Теория бухгалтерского учета Живиця А.Э

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНОБРНАУКИ РОССИИ)

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет» (ФГБОУ ВПО «СПбГПУ»)

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

(филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет» в г. Череповце (ИМИТ «СПбГПУ»)

Теория бухгалтерского учета

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Череповец

2011

ББК65.052 УДК657.01 Т338

Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для студентов очного, очно-заочного и заочного отделения/ cост. А.Э. Живиця.– Череповец:

ИМИТ «СПбГПУ», 2011.– 96 с.

Пособие предназначено для студентов очного, очно-заочного и заочного отделения, изучающих основы организации и ведения бухгалтерского учета и включает в себя основные структурные компоненты в соответствии требованиями государственного образовательного стандарта.

Одобрено учебно-методическим советом ИМИТ «СПбГПУ»

Составитель:

А.Э. Живиця, канд. экон. наук, старший преподаватель кафедры экономики ИМИТ «СПбГПУ» Р е ц е н зе н т ы :

И.М.Пойгина, канд. экон. наук СПбГИЭУ ИНЖЭКОН; И.Н. Федоренко, канд. экон. наук, доцент кафедры экономики ИМИТ «СПбГПУ»

© ИМИТ «СПбГПУ» , 2011 г.

2

			СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................					4
1 ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................					5
1.1		ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ЕГО ЗАДАЧИ, ПРИНЦИПЫ И ОБЪЕКТЫ.
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ .....................................................					5
1.2		ПОДСИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА........................................................			10
1.3		НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ...........................................................................................................					12
1.4		КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ........................			14
2 МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..............................................................					21
2.1		ПОНЯТИЕ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................			21
2.2		ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ...................................................................................			21
2.3	БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.................................................................................				30
2.3		СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА....................................................................			35
2.5	ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ............................................................................................				42
2.6		ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ........................................................................................			44
2.7	ОЦЕНКА ...........................................................................................................				47
2.8	КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ .........................................................................................				52
2.9		СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К
ОТЧЕТНОСТИ..........................................................................................................					55
3 УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ ......................................................................................					59
3.1	ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ........................................				59
3.2	ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ........				65
4 ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.............................................................					68
4.1	ПОНЯТИЕ О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.................................................				68
4.2	МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА УЧЕТА........................................................				68
4.3	ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА................................				72
4.4	АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..............................				76
4.5	УПРОЩЕННАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ....				78
СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ.........................................................................................					82
ПЛАН		СЧЕТОВ	БУХГАЛТЕРСКОГО	УЧЕТА	- ФИНАН
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ .................................					89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ ...............					93

3

ВВЕДЕНИЕ

Впервые

о бухгалтерском

учете

как науке упоминается в труда

Бенедетто Котрульи (1458 г.) и

Луки

Пачоли(1494 г.). Они положили начало

рассмотрению

бухгалтерского

учета

как

орудия

управления

отдель

предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки– с

другой. Вместе с тем научное обоснование бухгалтерского учета как экономической

науки, его теоретических и методологических основ выполнено значительно

позже усилиями ряда ученых и практиков

многих

стран

мира. В настоящее

время теоретические, методологические и практические основы организации

системы бухгалтерского учета формируют дисциплину «теория бухгалтерского

учета».

Изучение

теоретических,

методологических

и

практических

основ

организации системы бухгалтерского учета необходимо для понятия сущности

бухгалтерского

учета,

его

места

в

системе

управления

экономикой

предприятия, основных экономических учетных категорий, используемых в

практической деятельности.

Эта дисциплина представляет собой фундаментальную теоретическую

часть бухгалтерского

учета, без

познания

которой

невозможно усвоить

и

понять довольно сложный, творческий и интересный курс.

4

1 ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие бухгалтерского учета: его	задачи, принципы и
объекты. Пользователи бухгалтерской информации
Бухгалтерский учет – представляет собой	упорядоченную систему

сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного,

непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет – совокупность информации о финансовом и хозяйственном положении организации для определенных пользователей информации.

Цель – подача информации о финансовом и хозяйственном положении организации.

С помощью учетной информации строится модель функционирования объекта управления, что является предпосылкой для принятия эффективных управленческих решений. Учетная информация – основа принятия решений как внутри предприятия, так и вне его.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1.формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении;

2.обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами

исметами; информация об использовании ресурсов, о наличии потерь и непроизводственных расходов формируется в бухгалтерском учете, задача

которого – принимать		строгие	меры в случае выявления нарушений.
Бухгалтерский	учет	должен	предупреждать	хищения, бесхозяйственное

5

отношение к товарно-материальным ценностям и денежным средствам.

Оперативное документирование их поступления	и отпуска, фактический
контроль за материально-ответственными лицами, своевременное установление
различного рода нарушений– действенное средство	бухгалтерского учета в

борьбе за сохранность имущества организации;
3.	предотвращение		отрицательных	результатов	хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов.
Объекты бухгалтерского учета.
1.	Средства	предприятия (здание,		оборудование,	инвентарь,

материалы, топливо, энергия, денежные средства). Все эти средства постоянно меняются при использовании(поступают и расходуются), поэтому подлежат

учету.
2.	Источники средств	предприятия. Все	средства поступают от
разных источников (учредители, поставщики, кредитные организации, бюджета
и т. д.), следовательно, их также надо учитывать.
3.	Хозяйственные	процессы (процесс	снабжения,	процесс

производства и процесс реализации). На каждой стадии происходит ряд затрат,

которые необходимо учитывать.

Процесс снабжения – заключается в том, что предприятие приобретает

сырье, материалы, полуфабрикаты,		запасные	части	и другие материальные
ценности, необходимые для производственной деятельности.
Процесс производства –	начинается		с	момента передачи сырья,
материалов, полуфабрикатов	и	других		материальных	ценностей

производство. Завершается он выпуском и передачей готовой продукции на склады предприятия.

Процесс реализации – готовая продукция основного производства,

имеющаяся на складе предприятия, реализуется потребителям.

4. Финансовый результат – это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и её

6

отдельных подразделений. Финансовый результат определяют путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков за отчётный период.

Бухгалтерский учет как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении отражает все хозяйственные операции, а также имущество и обязательства организации, используемые для осуществления этих хозяйственных операций. Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что предмет бухгалтерского учета– это отражение состояния и использования имущества по составу и размещению, обязательств,

хозяйственных операций и результатов деятельности организации в денежном выражении.

Принципы бухгалтерского учета.

Бухгалтерская	отчетность	должна	давать	достоверное		и	полное
представление о финансовом положении организации, его					изменениях,
финансовых результатах деятельности. Для этого должны					соблюдаться
следующие принципы:
1. Принцип	имущественной		обособленности		предприятия. В

бухгалтерском учете отражается только то имущество, которое в соответствии

сзаконодательством признается собственностью предприятия. Право

собственности включает в себя три				элемента: право		владения, право
пользования, право		распоряжения.	Обособленный			учет	материальных
ценностей,	являющихся	собственностью		организации, от			материальных
ценностей	других	юридических	лиц	или	собственников			организаци,
находящихся у данной организации, обеспечивается, прежде всего, правилами
внутреннего контроля.
2.	Принцип двойной записи. Организация ведет					бухгалтерский		учет

имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план

счетов бухгалтерского учета.
3. Принцип		непрерывности		деятельности		. организ
Бухгалтерский	учет	ведется	организацией	непрерывно	с	момента

7

регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в

порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4.Принцип регистрации. Должны регистрироваться все факты хозяйственной деятельности или события, изменяющие состав средств и их источников, без каких-либо пропусков или изъятий. Т. е. все факты должны быть зарегистрированы в первичном документе.

5.Принцип раздельного учета стоимости. Все имущество и все обязательства фирмы учитываются раздельно по самым мелким составляющим,

которые сводятся воедино в цифрах финансовой отчетности.
6. Принцип	денежной	оценки	стоимости. Бухгалтерский	учет

имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

7. Принцип периодичности. Учетный период– это календарный месяц. Отчетный период – промежуток времени, определяемый нормативными

документами по бухгалтерскому учету, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности,

отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерском учете и бухгалтерской

отчетности. Главная отчетность – годовая. Существует также детализация по кварталам, нарастающим итогом (полугодовая, девять месяцев).

8. Принцип консерватизма или осторожности. Означает большую

готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Имущество	отражается			по	наименьшей		из	существующих		стоимостей.
Например, при учете материалов организация должна признать существование
определенных рисков,			связанных с			этими	материалами. Материальные
ценности	могут	устареть			или	повредиться. В		связи с	возможностью
наступления	событий,		приводящих			к снижению стоимости				материалов,

требуется формировать резерв под обесценение запасов.

9.Принцип соответствия доходов и расходов учетным периодам.

Означает, что доходы и расходы организации признаются не в том отчетном

8

периоде, в котором они имеют место, а в тех периодах, к которым они

относятся.

Пользователи бухгалтерского учета.

1. Внешние пользователи – это пользователи, находящиеся вне организации, где осуществляется бухгалтерский учет.

1.1Пользователи с прямым финансовым интересом: инвесторы,

банки, поставщики и другие кредиторы, которые пользуются данными бухгалтерской отчетности. На основании данных отчетности делаются выводы о финансовой устойчивости организации и о возможности дальнейшего

сотрудничества.
1.2		Пользователи		с	косвенным			финансовым		интересом:
налоговые	и	финансовые		органы, обслуживающие				банки. Проверяют
отчетность	и	учетную		информацию		с	целью		проверки	правильнос
исчисления налогов, соблюдения правил расчета наличными денежными
средствами.	Учетная		информация			предоставляется			по	требования
контролирующих органов.

1.3Пользователи без финансового интереса: органы статистики,

арбитраж, аудиторы. Организации составляют статистическую отчетность, на основании которой органы статистики рассчитывают различные показатели,

характеризующие экономику отдельных регионов и страны.

2. Внутренние пользователи – пользователи, находящиеся внутри организации. Руководство организации, собственники, акционеры, наемные работники. Руководители принимают решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализе. Собственники и руководители в бухгалтерской информации ищут ответы на вопросы: Какова чистая прибыль предприятия за отчетный период? Соответствует ли эта прибыль ожиданиям?

Какие товары наиболее прибыльные? Какова себестоимость каждого вида продукции?

9

1.2Подсистемы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в современных условиях – это система, включающая три подсистемы: финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет, у

каждой из которых свои цели и задачи.

Финансовый бухгалтерский учет(финансовый учет) – это процесс

подготовки учетной		информации, которая используется внутренними и
внешними пользователями.
Данный	вид	учета	обеспечивает	бухгалтерское	оформление

регистрацию хозяйственных операций, ведение сводного учета и составление необходимой финансовой отчетности. Основными задачами финансового учета являются:

-учет активов предприятия;

-учет источников имущества предприятия;

-учет расчетов с бюджетом;

-составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках,

отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала и других форм внешней финансовой отчетности;

- анализ	конечных		финансовых			результатов	хозяйственно
деятельности предприятия и оценка степени его					финансовой устойчивости и
платежеспособности.
Порядок	ведения	финансового		учета		строго	регламентирует

правилами и стандартами. Соблюдение этих нормативных установок является обязательным требованием при формировании учетной информации в рамках

системы	финансового бухгалтерского учета. Финансовый учет					является
внешним	учетом, так	как	его	данные	публикуются	для	акционеро
предприятия, потенциальных инвесторов, банков, для внешних пользователей.

Управленческий бухгалтерский учет(управленческий учет) – это процесс идентификации, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и передачи управленческому персоналу информации, необходимой для

10