Научно-методическая конференция

«Аудит в соответствии с МСА»

Методические рекомендации

«Изучение системы бухгалтерского учета клиента»

1. Общие положения

1.1. Система бухгалтерского учета - это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т. е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

1.2. Система бухгалтерского учета включает:

• учетную политику;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

• формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, как типовые, так и утвержденные организацией при отсутствии типовых форм первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• правила документооборота и технологию обработки учетной документации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, включая организационную структуру бухгалтерии и распределение полномочий между ее сотрудниками (см. Бланк III-C «Информация о деятельности клиента»).

1.3. Документация бухгалтерского учета - это совокупность материальных носителей информации, составляемая по установленным требованиям в ходе ведения бухгалтерского учета и включающая в себя:

• первичные учетные документы;

• сводные учетные документы;

• регистры бухгалтерского учета;

• данные внутренней бухгалтерской отчетности.

1.4. Описание системы учета включает описание на отдельных страницах, начиная со страницы 2, Бланка III-E «Описание системы бухгалтерского учета» порядка подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции по участкам (разделам) учета и процедур текущего контроля.

1.5. При проведении аудиторской проверки у клиента первый раз необходимо описать все аспекты системы учета. В дальнейшем собираются сведения об изменениях, происходящих каждый год. Существенные изменения в системе бухгалтерского учета клиента (переход с «ручного» учета на компьютерный, переход с одной комьютерной системы учета на другую, реорганизация предприятия и т. п.) документируются в Бланке III-F «Проверочный лист изменения системы учета».

2. Организация работы аудитора

2.1. При первоначальном аудите у клиента должны быть получены документы, регламентирующие его учетную политику и систему бухгалтерского учета.

2.2. Необходимая информация может быть получена также путем устного опроса и письменных пояснений.

2.3. При повторяющемся аудите клиент должен либо предоставить информацию об изменениях в учетной политике и системе бухгалтерского учета по сравнению с периодом, проверенным в ходе предыдущей аудиторской проверки, либо подтвердить, что никаких изменений не было.

2.4. На странице 1 Бланка III-E приводится перечень рабочей документации по описанию системы учета.

2.5. На странице 2 Бланка III-E и далее приводится описание процедур ведения учета по отдельным разделам учета. На одной странице бланка может быть описание одного или более разделов учета, описание некоторых разделов учета могут превысить одну страницу.

2.6. Рекомендуемая структура и содержание каждого раздела приводятся в Приложении.

2.7. Описание системы учета может включать и другие разделы учета, не указанные в Приложении.

2.8. Документооборот может быть представлен в виде текста, графика, схемы.

3. Особенности изучения и описания системы бухгалтерского учета в субъектах, использующих упрощенную форму учета

3.1. К субъектам, использующим упрощенную форму учета, относятся те, которые ведут два вида учетных регистров: книгу учета хозяйственных операций и ведомость учета соответствующих объектов учета.

3.2. При описании системы бухгалтерского учета в субъектах, использующих упрощенную форму учета, рекомендуется ответить на следующие вопросы:

• количество бухгалтеров и работников, отвечающих за сохранность товарно-материальных ценностей;

• наличие учетной политики;

• наличие рабочего плана счетов и его особенности;

• наличие утвержденного графика документооборота и осуществление контроля за его выполнением;

• применение в учете и управлении компьютерных программ;

• наличие форм первичных учетных документов отличных от типовых;

• порядок проведения инвентаризации;

• порядок ведения книги учета хозяйственных операций;

• состав регистров и порядок записи в них;

• применяемый порядок учета затрат на производство и формирования себестоимости;

• направления использования прибыли;

• процедуры текущего контроля за наличием и использованием товарно-материальных ценностей;

• процедуры текущего контроля за правильностью расчетов с дебиторами и кредиторами;

• особенности в движении внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей за отчетный период;

• особенности в расчетах с дебиторами и кредиторами за отчетный период.

3.3. При описании системы бухгалтерского учета в субъектах, использующих упрощенную форму учета, возможно на одной странице бланка поместить описание более, чем одного раздела учета или даже описание всей системы бухгалтерского учета.

3.4. Решение о выборе методики аудита, учитывающей особенности субъекта, использующего упрощенную форму учета, принимается на стадии определения стратегии аудита и отражается в Бланке III-A «Данные по планированию аудита» в разделе «Стратегия аудита».

Приложение Структура и содержание разделов учета