Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

..doc
Скачиваний:
12
Добавлен:
18.02.2016
Размер:
222.21 Кб
Скачать

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

3.1 Система показателей и направления проведения анализа.

В новых рыночных условиях хозяйствования все предприятия получили полную оперативную самостоятельность в выборе того, какой и сколько выпус- кать продукции, с кем сотрудничать, кому продавать свои изделия, как организо- вать и планировать все производственные процессы.

Сейчас предприятия действуют на рынке в условиях жесткой конкуренции. Те из них, которые проигрывают в этой борьбе, становятся банкротами. Для того, чтобы не обанкротиться, субъекты хозяйствования должны постоянно взвешивать разные ситуации, которые возникают на рынке, нарабатывать методы противо- действия негативным влияниям для сохранения своей конкурентоспособности.

Очень важным инструментом исследования рынка и сохранения конкурен- тоспособности является анализ коммерческой деятельности субъекта хозяйство- вания, а точнее - анализ его финансового состояния.

Одним из простых, но достаточно эффективных методов финансового ана- лиза является операционный анализ, который получил название «Затраты - Объ- ем - Прибыль» (СУР). Он определяет зависимость финансовых результатов биз- неса от затрат и объемов реализации продукции. Главным преимуществом опера- ционного анализа является возможность простого и эффективного моделирования воздействия разных факторов на размеры прибыли, которую получает предпри- ятие, таких как:

  • объем и структура производства и реализации продукции;

  • состав и размеры затрат (как и переменных, так и постоянных);

  • цены на продукцию.

Анализ «СУР» может отвечать на важные вопросы, которые возникают у предпринимателей на всех этапах денежного оборота, например:

  1. Как отразится на прибыли эффект смены объема реализации?

  2. Каким должен быть минимальный объем безубыточного выпуска продук- ции при заданной цене?

  1. Нужно ли продавать продукцию по цене ниже себестоимости?

  2. Какого продукта - А или Б - необходимо производить больше?

Операционный анализ включает:

  • вычисление уровня безубыточности;

  • оценка финансовой мощности и маргинальной прибыли;

  • минимизацию операционных рисков предприятия и т.д.

Основные показатели операционного анализа:

  • маргинальная прибыль;

  • чистая операционная прибыль;

  • точка безубыточности;

  • запас финансовой мощности.

Формирование механизма управления затратами и прибылью в системе «объем реализации - затраты - прибыль» имеет далеко не последнее значение для предприятий Украины.

Операционный анализ позволяет менеджеру определить наиболее опти- мальное соотношение между переменными затратами на единицу продукции, по- стоянными затратами, ценой, объемом выпуска и реализации продукции, а также помогает уменьшить риск. Этот анализ невозможен без разделения затрат на по- стоянные и переменные.

Актуальность проведения данного анализа была обусловлена тем, что большинство предприятий хлебопекарной промышленности работают убыточно.

Поэтому на примере ООО «Флория» автором работы было решено провести операционный анализ и определить причины неэффективного (убыточного) функ- ционирования данного предприятия.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему произ- водства продукции. Это могут быть затраты на сырье и материалы для основного производства, зарплата основных производственных рабочих, затраты на сбыт продукции и т.д. Предпринимателю выгодно иметь меньше переменных затрат на единицу продукции, поскольку это обеспечивает, соответственно, больший доход.

Постоянные затраты - это затраты, объем которых не изменяется при изме- нении объема выпуска и реализации продукции. К ним относят зарплату админи- стративного персонала, затраты на аренду помещений, налог на землю, страховки, затраты на рекламу и другие накладные затраты.

Проблема, связанная с анализом постоянных накладных затрат на производ- ство, состоит в том, что необходимо распределить их общий объем на всю но- менклатуру продукции.

Условно-постоянные затраты включают те затраты, которые изменяются в исследуемый период, но не без тесной связи с изменением объема выпуска и реа- лизации продукции.

Смешанные затраты включают элементы постоянных и переменных затрат. Например, затраты на оплату электроэнергии, которую используют как для тех- нологических целей, так и для освещения помещений.

Сумму всех затрат составляют общие затраты на весь объем продукции. Общие затраты на производство продукции, работ или услуг можно представить в виде формулы:

3 = ПостР + ПР х К0, (3.1)

где ПостР - постоянные затраты;

ПР - переменные затраты;

Ко - объем продукции.

Игнорирование особенностей поведения затрат может негативно повлиять на бизнес. Поведение постоянных и переменных затрат можно представить гра- фически (рисунок 3.1):

Рис. 3.1. Поведение переменных и постоянных затрат

Затраты

На практике используют наиболее распространенные методы распределения затрат на переменные и постоянные:

  1. Максимума - минимума.

  2. Визуального контроля.

  3. Линейного регрессивного анализа.

Использование данных методов рассмотрим на конкретном примере по данным ООО «Флория» (табл. 3.1 и 3.2).

За 6 месяцев 2005 года ООО «Флория» выпустило продукцию с такими за- тратами (табл. 3.1). Определим ожидаемую сумму затрат в январе 2006 года.

Первый метод наиболее простой, потому что из затрат прошлых исследуе- мых периодов выбираются наибольшие и наименьшие. Их значения подставляют- ся в формулу 3.1 и получается система двух уравнений с двумя неизвестными.

Таблица 3.1 - Данные для метода «Максимум - минимум»

Месяцы

Объем выпуска, тонн

Себестоимость выпуска, тыс. грн.

Июль

1689,318

2796,128

Август

1703,106

2776,101

Месяцы

Объем выпуска, тонн

Себестоимость выпуска, тыс. грн.

Июль

1689,318

2796,128

Август

1703,106

2776,101

Наивысший уровень затрат приходиться на сентябрь:

  1. = ПостР + ПР * 1705,234.

Наименьший уровень затрат приходится на ноябрь:

2892,999 = ПостР + ПР х 1683,207.

Отнимая от первого уравнения второе, получим:

234,288 = 0 + ПР х 22,027;

ПР = 234,288 / 22,027;

ПР = 10,64.

Отсюда сумма постоянных затрат будет равняться:

  1. = ПостР + 10,64 х 1705,234;

  1. = ПостР + 18143,69;

ПостР = -15316,403.

Тогда ожидаемые затраты, в зависимости от объема выпуска, составят:

3 =-15316,403 + 10,64 х К0.

Однако сумма затрат не может быть отрицательной, значит данный метод для расчета использовать нельзя.

Метод визуального наблюдения позволяет получить разные оценки функ- ции затрат. Он субъективный, и в отличие от предыдущего метода не ограничива- ется экстремальными точками. Этот метод имеет недостаток - он не позволяет определить точность оценки.

Третий метод более сложный, но он дает надежный прогноз. Этот метод ба- зируется на использовании формул:

8(3) = п х ПостР + ПР8 (К0), (3.2)

8(ЗхКо) = ПостР х 8(Ко) + ПР х 8(КохКо), (3.3)

где п - количество наблюдений,

8(3) - сумма значений зависимой переменной (в данном случае совокупные за- траты или себестоимость),

8(Ко) - сумма значений независимой переменной Ко - объему выпуска,

8(КохКо) - сумма квадратов значений К0,

8(3 хКо) - сумма произведений всех значений 3 и Ко.

Проводя регрессивный анализ, необходимо придерживаться таких допуще- ний:

  • предусматривается линейность взаимосвязи между затратами и объемом;

  • предусматривается, что существует равномерная дисперсия затрат каса- тельно линии регрессии;

  • предусматривается, что последовательные изменения затраты взаимоза- висимы.

Используя исходные данные таблицы 3.1, составим таблицу данных для проведения регрессивного анализа (табл. 3.2).

Таблица 3.2 - Данные для регрессивного анализа

Месяц

Объем (К0)

С/в (3)

КохЗ

Квадраты

объемов

Квадраты

затрат

Июль

1689,318

2796,128

4723549,36

2853795,305

7818331,792

Август

1703,106

2776,101

4727994,27

2900570,047

7706736,762

Сентябрь

1705,234

2827,287

4821185,92

2907822,995

7993551,78

Октябрь

1740,571

2814,759

4899287,89

3029587,406

7922868,228

Ноябрь

1683,207

2592,999

4364554,07

2833185,805

6723643,814

Декабрь

1771,931

2786,228

49337003,77

3139739,469

7763066,468

ИТОГО

10293,367

16593,502

28473575,30

17664701,03

45928198,85

Подставим цифровые значения в формулы 3.2 и 3.3:

  1. = 6 х ПостР + 10293,367 * ПР, (1)

28473575,27 = 10293,367 х ПостР + 17664701,03 х ПР. (2)

Умножим обе части уравнения (1) на 10293,367, а уравнения (2) - на 6. По- лучим:

170803005,901 = 61760,202 х ПостР + 105953404,197 х ПР, (1)

170841451,632 = 61760,202 х ПостР + 105988206,161 х ПР. (2)

Отнимем из уравнения (2) уравнения (1). Получим:

38445,731 = 0 + 34801,934 х ПР;

ПР = 38445,731 / 34801,964;

ПР= 1,104700038.

Подставим полученный результат в уравнение (1):

  1. = 6 х ПостР + 10293,367 х 1Д04700038;

ПостР = 870,4031798.

Уравнение прямой линии будет иметь вид:

3 = 870,403 + 1,1047 х Ю).

Полученное выражение можно целиком оправданно использовать для про- гнозирования уровня затрат в будущих периодах.

Например, если на ООО «Флория» запланированный выпуск продукции на январь и февраль 2006 года в размере 1700 и 1500 тонн соответственно, то про- гнозная величина затрат составит:

В январе:

3 = 870,403 + 1,1047 х 1700 = 870,403 + 1779,90 = 2650,303 тыс. грн.

В феврале:

3 = 870,403 + 1,1047 х 1500 = 870,403 + 1570,50 = 2440,903 тыс. грн.

Сравним прогнозную величину затрат на февраль с фактическими (прило- жение 4). Фактический объем производства составил 1502,45101 тонн, что больше запланированного на 0,16%, а затраты - 2363359,92 грн., что на 77546 грн. мень- ше прогнозной величины, а это может свидетельствовать про эффективность управления производством и про стремление предприятия к снижению себестои- мости продукции.

Поскольку анализ СУР требует разделения затрат на переменные и посто- янные, при аналитических расчетах возникает необходимость отделить одни за- траты от других при помощи промежуточного финансового результата деятельно- сти предприятия. Эту величину называют маргинальной прибылью.

Маргинальная прибыль - это результат от реализации после возмещения переменных затрат (один из показателей операционного анализа).

МП = ЧВ - ПР = ПостР + П, (3.4)

где МП - маргинальная прибыль;

ЧВ - чистая выручка (без НДС и акцизного сбора);

ПР - переменные затраты;

ПостР - постоянные расходы;

П - прибыль.

В некоторых источниках для определения данного показателя используют термины: «валовая маржа», «вклад», «размер покрытия».

Экономическое значение этого показателя заключается в том, что его раз- мер является той частью выручки от реализации, что предприятие, с одной сторо- ны, использует для покрытия условно-постоянных затрат, а с другого, насколько это возможно, - для формирования прибыли. Когда размер маргинальной прибы- ли больше величины условно-постоянных затрат, предприятие прибыльное, если меньше - убыточное.

Главная цель менеджмента - максимизация маргинальной прибыли, потому что ее содержание в рамках релевантного диапазона численно равняется увеличе- нию прибыли предприятия. Это происходит вследствие уменьшения в себестои- мости продукции удельного веса постоянных затрат при увеличении объема реа- лизации продукции.

Роль этого показателя как довольно гибкого инструмента в решении про- блем управления прибылью, затратами, выбора ассортимента продукции, анализа всех стоимостных показателей работы предприятия сложно переоценить.

Показатель маргинальной прибыли на отечественных предприятиях стали использовать совсем недавно, но существуют и такие, которые и по сей день для оценки эффективности работы предприятия используют показатель рентабельно- сти.

Слово «рентабельность» происходит от немецкого доходный, прибыльный и означает показатель экономической эффективности производства на предпри- ятиях в разных отраслях и в экономике в целом.

К показателям рентабельности продукции относят:

  1. Рентабельность отдельных изделий - рассчитывается как отношение при- были от изделия к себестоимости самого изделия.

  2. Рентабельность реализованной продукции - отношение прибыли от реали- зации продукции (или чистой прибыли) к выручке от реализации.

  3. Рентабельность производства - рассчитывается как отношение прибыли от реализации к стоимости основных фондов и материальных оборотных средств.

Показатели рентабельности определяются в коэффициентах или в процен- тах и показывают часть прибыли в каждой денежной единице затрат, или частица товарной продукции в ее себестоимости.

Показатели рентабельности можно рассчитывать и по отдельным структур- ным подразделениям, и по видам деятельности.

Показатели рентабельности используют для оценки результатов деятельно- сти предприятия, его структурных подразделений, в ценообразовании, инвести- ционной политике, для сравнительного анализа семейных предприятий, которые изготовляют такую же продукцию, для выбора вариантов формирования ассорти- мента и структуры продукции, анализа рациональности производства продукции.

Смена рентабельности отдельных видов продукции происходит под влияни- ем разных факторов (рисунок 3.2).

Факторы изменения цены реализации и себестоимости изделия считаются факторами первого, а все другие - факторами второго порядка. Определение влияния факторов первого порядка проводится методом цепных подстановок или методом абсолютных разниц (расчет и анализ рентабельности единицы изделия по ООО «Флория» будет проведен в следующем вопросе).

Рис. 3.2. Факторы, влияющие на рентабельность единицы изделия [32, с. 194]

Данный критерий в условиях, когда предприятия перешли на самофинанси- рование и начали сами формировать портфель заказов, привел к «вымыванию» дешевого ассортимента. Так, в условиях монополизированной экономики, пред- приятия достаточно легко получали большие прибыли. Но этот подход совсем не приемлем в условиях рыночной экономики с ее твердой конкуренцией. Рацио- нально в таких случаях использовать показатель маргинальной прибыли и вычис- ленную на ее основе рентабельность. На основании данных приложения 4 рассчи- таем рентабельность производства двумя методами в таблицах 3.3 и 3.4.

Показатели

Общий выпуск, 1502,45101 т

На объем

На тонну

1

2

3

Выручка, грн.

2471895,92

1645,24

Переменные затраты, грн.

2181252,79

1451,79

Постоянные затраты, грн.

182107,43

121,21

Всего затрат, грн.

2363359,92

1573,00

Прибыль, грн.

108536,00

72,24

Рентабельность, %

4,59

Таблица 3.3 - Расчет рентабельности производства ООО «Флория» за фев-
раль 2006 года

Из таблицы видно, что предприятие работало с прибылью, хотя и очень ма- ленькой. На каждую истраченную на производство продукции одну гривну оно получило 0,0459 гривны прибыли. Это, безусловно, очень маленький показатель прибыльности. На мой взгляд, вся причина в ценовой политике, которую исполь- зуют на предприятиях хлебопекарной промышленности. Поскольку хлеб и хлебо- булочные изделия входят в группу продовольственных товаров народного по- требления, как правило цены регулируются государством. Заводы не могут уста- навливать более 15%-ной наценки на свою продукцию, также существует ценовой коридор, за рамки которого предприятия хлебопекарной промышленности не имеют права выходить. Также проблема низких прибылей, получаемых заводами, лежит в структуре ассортимента и ассортиментной политике предприятия. Но про это будет сказано в следующем вопросе.

Проведем расчет рентабельности производства за февраль 2006 года с ис- пользованием маргинальной прибыли.

Таблица 3.4 - Расчет рентабельности производства ООО «Флория» за фев- раль 2006 года с использованием показателя маргинальной прибыли

Показатели

Общий выпуск, 1502,45101 т

На объем

На тонну

1

2

3

Выручка, грн.

2471895,92

1645,24

Переменные затраты, грн.

2181252,79

1451,79

Маргинальная прибыль, грн.

290643,43

193,45

Рентабельность, %

13,33

Из расчетов видно, что рентабельность рассчитана с использованием кате- гории маргинальной прибыли. Причем размер полученной маргинальной прибы- ли выше условно-постоянных затрат предприятия (182107,43 грн.), а это значит, что ее можно направить не только на покрытие этих затрат, а еще и сформировать прибыль.

По данным двух предыдущих таблиц можно совершенно обоснованно ут- верждать, что предприятие работает прибыльно, и это подтверждают данные жур- нала-ордера №6 по счету 791 (Приложение 16). Там же можно увидеть, что кроме производства хлеба и хлебобулочных изделий предприятие также покрывает за счет прибыли затраты вспомогательного транспортного цеха, который занимается перевозкой и доставкой готовой продукции со склада завода-производителя в фирменный магазин, хотя рационально было бы включить эти затраты в себе- стоимость изготовленной и реализованной продукции. Именно этот вид затрат поглощает наибольшую сумму полученного дохода от реализации выпущенной готовой продукции. Но этот вопрос на данном этапе функционирования предпри- ятия решается высшим руководством. Главным бухгалтером предприятия было предложено включить эти затраты в производственную себестоимость, но этот вопрос не может решаться в рамках одного предприятия, поскольку ООО «Фло- рия» входит в ассоциацию «Донбассхлеб», руководство которой компетентно ре- шает вопросы такого уровня. Этот процесс займет достаточно длительный про- межуток времени, потому что данные инновации в учетном отражении и вообще результатах деятельности предприятий нужно внедрять на всех предприятиях данной ассоциации, а на некоторых это может привести к большим затратам.

Следующим немаловажным показателем операционного анализа является точка безубыточности производства.

Под точкой безубыточности понимают такую точку объема продаж, при ко- торой затраты равняются выручке от реализации всей продукции, и нет ни при- были, ни убытка.

Для расчета точки безубыточности можно использовать два метода:

  • маргинальной прибыли;

  • графического изображения.

Цель анализа безубыточности - установить, что происходит с финансовыми результатами, если установленный уровень продуктивности или объем производ- ства изменится.

Эта информация имеет достаточно важное значение для руководства, пото- му что одной из наиболее важных переменных, влияющих на совокупный доход от продаж, совокупные затраты и прибыль, является выход продукции или объем производства. По этой причине выходу продукции уделяется особое внимание, поскольку знание этой зависимости позволяет руководству определить критиче- ские уровни выпуска, например уровень, при котором прибыль будет максималь- ной, или уровень, при котором не будет ни прибыли, ни убытков (то есть точку безубыточности).

Анализ безубыточности, основанный на зависимости между доходами от продажи, затратами и прибылью на протяжении короткого периода применяется, когда выход продукции фирмы ограничен уровнем имеющихся в данное время в ее распоряжении действующих производственных мощностей. В этот период вве- дение некоторых ресурсов может возрасти, введение других - нет. Например, можно быстро организовать дополнительные поставки материалов и привлечь не- квалифицированную рабочую силу, но для увеличения производственных мощно- стей машин или оборудования понадобится время. Таким образом, на протяжении короткого периода выпуск продукции ограничен, потому что не могут быть уве- личены производственные мощности предприятия. Для сокращения производст- венных мощностей тоже необходимо время. Поэтому весь короткий период фир- ма должна работать на постоянных запасах производственных ресурсов. Более то- го, большинство затрат и цены на продукцию фирмы тоже будет определены за- ранее, и основной областью неопределенности является объем продаж. Таким об- разом, кратковременная прибыльность будет наиболее чувствительна к объему реализации. Анализ безубыточности придает большое значение влиянию динами- ки объема продаж на уровень прибыли.