НАЦІОНАЛЬНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Золотарьова Наталія Сергіївна

УДК 657:636.5.082.47

ОБЛІК І АНАЛІЗ ФОРМУВАННЯ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ

В ІНКУБАТОРНО-ПТАХІВНИЧИХ ПІДПРИЄМСТВАХ

08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ 2008Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Державному вищому навчальному закладі “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник кандидат економічних наук, доцент

Коцупатрий Михайло Миколайович,

Державний вищий навчальний заклад

“Київський національний економічний

університет імені Вадима Гетьмана”,

декан факультету економіки АПК

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Сук Леонід Кіндратович,

Національний аграрний університет,

професор кафедри бухгалтерського обліку

кандидат економічних наук, доцент

Палюх Микола Степанович,

Тернопільський національний

економічний університет,

завідувач кафедри бухгалтерського обліку

і аудиту в агропромисловому виробництві

Захист відбудеться “20” березня 2008 р. о 12 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.004.01 у Національному агарному університеті за адресою: 03041, м. Київ – 41, вул. Героїв Оборони, 15, навчальний корпус 3, аудиторія 65

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного аграрного університету за адресою: 03041, м. Київ – 41, вул. Героїв Оборони, 13, навчальний корпус 4, к. 28

Автореферат розісланий “15” лютого 2008 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Т.І. БалановськаЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Впровадження ринкових методів господарювання в агропромисловий комплекс України обумовлює необхідність створення відповідного господарського механізму. В сучасних умовах відродження сільського господарства в нашій державі птахівництво є однією з пріоритетних галузей, характеризується високою продуктивністю, скоростиглістю, що гарантує швидку окупність вкладених коштів, та порівняно з іншими галузями тваринництва незначними витратами на утримання птиці.

Виробництво конкурентоспроможної продукції неможливе без ефективного управління підприємством і галуззю в цілому. Невід’ємною складовою системи управління підприємством і підвищення ефективності його господарювання є обліково-аналітичне забезпечення економічної діяльності.

На початку 90-х років ХХ ст. галузь птахівництва перебувала у занепаді: відбувалося значне скорочення поголів’я птиці та зниження його продуктивності. В останні роки обсяги виробництва у птахівництві зростають і для забезпечення розширеного відтворення галузі виникає додаткова потреба в добовому молодняку птиці.

У системі управління діяльністю підприємства з метою забезпечення ефективного його розвитку важливе значення мають облік витрат на виробництво й аналіз собівартості продукції, за допомогою яких здійснюється контроль за витрачанням ресурсів підприємства.

Загальнотеоретичним питанням обліку й аналізу виробництва були присвячені праці багатьох учених. Питання сутності витрат висвітлені в роботах Н. Д. Врублевського, С. А. Котлярова, С. В. Мочерного, В. Ф. Палія, В. В. Сопка, Ч. Т. Хорнгрена та Дж. Фостера. Склад витрат виробництва досліджували у своїх роботах Ф. Ф. Бутинець, О. П. Варава, С. Ф. Голов, Р. Є. Грачова, В. І. Завгородній, В. Г. Лінник, М. М. Коцупатрий, М. С. Палюх, Г. О. Партин, М. З. Пізенгольць, Л. К. Сук, М. Г. Чумаченко, В. П. Ярмоленко. Аналізу господарської діяльності сільськогосподарських підприємств присвячені праці М. І. Ковальчука, Г. В. Савицької, В. К. Савчука, П. В. Смєкалова. Облік і аналіз процесу виробництва в галузях економіки, зокрема в сільському господарстві, були предметом дисертаційного дослідження А. А. Бойчук (2004), В. В. Гливенко (2002), О. Г. Замети (2003), М. В. Корягіна (1999), М. Г. Кірданова (2002), М. Б. Кулинич (2006), П.Л.Сука (2001).

Незважаючи на активність дискусій з досліджуваних питань в загальнотеоретичному контексті, облік витрат інкубації залишався поза увагою науковців. Значний внесок у розвиток бухгалтерського обліку в цій галузі зробив В. Г. Лінник. Питання номенклатури статей витрат, оцінки незавершеного виробництва і калькулювання собівартості продукції в інкубації найбільш глибоко були досліджені у працях цього науковця.

Прийняття П(С)БО 30 “Біологічні активи” внесло певні зміни в облік витрат виробництва. Так, категорія “собівартість” перестала відігравати роль оцінки виробленої сільськогосподарської продукції при її первісному визнанні, проте не зменшила значення цього показника в системі контрольно-аналітичного забезпечення потреб управління. Відповідно до цього стандарту було відокремлено галузь сільського господарства як специфічний вид діяльності, акцентовано увагу на принципову його відмінність, яка полягає у використанні живих організмів – рослин і тварин – з метою отримання продукції, яку називають біологічними активами, а процес їх створення або розвитку – біологічними перетвореннями.

Питання організації обліку формування біологічних активів, зокрема в інкубаторно-птахівничих підприємствах (далі ІПП), на сьогодні ще недостатньо вивчені, а тому є нагальними. Об’єктивна необхідність розробки системи обліково-аналітичного забезпечення управління процесом інкубації та важливість її для успішної діяльності й розвитку ІПП зумовили вибір теми дисертаційного дослідження, його актуальність, мету, завдання та логічну структуру.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково - дослідних робіт Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана за темою “Удосконалення обліку і контролю в галузях агропромислового комплексу” (номер державної реєстрації 0101U002947). Під час дослідження автором розроблено класифікацію ІПП відповідно до їх організаційної структури, яку покладено в основу організації обліку формування біологічних активів, спеціалізовану методику аналізу собівартості продукції інкубації, що ґрунтується на цій класифікації; удосконалено форми документів, методику калькулювання собівартості продукції інкубації. Використання цих розробок забезпечує економічну службу ІПП необхідною інформацією для прийняття своєчасних і обґрунтованих управлінських рішень.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретико-методологічних основ організації обліку виробництва як засобу інформаційного забезпечення системи управління підприємством і розробка науково обґрунтованих рекомендацій щодо вдосконалення обліку витрат на біологічні перетворення в ІПП, калькулювання собівартості продукції інкубації та аналізу чинників формування її рівня.

Для досягнення мети в роботі поставлено й вирішено такі завдання:

• проаналізувати виробничу діяльність ІПП, встановити чинники організації обліку і аналізу формування біологічних активів;

• обґрунтувати методичні підходи до аналітичного забезпечення управління ефективністю інкубаційних процесів і діяльності інкубаторних цехів.

• критично проаналізувати організацію первинного обліку процесу інкубації з метою його оптимізації, спрямованої на посилення обліково-аналітичного забезпечення управління виробничим процесом в ІПП;

• узагальнити існуючі методичні засади формування номенклатури статей витрат та уточнити їх склад відповідно до потреб управління біологічними перетвореннями в птахівництві;

• уточнити об’єкти обліку витрат на біологічні перетворення в ІПП відповідно до технологічних особливостей процесу інкубації та потреб обліку з метою формування вичерпної інформації для управління діяльністю ІПП;

• удосконалити алгоритм формування витрат інкубації з метою визначення собівартості продукції інкубаторних цехів;

• узагальнити методичні підходи до калькулювання собівартості продукції інкубації з метою уточнення об’єктів калькулювання, методики та періодичності проведення калькуляційних розрахунків в ІПП для достовірного визначення собівартості продукції інкубації та подальшого ціноутворення;

• уточнити методичні підходи до тлумачення термінів “затрати” та “витрати” з метою обґрунтування контексту їх вживання;

Об’єктом дослідження є процеси формування й аналізу витрат на біологічні перетворення в ІПП. Поглиблені дослідження здійснено на матеріалах інкубаторно-птахівничих підприємств Полтавської області.

Предметом дослідження є комплекс методичних та організаційних проблем інформаційного забезпечення управління витратами на формування біологічних активів у птахівництві в сучасних умовах господарювання.

Методи дослідження. Теоретичною та методологічною основами дослідження є діалектичний метод наукового пізнання і системний підхід, які були використані для вивчення сучасного стану обліку й аналізу формування біологічних активів у ІПП. У роботі було використано такі наукові методи пізнання і прийоми: індукції (при дослідженні процесу обліку формування біологічних активів, накопичення, узагальнення й використання інформації); дедукції (при теоретичному пізнанні методики обліку і аналізу процесу формування біологічних активів в інкубації); статистичного спостереження та методів фінансово-економічного аналізу (при дослідженні рівня, структури й динаміки собівартості та прибутку ІПП); графічний метод (при визначенні головних тенденцій рівня витрат виробництва, собівартості продукції інкубації, структури собівартості продукції інкубації, розміщення підприємств галузі птахівництва в регіонах України); ряди динаміки, методи абсолютних та відносних величин (при дослідженні зміни рівня собівартості інкубації одного умовного яйця, собівартості однієї голови добового молодняку певного виду птиці, визначенні частки окремих статей витрат у структурі собівартості продукції); опитування (при встановленні номенклатури статей витрат на інкубацію в ІПП Полтавської області, а також змісту форм документів первинного та зведеного обліку, самостійно розроблених ІПП, та алгоритму їх заповнення); методи причинно-наслідкового зв’язку (при розробці пропозицій щодо вдосконалення обліку витрат виробництва та аналізу собівартості продукції інкубації); методи, які ґрунтуються на законах розвитку економіки (при обґрунтуванні необхідності визначення собівартості продукції ІПП для потреб управління).

Інформаційною основою дослідження стали законодавство України з питань обліку виробництва та калькулювання собівартості продукції інкубації, наукові роботи вітчизняних і зарубіжних учених, матеріали науково-практичних конференцій, а також матеріали державних органів статистики, річні й оперативні звіти Полтавського обласного об’єднання по птахівництву, облікові й звітні дані ІПП Полтавської області.

Наукова новизна одержаних результатів. Результати дисертаційного дослідження, які становлять його наукову новизну та виносяться на захист, такі:

вперше:

запропоновано класифікацію ІПП відповідно до їх організаційної структури, обґрунтовано її вплив на організацію обліку витрат, номенклатуру й склад статей витрат, оцінку предметів праці та методику калькулювання собівартості продукції (С. 78);

запропоновано розроблену спеціалізовану методику аналізу собівартості продукції інкубації, яка включає в себе послідовність, умови й методи проведення аналізу, визначає чинники формування собівартості продукції інкубації, з метою аналітичного забезпечення прийняття обґрунтованих управлінських рішень, спрямованих на підвищення ефективності виробничої діяльності ІПП (С. 12–14);

удосконалено:

систему документального оформлення витрат на біологічні перетворення через запровадження розроблених документів, використання яких сприятиме формуванню необхідної обліково-аналітичної інформації для потреб управління (С. 910);

номенклатуру калькуляційних статей витрат на біологічні перетворення в інкубаторних підприємствах з метою підвищення якості формування облікової інформації для контролю за діяльністю інкубаторних цехів (С. 89);

визначення об’єктів обліку витрат на біологічні перетворення з урахуванням операцій з інкубації яєць на давальницьких засадах, що ґрунтується на специфічних особливостях діяльності інкубаторних цехів і дає змогу формувати витрати, необхідні для встановлення ціни на давальницькі послуги (С. 8);

методику калькулювання собівартості продукції інкубації у фінансовому та управлінському обліку через впровадження запропонованих дисертантом коефіцієнтів перерахунку яєць на умовні, що забезпечує визначення собівартості добового молодняку окремих видів птиці та послуг з інкубації яєць (С. 10–11);

систему інформаційного забезпечення управління діяльністю інкубаторних цехів шляхом розробки та запровадження методики оперативного визначення виробничої собівартості продукції інкубації (С. 11-12);

набули подальшого розвитку:

методичні підходи до тлумачення термінів “затрати” та “витрати”: для позначення вартості використаних ресурсів пропонуємо застосовувати термін “витрати”, а їх кількості – термін “затрати” (С. 6).

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що основні положення дисертаційного дослідження, спрямовані на вдосконалення обліку й аналізу формування біологічних активів, доведено до рівня методичних розробок і практичних рекомендацій для облікового персоналу ІПП.

Рекомендації з удосконалення обліку витрат на інкубацію через застосування запропонованої номенклатури калькуляційних статей впроваджені в обліковий процес СТОВ “Хорольське інкубаторно-птахівниче підприємство” Хорольського району Полтавської області (довідка № 5 від 17. 03. 2007 р.). Удосконалено систему інформаційного забезпечення потреб управління підприємством через впровадження пропонованої номенклатури статей витрат на інкубацію, методики оперативного визначення собівартості продукції інкубації, використання запропонованих у роботі спеціалізованого документа для оформлення операцій з інкубації яєць на давальницьких засадах та зведеної відомості для здійснення контролю за рухом інкубаційних яєць у СТОВ “Полтавське інкубаторно-птахівниче підприємство” Полтавського району Полтавської області (довідка № 4 від 14. 03. 2007 р.). Полтавському обласному об’єднанню по птахівництву запропонована спеціалізована методика аналізу собівартості продукції інкубації, яку використовують для підбиття підсумків роботи ІПП Полтавської області (довідка № 16 від 20. 03. 2007 р.). Окремі положення дисертаційної роботи застосовують у навчальному процесі Державного вищого навчального закладу “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” при викладанні дисциплін “Облікова політика підприємства” та “Управлінський облік” (довідка від 10. 04. 2007 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаною науковою працею і містить одержані автором нові результати у сфері обліково-аналітичного забезпечення управління в ІПП.

Апробація результатів дослідження. Основні результати дослідження оприлюднені й дістали схвалення на науково-практичних конференціях: Міжнародному Форумі молодих вчених “Ринкова трансформація економіки постсоціалістичних країн” (м. Харків, ХНТУСГ, 1920 травня 2005 р.); Міжнародній науково-практичній конференції “Удосконалення економічного механізму функціонування аграрних підприємств в умовах невизначеності” (м. Київ, КНЕУ, 1920 травня 2004 р.); ІІІ науковій конференції, присвяченій пам’яті д.е.н., професора, заслуженого діяча науки і техніки Олексія Сергійовича Бородкіна 15.03.1930 – 14.03.2002 “Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи (м. Київ, ДАСОА, 25 березня 2005 р.); Третій Всеукраїнській науково-практичній конференції “Інноваційні технології у наукових дослідженнях і навчальному процесі вищого закладу освіти (м. Полтава, ПІЕП, 2021 квітня 2006 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів та молодих учених “Методика обліку, аналізу і аудиту в контексті світової та вітчизняної практики їх вдосконалення” (м. Київ, КНЕУ, 2728 квітня 2005 р.); науково-методичній конференції “Економіка агробізнесу: суть та процес викладання у вищих навчальних закладах” (м. Київ, КНЕУ, 2324 листопада 2005 р.).

Публікації. За темою дисертаційного дослідження опубліковано 14 наукових праць загальним обсягом 4,03 друк. арк., у тому числі 4 одноосібні статті і одну в співавторстві обсягом 2,05 друк. арк., розміщених у фахових виданнях, 6 – у матеріалах конференцій обсягом 1,07 друк. арк., та 3 в інших виданнях обсягом 0,91 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Основний зміст дисертації викладено на 157 сторінках друкованого тексту. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків, списку використаних джерел із 182 найменувань. У роботі вміщено 31 таблиця на 30 сторінках, 28 рисунків на 28 сторінках, 31 додаток на 42 сторінках.