8

ЗМІСТ

ВСТУП 5

РОЗДІЛ 1. ТЕОРИТИЧНІ ТА МЕТОДОЛОГІЧНІ АСПЕКТИ СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ 7

1.1 Економічна суть податку з доходів фізичних осіб 7

1.2 Ретроспектива законодавчої бази, що регламентує справляння податку з доходів фізичних осіб 19

1.3. Методологічні аспекти справляння податку з доходів фізичних осіб 22

1.4. Зарубіжний досвід справляння податку з доходів фізичних осіб 26

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ НА МАТЕРІАЛАХ « ІРКЛІЇВСЬКОЇ СІЛЬСЬКОЇ РАДИ » ЗА 2007 – 2009 рр. 29

2.1. Організаційно – економічна характеристика « Ірліївської сільської ради » 29

2.2. Аналіз нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб Іркліївської сільської ради 36

2.3 Оцінка податкового навантаження на фонд оплати праці Іркліївської сільської ради за 2008 – 2010 роки 51

РОЗДІЛ 3. НАПРЯМИ ВДОСКОНАЛЕННЯ СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ 55

3.1. Вдосконалення механізму справляння податку з доходів фізичних осіб в Україні 55

3.2. Напрямки вдосконалення справляння податку з доходів фізичних осіб шляхом введення прогресивної шкали податкових ставок систему оподаткування доходів фізичних осіб 57

ВИСНОВКИ 60

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 63

ДОДАТКИ 66

ВСТУП

Актуальність досліджуваної теми полягає в тому, що законодавство про податок з доходів фізичних осіб змінюється, вдосконалюється та являється чи не основним джерелом податкових надходжень бюджету та засобом державного регулювання економіки країни.

Трансформаційні перетворення на шляху до соціально орієнтованої ринкової економіки України вимагають становлення такої системи оподаткування доходів фізичних осіб, елементи якої б відповідали сучасним принципам оподаткування, визначеним цілям економічної політики, світовим тенденціям та будувалися з урахуванням існуючих соціально-економічних умов.

Сьогодні при формуванні механізму оподаткування доходів фізичних осіб виникає необхідність збалансування пріоритетів перерозподілу національного доходу для зменшення соціальної диференціації та стимулювання ділової активності й економічного зростання. Водночас аналіз вітчизняних податкових відносин засвідчує, що суттєва прогресія податкової шкали свого часу спричинила ухилення від оподаткування та значну тінізацію вітчизняної економіки. Як наслідок, непрозорість економічної діяльності ускладнила залучення інвестицій та зумовила зростання нерівності у доходах. Поряд з цим, оскільки податок з доходів фізичних осіб, як основа системи оподаткування доходів фізичних осіб, в Україні є головним джерелом формування місцевих бюджетів, актуальним залишається питання підвищення фіскальної ефективності даного податку. Потребують вдосконалення з метою вирішення на належному рівні проблеми соціальної справедливості оподаткування механізми пільгового оподаткування.

Мета дослідження роботи: дослідження впливу законодавчих норм на рівень податків з фізичних осіб, виявлення основних закономірностей механізмів стягнення податків, аналіз шляхів удосконалення механізму нарахування та сплати податків.

Об'єкт досліджень роботи: оподаткування доходів громадян.

Предмет досліджень курсової роботи: оподаткування заробітної плати громадян.

Основні завдання дослідження:

- аналіз сучасної системи оподаткування в Україні;

- аналіз законодавчої бази щодо регулювання податку з доходів фізичних осіб

- аналіз обґрунтованості ставок оподаткування та податкових пільг податку з доходів фізичних осіб ;

- аналіз зарубіжного досвіду, який можна було б перейняти Україні;

- аналіз податкового навантаження на платників податку з доходів фізичних осіб;

- запровадження напрямків покращення справляння податку з доходів фізичних осіб та інші

Методи дослідження : аналізу і синтезу – у процесі аналізу ефективності справляння податку з доходів фізичних осіб та ефективності впровадженої пропозиції, статистичний - при групуванні даних, статистичного порівняння середніх і відносних величин, прогнозування – при прогнозуванні результатів від впровадженої пропозиції, діалектики й історизму  при виявленні закономірностей еволюції законодавчої бази та інші

Розділ 1. Теоритичні та методологічні аспекти справляння податку з доходів фізичних осіб

1.1 Економічна суть податку з доходів фізичних осіб

Важливим джерелом бюджету будь-якої держави є податок з доходів фізичних осіб. У більшості зарубіжних країн податок на особисті доходи громадян служить головним джерелом доходної частини бюджету. Наприклад, у федеральному бюджеті США його питома вага становить понад 40%, в бюджеті Данії – 48%, в Німеччині цей податок займає перше місце серед статей доходів бюджету, у Франції – друге місце після ПДВ. [ 9 ст.14]

В Україні відсоткова вага цього податку в обсязі доходів була не досить значна (10% від суми податкових надходжень у 1994 році), що було наслідком відповідних пропорцій розподілу ВВП на фонд заробітної плати і прибуток. В останні роки бюджетне значення податку з доходів фізичних осіб в нашій державі постійно зростає, в той час як податку на прибуток підприємств – знижується.

Податок з доходів фізичних осіб є основним прямим податком з населення в Україні який справляється з 1 січня 2004 р. згідно із Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року № 889-IV . [9 ст.16 – 18]

Функції податку з доходів фізичних осіб:

1. Найважливішою функцією є фіскальна функція так як її роль полягає у мобілізації коштів у розпорядження держави для забезпечення фінансування державних витрат, для її реалізації важливе значення мають постійність та стабільність надходжень коштів у розпорядження держави;

1. Регулююча функція, сутність якої полягає в можливості держави через діяльність податкового механізму забезпечувати процес регулювання соціально – економічних процесів в країні. В рамках регулюючої функції виділяють такі під функції:

• соціальна функція податків складається в перерозподілі суспільних доходів між різними категоріями населення;

• стимулююча підфункція спрямована на підтримку розвитку тих чи інших економічних явищ, реалізується через систему пільг і звільнень.

Відповідно до Бюджетного кодексу України, ПДФО у повному обсязі зараховується до місцевих бюджетів і є основним бюджетоутворюючим податком. Так до доходів бюджетів міст Києва та Севастополя зараховується 100 відсотків загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, що сплачується (перераховується) згідно із Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" на території цих міст. До доходів бюджетів міст республіканського Автономної Республіки Крим та обласного значення зараховується 75 відсотків загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, що сплачується (перераховується) згідно із Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" на території цих міст. До доходів бюджетів сіл, їх об'єднань, селищ, міст районного значення зараховується 25 відсотків загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, що сплачується (перераховується) згідно із Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" на цій території. [1]

Проаналізуємо частку податку з доходів фізичних осіб у структурі податкових надходжень доходів Зведеного бюджету України у 2000 – 2009 роках ( таблиця 1.1. ).

Податкові надходження	2003рік	2004рік	2005рік	2006рік	2007рік	2008рік	2009рік	2010рік
Податкові надходження всього, в т.ч.:	30751,9	36115,2	44769,7	53604,6	63861	96448,2	123583,5	159300,3
Податок на прибуток підприємств, млн.грн.	7698,4	8280	9398,3	13237,2	16161,7	23464	26172,1	34407,2
Прибутковий податок з громадян ( податок з доходів фізичних осіб), млн.грн.	6377,7	8774,9	10823,9	13521,3	13213,3	17325,2	22791,1	34782,1
Податки на власність, млн.грн.	529,5	552,4	587,3	600,2	658,7	833,4	1084,8	1354,6
Платежі за використання природних ресурсів, млн.грн.	1977,1	2269	2449,8	2780,3	3383,9	3981	4746,7	5948,2
Податок на додану вартість, млн.грн.	9441,4	10348,4	13471,2	12598,1	16733,5	33803,8	50396,7	59382,8
Акцизний збір	2239,7	2654,3	4098,2	5246,1	6704,4	7945,4	8608,1	10567,7
Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції	1560,7	1945,3	2366,2	3794,6	5066,9	6721,9	7373,4	10037,6
Інші податки	927,4	1290,9	1574,8	1826,8	1938,6	2373,5	2410,6	2820,1

Таблиця 1.1

Аналіз структури у загальному обсязі податкових надходжень зведеного бюджету України за 2003 – 2010 роки

Податкові надходження	Продовження таблиці 1.1
	Питома вага податків у загальному обсязі податкових надходжень, %								Зміни у питомій вазі,%
	2003рік	2004 рік	2005рік	2006рік	2007рік	2008 рік	2009рік	2010рік	2003-2004	2004-2005	2005-2006	2006-2007	2007-2008	2008-2009	2009-2010
Податкові надходження всього, в т.ч.:	100	100	100	100	100	100	100	100	-	-	-	-	-	-	-
Податок на прибуток підприємств, млн.грн.	25,03	22,93	20,99	24,69	25,31	24,33	21,18	21,60	-2,11	-1,93	3,70	0,61	-0,98	-3,15	0,42
Прибутковий податок з громадян ( податок з доходів фізичних осіб), млн.грн.	20,74	24,30	24,18	25,22	20,69	17,96	18,44	21,83	3,56	-0,12	1,05	-4,53	-2,73	0,48	3,39
Податки на власність, млн.грн.	1,72	1,53	1,31	1,12	1,03	0,86	0,88	0,85	-0,19	-0,22	-0,19	-0,09	-0,17	0,01	-0,03
Платежі за використання природних ресурсів, млн.грн.	6,43	6,28	5,47	5,19	5,30	4,13	3,84	3,73	-0,15	-0,81	-0,29	0,11	-1,17	-0,29	-0,11
Податок на додану вартість, млн.грн.	30,70	28,65	30,09	23,50	26,20	35,05	40,78	37,28	-2,05	1,44	-6,59	2,70	8,85	5,73	-3,50
Акцизний збір	7,28	7,35	9,15	9,79	10,50	8,24	6,97	6,63	0,07	1,80	0,63	0,71	-2,26	-1,27	-0,33
Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції	5,08	5,39	5,29	7,08	7,93	6,97	5,97	6,30	0,31	-0,10	1,79	0,86	-0,96	-1,00	0,33
Інші податки	3,02	3,57	3,52	3,41	3,04	2,46	1,95	1,77	0,56	-0,06	-0,11	-0,37	-0,57	-0,51	-0,18

Аналізуючи таблицю 1.1 ми можемо зробити наступні висновки. У 2003 році найбільшу частку у структурі Зведеного бюджету України займав податок на додану вартість, який складав 30,7%, на другому місці – податок на прибуток підприємств, який займав 25,03% від загальної кількості податкових надходжень, третє місце займав прибуткови податок з громадян і складав 20,74%, акцизний збір становив 7,28 %, платежі за використання природних ресурсів 6,43%, податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції 5,08%. У 2004 році частка податку на додану вартість знизилася на 2,05% і становила 28,65%, прибутковий податок з громадян навпаки збільшився на 3,56% і становив 24,3%. Прибутковий податок з громадян у 2004 році займав друге місце у структурі податкових платежів Зведеного бюджету України. На третьому місці опинився податок на прибуток підприємств, частка якого знизилася на 2,11 %, акцизний збір збільшився на 0,07 % і становив 7,35%. У 2005 році порівняно з 2004 частка податку на додану вартість збільшилася на 1,44% і становила 30,09%, податок з доходів фізичних осіб знизився на 0,12 % і становив 24,18% від загальної кількості податкових платежів до Зведеного бюджету України, податок на прибуток підприємств знизився на 1,93% і становив у 2005 році 20,99 %, акцизний збір збільшився на 1,8 % і становив 9,15%. У 2006 році порівняно з 2005 податок на додану вартість знизився на 6,59% і становив 23,5%, податок на прибуток підприємств збільшився на 3,7% і становив у 2005 році 24,69 %, податок з доходів фізичних осіб збільшився на 1,05 % і становив 25,22%, акцизний збір збільшився на 0,63 % і становив 9,79 %. У 2007 році порівняно з 2006 податок на додану вартість збільшився на 2,7% і становив 26,2%, податок на прибуток підприємств збільшився на 0,61% і становив у 2007 році 25,31 %, податок з доходів фізичних осіб знизився на 4,53 % і становив 20,69%, акцизний збір збільшився на 0,71 % і становив 10,5 %. У 2008 році порівняно з 2007 відбулися наступні зміни податок на додану вартість збільшився на 8,85% і становив 35,05%, податок на прибуток підприємств знизився на 0,98% і становив у 2008 році 24,33 %, податок з доходів фізичних осіб знизився на 2,73 % і становив 17,96%, акцизний збір знизився на 2,26 % і становив 8,24 %. У 2009 році порівняно з 2008 роком податок на додану вартість збільшився на 5,73% і становив 40,78%, податок на прибуток підприємств знизився на 3,15% і становив у 2009 році 21,18 %, податок з доходів фізичних осіб збільшився на 0,48 % і становив 18,44%, акцизний збір знизився на 1,27 % і становив 6,97 %. У 2010 році порівняно з 2006 роком податок на додану вартість знизився на 3,5% і становив 37,28%, податок на прибуток підприємств збільшився на 0,42% і становив у 20010 році 21,6 %, податок з доходів фізичних осіб збільшився на 3,39 % і становив 21,83%, акцизний збір знизився на 0,33 % і становив 6,63 %. У результаті аналізу ми виявили ,що у структурі Зведеного бюджету України податок з доходів фізичних осіб є одним з основних бюджетоутворюючих податків, поступається лише податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств.

Податкові надходження	2003-2004		2004-2005		2005-2006		2006-2007		2007-2008		2008-2009		2009-2010
	+/-	%	+/-	%	+/-	%	+/-	%	+/-	%	+/-	%	+/-	%
Податкові надходження всього, в т.ч.:	5363	17,44	8655	23,96	8835	19,73	10256	19,13	32587,2	51,03	27135,3	28,13	35717	28,90
Податок на прибуток підприємств, млн.грн.	581,6	7,55	1118	13,51	3839	40,85	2925	22,09	7302,3	45,18	2708,1	11,54	8235,1	31,47
Прибутковий податок з громадян ( податок з доходів фізичних осіб), млн.грн.	2397	37,59	2049	23,35	2697	24,92	-308	-2,28	4111,9	31,12	5465,9	31,55	11991	52,61
Податки на власність, млн.грн.	22,9	4,32	34,9	6,32	12,9	2,20	58,5	9,75	174,7	26,52	251,4	30,17	269,8	24,87
Платежі за використання природних ресурсів, млн.грн.	291,9	14,76	180,8	7,97	330,5	13,49	603,6	21,71	597,1	17,65	765,7	19,23	1201,5	25,31
Податок на додану вартість, млн.грн.	907	9,61	3123	30,18	-873,1	-6,48	4135	32,83	17070,3	102,01	16592,9	49,09	8986,1	17,83
Акцизний збір	414,6	18,51	1444	54,40	1148	28,01	1458	27,80	1241	18,51	662,7	8,34	1959,6	22,76
Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції	384,6	24,64	420,9	21,64	1428	60,37	1272	33,53	1655	32,66	651,5	9,69	2664,2	36,13
Інші податки	363,5	39,2	283,9	21,99	252	16,00	111,8	6,12	434,9	22,43	37,1	1,56	409,5	16,99

Таблиця 1.2

Аналіз динаміки податкових надходжень до зведеного України у 2003 – 2010 роках

Аналізуючи таблицю 1.2 ми можемо зробити наступні висновки, що у 2004 році порівняно з 2003 загалом податкові надходження збільшилися на 5363 млн. грн. або на 17,44%, з них податок на додану вартість збільшився на 907 млн. грн. або на 9,61%, прибутковий податок з громадян збільшився на 2397 млн. грн. або на 37,59%, податок на прибуток підприємств зріс на 581,6 млн. грн.або на 7,55%, акцизний збір збільшився на 414,6 млн. грн.. або на 18,51%. У 2005 році порівняно з 2004 загалом податкові надходження збільшилися на 8655 млн. грн. або на 23,96 %, з них податок на додану вартість збільшився на 3123 млн. грн. або на 30,18%, прибутковий податок з громадян збільшився на 2049 млн. грн. або на 23,35%, податок на прибуток підприємств зріс на 1118 млн. грн.або на 13,51%, акцизний збір збільшився на 1444 млн. грн.. або на 54,4%. У 2006 році порівняно з 2005 загалом податкові надходження збільшилися на 8835 млн. грн. або на 19,73%, з них податок на додану вартість знизився на 873,1 млн. грн. або на 6,48%, податок з доходів фізичних осіб збільшився на 2697 млн. грн. або на 24,92%, податок на прибуток підприємств зріс на 3839 млн. грн.або на 40,85%, акцизний збір збільшився на 1148 млн. грн.. або на 28,01%. У 2007 році порівняно з 2006 загалом податкові надходження збільшилися на 10256 млн. грн. або на 19,13%, з них податок на додану вартість збільшився на 4135 млн. грн. або на 32,83%, податок з доходів фізичних осіб знизився на 308 млн. грн. або на 2,28%, податок на прибуток підприємств зріс на 2925 млн. грн.або на 22,09%, акцизний збір збільшився на 1458 млн. грн.. або на 27,8%. У 2008 році порівняно з 2007 загалом податкові надходження збільшилися на 32587,2 млн. грн. або на 51,03%, з них податок на додану вартість збільшився на 17070,3 млн. грн. або на 102,01%, податок з доходів фізичних осіб збільшився на 4111,9 млн. грн. або на 31,12%, податок на прибуток підприємств зріс на 7302,3 млн. грн.або на 45,18%, акцизний збір збільшився на 1241 млн. грн. або на 18,51%. У 2009 році порівняно з 2008 загалом податкові надходження збільшилися на 27135,3 млн. грн. або на 28,13%, з них податок на додану вартість збільшився на 16592,9 млн. грн. або на 49,09%, податок з доходів фізичних осіб збільшився на 5465,9 млн. грн. або на 31,55%, податок на прибуток підприємств зріс на 2708,1 млн. грн. або на 11,54 %, акцизний збір збільшився на 662,7 млн. грн. або на 8,34%. У 2010 році порівняно з 2009 загалом податкові надходження збільшилися на 35717 млн. грн. або на 28,9 %, з них податок на додану вартість збільшився на 8986,1 млн. грн. або на 17,83 %, податок з доходів фізичних осіб збільшився на 11991 млн. грн. або на 52,61 %, податок на прибуток підприємств зріс на 8235,1 млн. грн. або на 31,47%, акцизний збір збільшився на 1959,6 млн. грн. або на 22,76%. У результаті аналізу податкових надходжень ми виявили постійне збільшення податкових надходжень до Зведеного бюджету України з року в рік, серед яких досить вагоме місце займає податок з доходів фізичних осіб, який зменшувався лише у 2007 році

Податок з доходів фізичних осіб - плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу (місце постійного або переважного проживання платника податку, місце реєстрації платника податку, визначене згідно із законодавством) або розташовано особу, що виплачує оподатковувані доходи. [2]

До переваг цього податку відносять його соціальну справедливість, оскільки він ставить рівень оподаткування в пряму залежність від обсягу доходу платників. Крім того, за допомогою прогресивних ставок і пільг в оподаткуванні можна зменшувати податковий тягар для малозабезпечених верств населення і посилювати для осіб з високими доходами. З фіскальної точки зору цей податок є нестабільним джерелом формування доходів бюджету, оскільки циклічні коливання економіки істотно впливають на базу оподаткування цим податком – доходи фізичних осіб. Крім того, розподіл податкових надходжень є нерівномірним по різних регіонах і залежить від розвитку промислового виробництва. Недоліком цього податку є також значні можливості для платників в заниженні оподатковуваного доходу і в ухиленні від сплати податку. Особливо це стосується оподаткування доходів від підприємницької діяльності.[8 ст.44-45]

З точки зору регулюючого впливу на макроекономіку, податок з доходів фізичних осіб відносять до одного з найефективніших “вбудованих стабілізаторів” економічного циклу, оскільки база оподаткування гнучко реагує на економічні підйоми та спади, а прогресивна шкала оподаткування підсилює ефект. Крім того, за допомогою цього податку можна впливати на загальні обсяги споживання. [12 ст.51-52]