Научно-методическая конференция
«Аудит в соответствии с МСА»
Методические рекомендации
«Процедуры завершения аудита»
1. Основные процедуры завершения аудита
1.1. Основными процедурами завершения аудита являются:
проведение последнего обзора бухгалтерской отчетности и на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
документальное оформление этого мнения и передача его экономическому субъекту в виде итоговых документов:
письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита,
аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.
1.2. На этапе завершения аудита аудитор также должен осуществить:
последний обзор всей работы, проделанной аудиторами и их ассистентами;
подвести окончательные итоги по тем участкам аудита, где была использована работа привлеченных экспертов;
произвести необходимые консультации с юристами по особо спорным вопросам.
1.3. В конце аудиторской проверки аудитору следует обсудить с руководством клиента такие вопросы, как:
практические трудности во время аудита,
разногласия с руководством, касающиеся бухгалтерской отчетности,
значительные аудиторские корректировки, отраженные или не отраженные в бухгалтерской отчетности;
значительные проблемы, которые связаны с учетной политикой и раскрытием статей в бухгалтерской отчетности и которые могут привести к модификации аудиторского заключения.
1.4. В связи с тем, что целью аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторское заключение, письменная информация аудитора руководству экономического субъекта и весь аудиторский файл должен быть подготовлен таким образом, чтобы служить подтверждением объективности и обоснованности суждения аудитора.
2. Документирование завершающего этапа аудита
2.1. Судить о качестве проведенного аудита заинтересованным лицам экономического субъекта позволяют именно итоговые документы в связи с тем, что этап завершения работ и формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должен быть тщательно подготовлен, а результаты этого этапа подлежат обязательному документированию. В противном случае все усилия по планированию и проведению аудита могут оказаться напрасными.
2.2. В аудиторском файле текущего года присутствуют следующие разделы, бланки которых, как правило, заполняются аудитором на завершающем этапе:
Раздел II «Завершение работы»;
Раздел IV«Замечания по ходу работы».
2.3. Структура разделаIi «Завершение работы»
Структура раздела II аудиторского файла может быть представлена следующими бланками:
Бланк II-A «Анкета о завершении аудиторской проверки»;
Бланк II-B «Обзор событий после отчетной даты»
Бланк II-C «Перечень отложенных дел»;
Бланк II-D «Замечания и рекомендации для аудита следующего года»;
Бланк II-E «Табель учета рабочего времени»;
Бланк II-F «Переписка с экономическим субъектом»;
Бланк II-G «Приемо-сдаточные и финансовые документы по договору с экономическим субъектом».
2.4. Бланк II-A «Анкета о завершении аудиторской проверки»
Бланк II-A «Анкета о завершении аудиторской проверки»является обязательным для заполнения.
Бланк II-A заполняется до подписания аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.
Бланк II-A заполняется:
руководителем проверки;
назначенным проверяющим;
менеджером по клиенту (при необходимости);
куратором по клиенту (при необходимости).
Менеджер по клиенту привлекается для решения вопросов, связанных с проведением аудита и подготовкой отчетов, которые являются спорными и если клиенту предполагается выдать заключения с оговорками, отрицательное заключение или отказ от выражения мнения. Решение о необходимости привлечения менеджера по клиенту принимает проверяющий. В этом случае ответственность за передачу документов на рассмотрение менеджеру несет руководитель аудиторской проверки. После рассмотрения необходимых документов менеджер по клиенту ставит свою подпись и дату в ячейках, которые в бланке отмечены буквой (b).
Куратор по клиенту привлекается для решения вопросов, связанных с проведением аудита и подготовкой отчетов, в случае, если клиент имеет стратегическое значение для аудиторской фирмы (аудитора) и если клиенту предполагается выдать заключение с оговорками, отрицательное заключение или отказ от выражения мнения. Решение о необходимости привлечения куратора по клиенту принимает менеджер по клиенту. В этом случае ответственность за передачу документов на рассмотрение куратору несет менеджер. После рассмотрения необходимых документов куратор по клиенту ставит свою подпись и дату в ячейках, которые в бланке отмечены буквой ©.
Если руководитель аудиторской проверки является одновременно и менеджером по клиенту, решение о привлечении куратора по клиенту принимается совместно проверяющим и менеджером по клиенту. В этом случае в разделе С «Привлечение куратора по клиенту» в соответствующих ячейках ставится две подписи.
2.5. Бланк II-B «Обзор событий после отчетной даты»
Аудитору следует принимать во внимание влияние последующих событий на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение.
Проверка критериев верности бухгалтерской информации событий после отчетной даты заключается в следующем:
определить наличие любых событий или операций, совершившихся после даты окончания отчетного периода, но перед датой подписания и подачи бухгалтерской отчетности либо даты подписания аудиторского заключения (события после отчетной даты), которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность либо более подробного раскрытия информации в пояснениях к отчетности;
удостовериться, что бухгалтерская отчетность скорректирована на те значения, которые вытекают из информации о событиях после отчетной даты;
удостовериться, что бухгалтерская отчетность в необходимых случаях включает в себя пояснения и раскрытие информации, вытекающие из событий после отчетной даты.
Цели аудиторской проверки могут быть достигнуты в ходе выполнения стандартной программы, представленной в Бланке II-B «Обзор событий после отчетной даты».
В Бланке II-B формируется предварительное заключение по итогам завершения основной работы у клиента. При этом аудитор подтверждает, что все существенные события после отчетной даты были отмечены им и нашли свое отражение в бухгалтерской отчетности клиента, либо были зафиксированы в Бланке IV-A«Перечень существенных проблем».
В Бланке II-B аудитор подтверждает проведение необходимых процедур по проверке возможных событий после отчетной даты в промежутке между завершением основной работы у клиента и датой подписания аудиторского заключения. При этом дается ссылка на рабочие документы, в которых зафиксированы данные процедуры.
На завершающем этапе аудита аудитору следует подтвердить, что в бухгалтерской отчетности должным образом отражены результаты событий после отчетной даты, имеющие существенное событие. Данное заключение также отражается в Бланке II-В «Обзор событий после отчетной даты».
Более подробно данные вопросы отражены в методических рекомендациях «События после отчетной даты».
2.6. Бланк II-C «Перечень отложенных дел»
Бланк II-C служит памяткой для руководителя проверки о том, что нужно не забыть сделать. Здесь могут быть отражены как вопросы организационного характера, так и существенные проблемы или нерешенные самостоятельно вопросы.
Изучая Бланк II-C «Перечень отложенных дел» руководитель проверки сможет контролировать состояние этих дел (вопросов) и этап выполнения незаконченных мероприятий, а также их влияние на окончательное мнение аудитора.
В графе «Описание проблемы» Бланк II-C записываются незавершенные дела, а в графе «Отметка о решении» указывают, кто и когда завершил это дело. Дату и подпись можно ставить в этих же графах. В графе «Ссылка на РД» дается ссылка на рабочий документ, в котором отражен ход решения перечисленных вопросов (завершения дел).
Часть вопросов, отраженных в Бланке II-C может быть перенесена затем в Бланк IV-A «Перечень существенных проблем».
2.7. Бланк II-D «Замечания и рекомендации для аудита следующего года»
Информация, представленная в Бланке II-D, предназначена для помощи аудитору при планировании характера, сроков и объема аудиторских процедур при проведении аудиторской проверки в следующем году. Данная информация способствует повышению эффективности проведения аудиторской проверки следующего года, так как освещает те вопросы и возможные проблемы, на которые при проведение предыдущей аудиторской проверки были израсходованы значительные затраты рабочего времени.
Бланк II-D заполняется руководителем или куратором проверки.
Замечания и рекомендации для аудита следующего года представлены следующими разделами:
Дополнительная работа, выполненная в текущем году
В данном разделе дается краткое описание излишней работы и рекомендации, в том числе подробная детализация, завышение объемов выборки, проверка незначимых разделов учета и ссылка на рабочие документы. В следующем году указываются действия, предпринятые аудитором.
Важные или связанные с большими затратами времени аудиторские проблемы, которые могут возникнуть
В данном разделе дается краткое описание возможных проблем, в т.ч. указываются предварительные меры, предпринятые в текущем году и способы разрешения проблем, рассматриваются вопросы планирования, распределения времени, объема и содержания работы, а также возможной помощи, которую мог бы предоставить клиент, даются рекомендации для аудита следующего года.
В следующем году указываются действия, предпринятые аудитором.
Помощь, которую аудитору мог бы оказать клиент
В данном разделе даются рекомендации по дополнительной помощи, которую аудитору мог бы оказать клиент. Например, предварительная подготовка клиентом перечней сведений, заполнение специальных таблиц, ответы на вопросники, составленные аудитором и т.п.
Способы улучшения стратегии и методики аудита
В данном разделе дается краткое описание направлений улучшения стратегии и (или) методики аудита.
В следующем году указываются действия, предпринятые аудитором.
Прочие соображения
В данном разделе аудитор может изложить прочие замечание и рекомендации, не нашедшие отражение в вышеперечисленных разделах Бланка II-D.
2.8. Бланк II-Е «Табель учета рабочего времени»1
Табель учета рабочего времени предназначен для учета времени специалистов, затраченного на проведение аудиторской проверки.
2.9. Бланк II-F «Переписка с экономическим субъектом»2
К титульному листу «Переписка с экономическим субъектом» прикладываются копии писем, факсов, сообщений, отправленных клиенту по электронной почте, по вопросам, связанным с исполнением договора на проведение аудита бухгалтерской отчетности.
2.10. Бланк II-G «Приемо-сдаточные и финансовые документы по договору с экономическим субъектом»3
К титульному листу Бланка II-G прикладываются копии договора на проведение аудита, выставленных счетов, счетов-фактур, актов приема-сдачи выполненных работ.