно, что произошло увеличение суммы прочих затрат на 329 миллионов рублей. Основное влияние на это изменение оказалоувеличение суммы процентов по полученным кредитам на 397 миллионов рублей, а удельный вес увеличился на 14,6 п.п.  Таблица 3.8 – Анализ прочих затрат за 2011-2012 годы * Наименование показателей 2008 год 2009 год Отклонение (+/-) Сумма, млн. руб. Структура,  % Сумма, млн. руб. Структура, % Сумма, млн. руб. Структура, п.п Прочие затраты,  в том числе: 2383 100,0 2712 100,0 329 - проценты по полученным кредитам 2 0,1 399 14,7 397 14,6 платежи по страхованию 223 9,4 155 5,7 -68 -3,7 суточные и подьемные 50 2,1 60 2,2 10 0,1 начисленные налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции 644 27,0 655 24,2 11 -2,8 услуги других организаций 1254 52,6 1362 50,2 108,0 -2,4 другие затраты 210 8,8 81 3,0 -129 -5,8 В 2012 году были оплачены услуги других организаций: техническое обслуживание легкового транспорта, поверка различных приборов, капитальный ремонт двигателей на 108 миллионов рублей больше, чем в 2011 году. Снижение других затрат на 129 миллион рублей и платежей по страхованию на 68 млн. руб. привели к уменьшению удельного веса этих расходов. 3.5 Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов Общехозяйственные и общепроизводственные расходы относятся к косвенным расходам. К ним относятся: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты на управление структурными подразделениями. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или иному условному измерителю.  Эти затраты не включаются прямо в себестоимость продукции, а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Косвенные затраты носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельности предприятия.  Выявление и мобилизация резервов снижения косвенных затрат производится путем анализа их динамики и изучения их структуры.  Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельныйвес в себестоимости продукции. Их анализ проведем в таблице 3.9. Таблица 3.9-Анализ структуры общепроизводственных и общехозяйственных расходов по цеху ДОЦ ОАО “Витебскдрев” за 2011-2012 г.* Статьи затрат 2011 г тыс.руб. 2012 г тыс.руб. Структура,% Темп роста 2012 г. от 2011г.,% Отклонение 2012 г. от 2011г. (+,-) 2011 год 2012 год 1 2 3 4 5 6 7 Общепроизводственные расходы, в том числе: эксплуатация оборудования 463351 459925 22,8 23,2 99,3 -3426 амортизация оборудования 313778 82527 15,4 4,2 26,3 -231251 текущий ремонт оборудования 191656 180075 9,5 9,1 94,0 -11581 перемещение грузов 130900 125500 6,5 6,3 95,9 -5400 инструменты и приспособления 112522 136365 5,5 6,9 121,2 23843 содержание аппарата управления цеха с отчислением 106233 118998 5,2 6,0 112,0 12765 содержание персонала мастеров и прочего персонала 177387 200925 8,8 10,1 113,3 23538 охрана труда 49425 50574 2,4 2,6 102,3 1149 инвентарь 152599 207690 7,5 10,5 136,1 55091 содержание зданий, сооружений 332156 417988 16,4 21,1 125,8 85832 Итого общепроизводственных расходов: 2030007 1980567 100,0 100,0 97,6 -49440 Общехозяйственные расходы,  в том числе: зарплата аппарата управления с отчислением 1934520 1475553 33,8 27,8 76,3 -458967 командировочные расходы 58823 40741 1,0 0,8 69,3 -17782 1 2 3 4 5 6 7 Содержание пожарной сторожевой охраны 682098 593210 11,9 11,2 87,0 -88888 содержание прочего персонала 431553 339885 7,5 6,4 78,8 -91668 Содержание очистных сооружений 169444 170540 3,0 3,2 100,6 109,6 содержание лаборатории 169743 141677 3,0 2,7 83,5 -28066 охрана окруж.среды 412320 407784 7,2 7,7 98,9 -4536 подготовка кадров 78344 60736 1,4 1,1 77,5 -17608 содержание АСУ 19825 24274 0,4 0,5 122,4 -4449 содержание зданий, сооружений 841838 710042 14,7 13,4 84,3 -131796 содержание телефонной станции, расходы на связь 183420 176317 3,2 3,3 96,1 -7103 инновационный фонд- налог на землю 162570 337013 2,8 6,4 207,3 174443 канцелярские расходы 6719055139 1,1 1,0 82,1 -12051 содержание легкового транспорта 37935 29351 0,7 0,6 77,4 -8584 амортизация основных средств 50494 12446 0,8 0,2 24,6 -38048 прочие расходы 430871 735528 7,5 13,9 304657 Итого общехозяйственных расходов: 5730988 5310236 100,0 100,0 92,7 -420752 * составлено автором Таким образом видно, что на абсолютное отклонение общепроизводственных расходов в 2012 году в сторону уменьшения по сравнению с 2011 годом повлияло снижение расходов на эксплуатацию оборудования на 3426 тыс.руб ( темп роста составил 99,3 %), расходов на перемещение грузов на 5400 тыс.руб ( темп роста – 95,9 %), расходов на текущий ремонт оборудования – 11581 тыс. руб., амортизация на 231251 тыс. руб.  Перерасход по сравнению с 2011 годом произошел по следующим элементам: инструменты на 23843 тыс.руб (темп роста составил 112,0 %), содержание зданий и сооружений на 85832 тыс.руб, что связано с незапланированным ремонтом здания, по содержанию аппарата управления цехом и персонала мастеров в связи с вводом 2 (двух) единиц ИТР. Экономия общехозяйственных расходов в 2012 году по сравнению с прошлым 2011 годом фактически на 420752 тыс руб. в основном связан с экономией расходов на заработную плату аппарата управления на 458967 тыс.руб ( темп роста составил 76,3 % ), в связи с отменой выплат стимулирующего характера.  Увеличением расходов на содержание очистных сооружений и налогов в инновационный фонд и на землю на 1096 тыс.руб. и 174443 тыс.руб соответственно.  Можно сделать вывод, что практически по всем статьям экономия, что снизился по причине связанных с ухудшением финансового положения. При анализе структуры общепроизводственных и общехозяйственных расходов, можно сказать, что наибольший удельный вес занимают такие расходы, как эксплуатация оборудования - в 2011 году – 22,8%, в 2012 году – 23,2%, а наименьший – охрана труда, инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты и приспособления.  Также значительную часть в общей структуре занимаетзаработная плата аппарата управления (в 2012 году – 27,8%). Таким образом, предприятию необходимо рассмотреть возможности сокращения этих расходов для снижении затрат на производство и получения дополнительной прибыли.. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Себестоимость продукции - один из основных обобщающих показателей, в котором отражаются степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, технический уровень производства, качество продукции. Поэтому решение проблемы её снижения непосредственно связано с повышением эффективности работы всего предприятия. В условиях рыночных отношений успех в конкурентной борьбе и устойчивое финансовое состояние предприятия в значительной мере обусловлены возможностью обеспечения уровня издержек не выше среднеотраслевого. Снижение издержек необходимо: • для дальнейшего роста прибыли предприятия, а следовательно, увеличения размера средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива и удовлетворение интересов собственника имущества предприятия; • для обеспечения возможности уменьшения цен на изделие, что является важнейшим условием успешной конкурентной борьбы на рынке; • для уменьшения потребности в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на производственные и социальные нужды предприятия. Следует отметить, что в 2012 году произошло падение к 2011 году всех показателей, характеризующих экономическую деятельность предприятия, что связано с влиянием мирового финансового кризиса, резким падением спроса на продукцию как на внутреннем, так и внешних рынках. В результате предприятие оказалось в сложном финансовом положении. Темп роста объемов производства в сопоставимых ценах составил 85,1 %. Численность работников предприятия по состоянию на 1 января 2013 г. составляла 1496 человек. За 2012 год ОАО “Витебскдрев” имеетследующие показатели финансовой деятельности: объем производства продукции в фактических ценах – 62406 млн. рублей, прибыль от реализации – 341 млн. рублей, рентабельность реализованной продукции – 0,6%, среднемесячную заработную плату – 902,66 тыс. руб., выработку на одного работающего – 51,3 млн. рублей. Важным обобщающим показателем себестоимости продукции являются затраты на рубль товарной продукции. Из анализа динамики затрат на рубль продукции по ОАО “Витебскдрев” за 2011-2012 годы видно, что затраты на рубль реализованной продукции увеличился на 0,11 п.п. Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен повышением ресурсоемкости производства и увеличением стоимости потребленных ресурсов. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимает материальные затраты при этом в 2012 году он возрос на 3,4 п.п и составил 60,3 %. Положительным моментом является снижение удельного веса постоянных затрат на 2,3 п.п (с 24,6% до 22,3%). В целях оптимизации стоимости сырья и материалов необходимо: 1. закупку основных видов сырья и материалов производить на тендерной основе. Договора заключать с поставщиками, предложившими наиболее выгодные условия поставок. 2. доставку сырья и материалов производить оптимальными партиями, рассчитанными таким образом, чтобы максимально использовать полезную грузоподъемность и объем транспортного средства. Большие резервы снижения себестоимости продукции заключаются в уменьшении потребления электроэнергии и теплоэнергии. Только проводя жесткую политику по снижению затрат на производство и реализацию продукции ОАО “Витебскдрев” сложен достигнуть улучшения финансового положения. ЛИТЕРАТУРА 1. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда от 30 января 1998 г. №01-21/8 30 января 1998 г. №03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями). - [Электрон. Ресурс].  2. 0внесении изменений и дополнений в Инструкцию по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 27.04.2007 №69/76/52. - [Электрон. Ресурс].  3. Головачев А.С. Экономика предприятия: учеб.-метод.комплекс/ А.С. Головачев и др.; под ред. В.И.Кудашева.-Мн.: Изд-во МИУ,2007.-340 с. 4. ГоловачевА.С. Экономика предприятия. В 2 кн. Кн. 1.-Мн.: Изд-во МИУ, 2006.-364 с. 5. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб./ 13-е изд., испр.-М.:Новое знание, 2007.-679 с. 6. Суша Г.З. Экономика предприятия: учеб.пособие/ 3-е изд., испр. и доп.-М.: Новое знание, 2006.-512 с. 7. Финансы предприятий: Учебник/ Л.Г.Колпина, Т.Н.Кондратьева, А.А.Лапко; Под ред.Л.Г.Колпиной.-Мн.: Выш.шк., 2003.-336 с. 8. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ Пер.с англ.-СПб.: Питер, 2007.-1008 с.:ил.-(серия «Бизнес-Класс»). 9. Экономика предприятия / В.Я.Хрипач, Г.З.Суша, Г.К.Оноприенко ; Под ред.В.Я.Хрипача .-2-е изд.стереотипное.-Мн.: Экономпресс, 2001.-464 с. 10. Экономический механизм развития предприятия: учеб.пособие: в 2-х ч. Часть 1. Экономические методы, рычаги и стимулы /С.А.Пелих, Е.С.Русак, Р.И.Внучко и др.; под общ.ред. С.А.Пелиха, Е.С.Русак.-Мн.: Акад.упр.при Президенте Респ.Беларусь, 2006.-311 с. 11. Г.Акулич В.В.Экономический анализ себестоимости продукции, работ, услуг //Планово-экономический отдел. -2007-№10-с. 70-74. 12. Огородников А., Сульжиц И.Как снизить материальные затраты // Финансовый директор,-2007-№4-с.56-58.