МIНІСТЕРСТВО ОCВITИ І Науки УКРАЇНИ

ДОНЕЦЬКий ДЕРЖАВНий університет УПРАВЛIННЯ

Короткий конспект лекцій

з курсу “Основи податкової системи”

(для студентів IV курсу всіх спеціальностей, крім ОіА, Ф, МО (ММ)

денної та заочної форми навчання

рівня підготовки “Бакалавр”)

Затверджено

на засіданні кафедри

обліку і аудиту

Протокол №1 від 30.08.05р.

Донецьк ДонДУУ 2005

Короткий конспект лекцій з курсу “Основи податкової системи муніципальних органів” (для студентів ІV курсу всіх спеціальностей, крім ОіА, Ф, МО (ММ) денної і заочної форми навчання, рівня підготовки “Бакалавр”) / Скл.: Л.І.Чубарєва - Донецьк: ДонДУУ, 2005 підготовки “Бакалавр” денної і заочної форми навчання).

Укладач ст. викладач кафедри обліку і аудиту ДонДУУ

Чубарєва Л.І

Зав. кафедри Чумаченко М.Г.

Акад. НАН України

Тема 1. Теоретичні та законодавчі основи оподаткування

1. Економічна сутність, функції та характерні ознаки податків.

2. Класифікація податків та характеристика елементів податку.

3. Структура податкової системи Україні. Принципи оподаткування.

4. Структура і завдання державної податкової служби України.

1. Економічна сутність, функції та характерні ознаки податків

У системі фінансових категорій податок являє собою індивідуальний, безкоштовний, безповоротний, безумовний, цільовий платіж, що вноситься в бюджет визначеного рівня. За економічним змістом податки – це фінансові відносини між державою і платниками податків з метою створення загальнодержавного централізованого фонду грошових коштів, необхідного для виконання державою її функцій.

Прояв сутності податків у дії виражається в їхніх функціях:

1)фіскальній – саме за допомогою податків забезпечується наповнення бюджетів усіх рівнів;

2)регулюючій – через застосування податкового механізму держава забезпечує процес регулювання економічних процесів та соціально-економічних відносин. Проявляється у двох підфункціях: стимулюючій (застосування податкових пільг) та дестимулюючій(застосування підвищених ставок);

3)розподільній – через застосування податкових пільг та окремих податків забезпечується розподіл коштів на користь менш соціально та економічно захищених категорій громадян суспільства;

4)контрольній – через діяльність податкового механізму держава має можливість контролювати процеси створення ВВП та своєчасно вносити міни до бюджетної та податкової політики.

До податкових платежів належать:

• податки (податок на додаткову вартість, податок на прибуток, податок з доходів фізичних осіб);

• збори (акцизний збір, місцеві збори);

• обов’язкові платежі та внески (плата за землю, плата за торговий патент, внески до Пенсійного фонду, фонду соціального страхування).

Характерні ознаки, що роблять усі ці платежі податками:

а) відчуження частини власності суб’єктів господарювання на користь держави (основною метою податку є формування Державного бюджету країни);

б) законність введення та застосування (податки встановлюються та скасовуються на основі законодавчих актів Верховної Ради України, ВР АРК чи рад місцевого самоврядування);

в) обов’язковість (необхідність сплати податку не залежить від якихось умов, тобто сплата податків має не добровільний, а примусовий характер);

г) грошова форма внесків;

д) безкоштовність внеску (податок не носить компенсаційного характеру);

є) безповоротність сплати ( податок не виконує функції кредиту);

ж) абстрактний характер сплати ( податки під час сплати не мають цільового призначення).

2. Класифікація податків та характеристика елементів податку

1.Залежно від особливостей об’єкта оподаткування існуючі податки можна класифікувати за наступними видами:

а) прямі податки – залежать від розміру доходів або майна платників (податок на прибуток, податок з доходів фізичних осіб, плата за землю, податок з власників транспортних засобів та ін.). Джерелом сплати є дохід платників податків;

б) непрямі податки – стягуються в складі ціни товару (послуг) (ПДВ, акцизний збір, державне мито). Джерелом сплати є платежі, що здійснюються споживачем за рахунок частки його майна.

2. Залежно від суб’єкта оподаткування відокремлюють:

а) податки з фізичних осіб (податок з доходів фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб, деякі види держмита);

б) податки з юридичних осіб (ПДВ, податок на прибуток);

в) змішані податки (сплачуються усіма категоріями платників).

3. Залежно від органу, що встановлює податки, та регіону їх дії виділяють:

а) загальнодержавні податки;

б) місцеві податки.

4. За рівнем бюджету, до якого зараховуються податки, вони поділяються на:

а) закріплені (повністю надходять до конкретного бюджету або позабюджетного фонду);

б) регулюючі (надходять одночасно до бюджетів різних рівнів і розподіляються пропорційно між ними).

5. Залежно від джерела сплати податки поділяють на ті, які сплачуються за рахунок:

а) доходів від реалізації;

б) валових витрат;

в) прибутку до сплати податків;

г) прибутку, що залишився після сплати податку на прибуток.

Будь-який податок складається з ряду елементів, при наявності яких обов’язкові платежі перетворюються на податки. Такими елементами є:

1) податково-правова норма (згідно з законодавчою базою);

2) платник податку (особа, що сплачує податок);

3) суб’єкт сплати податку (особа, за рахунок майна якої відбувається сплата податку);

4) предмет оподаткування (подія, річ, явище, існування яких припускає сплату відповідного податку);

5) об’єкт оподаткування (факт, існування або виникнення якого викликає необхідність сплати податку, тобто породжує податкові зобов’язання);

6) база оподаткування (кількісне вираження об’єкта оподаткування у вартісній або фізичній формі);

7) ставка податку (встановлюється у відсотках до бази оподаткування або у твердій сумі на одиницю предмета оподаткування);

8) податковий період (тривалість періоду, протягом якого у платника виникає об’єкт оподаткування та формуються податкові зобов’язання);

9) податковий розрахунок;

10) методика (формула) визначення суми податку, що підлягає сплаті. Відбивається у податковому розрахунку;

11) термін подачі податкового розрахунку;

12) податкові пільги;

13) термін сплати податку;

14) порядок сплати податку (процедура відображення сплати податку в бухгалтерському обліку);

15) джерело сплати податку;

16) одержувач (бюджет або позабюджетний фонд);

17) бухгалтерський облік (внутрішній облік усіх господарських операцій платника податків);

18) податковий облік (облік та реєстрація всіх операцій, за якими виникають податкові відносини платника з бюджетом).

2. Структура податкової системи Україні. Принципи оподаткування

Становлення податкової системи України почалося з прийняттям 25.06.91 р. Закону "Про систему оподатковування". У ньому були визначені принципи перебудови і призначення системи оподатковування, перелік податків, зборів і обов'язкових платежів, платники й об'єкти оподатковування. З огляду на зміни в податковій політиці держави, у 1994 і 1997 роках були прийняті другий і третій варіанти цього закону.

Податкова система України- це сукупність загальнодержавних і місцевих податків, зборів і інших обов'язкових платежів, стягнутих у бюджети і державні цільові фонди, а також принципів, форм їх встановлення чи скасування, порядку їх обчислення, оплати і стягнення, включаючи організацію роботи з контролю за їх стягненням.

Закон України „Про систему оподаткування” " № 1251-XІІ від 25.06.91 р. передбачає наступні види податків, що стягуються на території України: 1) загальнодержавні податки; 2) місцеві податки і збори. Така структура системи оподаткування є двоступінчастою.

Відповідно до Закону України "Про систему оподатковування" до основних видів загальнодержавних податків, зборів та інших обов'язкових платежів відносяться ПДВ, акцизний збір, податок на прибуток підприємства, податок на доходи фізичних осіб, державний збір, податок на землю, податок із власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів, податок на промисел, збір за спеціальне використання природних ресурсів, збір на геологорозвідувальні роботи, виконувані за рахунок державного бюджету, збір за забруднення навколишнього середовища, збір на обов’язкове соціальне страхування, збір на обов’язкове державне пенсійне страхування та ін.

До місцевих податків і зборів у діючій податковій системі України відносяться податок з реклами, комунальний податок, ринковий збір, готельний збір, збір за паркування автомобільного транспорту, курортний збір, збір за проїзд по території прикордонних областей автотранспорту, що рухається за кордон, збір за розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг, збір за використання місцевої символіки, збір за видачу ордера на квартиру, збір за право проведення кіно- і телезйомок та ін

Особливе місце в створенні системи оподаткування займають принципи побудови, що повинні відповідати особливостям розвитку держави. Організаційно-економічні принципи побудови податкової системи формуються в конкретних умовах політичного і соціального розвитку країни. У ст. 3 Закону України "Про систему оподатковування" від 18.02.1997 р., викладені наступні принципи побудови податкової системи держави:

1. Стимулювання підприємницької діяльності та інвестиційної активності – введення пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;.

2. Обов'язковість – впровадження норм щодо сплати податків і зборів, визначених на підставі достовірних даних про об’єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства;

3. Рівнозначність і пропорційність – справляння податків з юридичних осіб здійснюється у певній частці від отриманого прибутку і забезпечення сплати рівних податків і зборів на рівні прибутки і пропорційно більших податків і зборів – на більші доходи;

4. Рівність, недопущення податкової дискримінації – забезпечення однакового підходу до суб’єктів господарювання при визначенні обов’язків щодо сплати податків і зборів;

5. Соціальна справедливість – забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом застосування економічно обґрунтованих соціальних податкових пільг.

6. Стабільність – забезпечення незмінності податків і зборів і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;

7. Економічна обґрунтованість – встановлення податків і зборів на підставі показників розвитку національної економіки та фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами;

8. Рівномірність сплати – встановлення строків сплати податків і зборів виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування витрат;

9. Компетенція – встановлення і скасування податків та пільг здійснюється відповідно до законодавства про оподаткування виключно ВР України, ВР АРК і міськими радами;

10. Єдиний підхід – забезпечення єдиного підходу до розробки податкових законів з обов’язковим визначенням платника податку, об’єкта оподаткування, джерела сплати податку, податкового періоду, ставок податку, строків та порядку сплати податку та інших елементів податку;

11. Доступність – забезпечення дохідливості положень і норм податкового законодавства для платників податків і зборів.