ЭБЗ 501, 523, 512 / Аудит, ЭБЗ-501,512,523 / Курсовая по аудиту на следующий семестр / Реформа аудита / recommendations-_1 / Ins_AuditAQuality_rus
.doc
Научно-методическая конференция
«Аудит в соответствии с МСА»
Методические рекомендации
«Обеспечение качества работы в ходе аудиторской проверки»
1. Общие положения
1.1. Для поддержания качества работы и отчетов, аудиторская фирма должна стремиться достичь следующих целей при выполнении каждого задания:
-
тесты и процедуры применяются должным образом компетентными лицами;
-
результаты и выводы основаны на объективной оценке всех изученных фактов;
-
фактические утверждения и мнения, содержащиеся в аудиторском заключении, подкреплены информацией, полученной или обнаруженной в ходе аудиторской проверки.
-
практическая работа по аудиту и подготовка итоговых документов согласуются с политикой и процедурами аудиторской фирмы для обеспечения обоснованной гарантии в отношении качества работы.
1.2. Основными чертами, присущими процессу контроля качества в ходе аудиторской проверки, являются:
-
направленность работы;
-
надзор за работой;
-
проверка работы.
2. Направленность работы
2.1. Любое распределение объемов предстоящей работы должно быть осуществлено так, чтобы имелась обоснованная гарантия того, что эта работа будет выполнена лицами, имеющими независимость суждений и определенную степень знаний и компетенции, требуемую в данных обстоятельствах.
2.2. Направленность работы предусматривает разъяснение специалистам, участвующим в проверке, их обязанностей, а также целей, предусмотренных запланированными аудиторскими процедурами.
2.3. Разъяснения должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, сроки и объем применяемых аудиторских процедур.
2.4. При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание планирование затрат времени и общий план аудита.
2.5. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.
3. Надзор за работой
3.1. Надзор одновременно тесно связан с руководством работой и проверкой работы, а также может включать элементы того и другого.
3.2. Надзор за работой при проведении аудита предусматривает:
-
возложение обязанностей на персонал, выполняющий контрольные функции, по руководству процессом работы для выяснения того, что каждый исполнитель понимает указания по проведению аудита;
-
подтверждение того, аудит проведен в соответствии с требованиями профессиональных и внутрифирменных стандартов аудита в должном объеме и соответствует общему плану и программам аудита;
-
получение информации и рассмотрение значимых вопросов, влияющих на ход аудиторской проверки;
-
в случае необходимости внесение корректировки в общий план и программу аудита при оценке риска необнаружения, внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля;
-
приведение расхождений в профессиональных суждениях сотрудников к согласию.
3.3. В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны отслеживать:
-
все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, нашли отражение в выводах аудитора;
-
достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;
-
каково влияние отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
-
надлежащий порядок документирования аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу;
-
правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций.
4. Проверка работы
4.1. Внутрифирменный контроль качества работы требует, чтобы получаемая при аудите информация постоянно проверялась.
4.2. На уровне аудиторской фирмы проверку работы в ходе аудита можно условно разбить на три этапа:
-
подробная;
-
промежуточная;
-
обзорная.
4.3. Подробная внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими.
4.4. Проверка этого типа включает детальное изучение всех проведенных процедур, сделанных расчетов, выводов и заключений.
4.5. Как правило, подробную проверку осуществляет старший аудитор, контролирующий проверку подчиненных ему ассистентов, или руководитель проверки, который контролирует работу старшего аудитора.
4.6. Цель подробной проверки – установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.
4.7. При проведении подробной проверки проверяющий должен убедиться в том, что:
-
аудит проведен в соответствии с утвержденными планом и программами аудита;
-
размер аудиторской выборки определен исполнителем правильно;
-
цели, преследуемые запланированными аудиторскими процедурами, достигнуты;
-
существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;
-
арифметически проверены бухгалтерские и экономические расчеты клиента, а также все расчеты, проводимые командой аудиторов;
-
в необходимых случаях получены подтверждения обязательств экономического субъекта, на основе которых производились расчеты;
-
руководителю проверки сообщено о тех вопросах, которые аудиторы обнаружили и не смогли самостоятельно решить с сотрудниками бухгалтерии клиента. Перечень таких вопросов должен быть приведен в Бланке II-C «Перечень отложенных дел»;
-
оформление рабочих документов произведено в соответствии с профессиональными и внутрифирменными стандартами.
4.8. Как правило, каждый специалист, назначенный для выполнения задания, должен подготовить документы таким образом, чтобы любой другой специалист, не связанный с этим заданием, мог бы затем изучить данные документы и смог бы определить, что работа была выполнена в соответствии с общепринятыми стандартами аудита. Использование стандартизированных рабочих документов может повысить эффективность, с которой они подготовлены и проверены.
4.9. Основными указаниями относительно качественного оформления рабочих документов являются:
-
законченность и аккуратность;
-
ясность изложения;
-
четкость;
-
изложение по существу.
4.10. Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут также в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.
4. 11. Промежуточная внутренняя проверка качества аудита проводится в том случае, когда подробная внутренняя проверка рабочих документов уже осуществлена.
4.12. Основная задача промежуточной проверки – анализ выводов и заключений, ключевых областей аудита, а также профессиональных суждений старшего аудитора относительно спорных и неоднозначных вопросов.
4.13. Промежуточная проверка обычно осуществляется руководителем проверки, когда старший аудитор уже осуществил подробную проверку.
4.14. Целью промежуточной проверки является обеспечение уверенности в том, что подробная проверка проведена в соответствии с вышеизложенными требованиями и сделанные по ее результатам выводы документально подтверждены.
4.15. При проведении промежуточной проверки проверяющий должен убедиться в том, что:
-
аудиторский файл содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;
-
сделанные аудитором выводы из полученных им результатов правильны, а мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта основывается на этих выводах;
-
мнения и оценки, приведенные в аудиторском файле, соответствуют выводам предполагаемого аудиторского заключения;
-
проделанная работа и полученные результаты документировались надлежащим образом.
4.16. Обзорная внутренняя проверка качества аудита проводится после завершения промежуточной проверки.
4.17. Обзорная проверка в меньшей степени касается конкретных вопросов аудита и в большей – основных выводов бригады аудиторов, осуществляющих аудит.
4.18. Цель обзорной проверки заключается в том, что аудитор, ставящий подпись под аудиторским заключением, делал это осознано и обоснованно.
4.19. В аудиторской фирме для обеспечения качества работы может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.
|
Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА» |
Методические рекомендации «Обеспечение качества работы в ходе аудиторской проверки» |
Стр.: |