Содержание

Введение

I Теоретические и методические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

4. Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

II Экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «ЛСК ФУДС»

2.1 Характеристика организации ООО «ЛСК ФУДС» и ее финансового состояния

2.2 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛСК ФУДС»

III Действующая практика учета и аудита

3.1 Учетная политика организации ООО «ЛСК ФУДС»

3.2 Аналитический и синтетический учет хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на примере организации ООО «ЛСК ФУДС»

3.3 Практика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации ООО «ЛСК ФУДС»

3.4 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЛСК ФУДС»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее экономического субъекта как участника.

Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

В нашей стране к бухгалтерской информации традиционно предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако на своевременном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики предъявления только этих требований оказывается недостаточным. В современных условиях предоставляемая информация должны быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям как внешних, так и внутренних пользователей информации.

Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, при этом удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии.

Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме того, необходимо, чтобы при ее получении использовался принцип наименьших затрат труда и времени.

Учетная информация должна формироваться не ради самого бухгалтерского учета, а быть полезной внутренним и внешним ее пользователям, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, то есть выступать важным средством принятия эффективных решений.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие услуги, выполняющие работы. Расчетный документ – это оформленное распоряжение плательщика и списании денежных средств со своего расчетного счета и перечисления их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками являются расчетный документы – счета, счета-фактуры, и документы, свидетельствующие о факте сделки – товарно – транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ услуг и другое.

Для каждой коммерческой организации в аудиторском заключении аудитора важным является подтверждение своей бухгалтерской финансовой отчетности. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности, от которых зависит ее перспективное развитие и прочность положения на рынке.

Актуальность рассмотрения методики учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в том, что в настоящее время деятельность предприятия невозможна без периодического привлечения деятельности других организаций.

Для проведения квалифицированной проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками, подрядчиками и организацией.

Целью данной курсовой работы  является:

- исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками,

- определение состояния учета средств расчетов с поставщиками и подрядчиками на действующем предприятии,

- формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность,

- формирование мнения о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.

Исходя из данной цели, задачами курсовой работы являются формирование мнения по результатам учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, а так же финансовое состояние предприятия.

Финансовое состояние предприятия важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность , потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении.

К сожалению, умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.

Объектом исследования для написания курсовой работы послужила коммерческая организация общество с ограниченной ответственностью «ЛСК ФУДС» в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В процессе написания работы были использованы данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

В процессе исследования были изучены работы следующих авторов:

1 Аудит: учебник для вузов. // В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др., под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит. 2 Агеева, Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера [Текст]: учебник для вузов. // Ю.Б. Агеева – М.: Бератор-Пресс, 2010.

3 Аренс, А., Лоббек Дж. Аудит [Текст]: учебник для вузов. // А. Аренс – М.: Финансы и статистика.

4 Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: учебник для вузов. // С.В. Панкова – М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2007.

I Теоретические и методические основы чета расчетов с поставщиками и

подрядчиками

1. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

2. Налоговый кодекс РФ , ч.1-2

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., ред. От 28.11.2011г.

Второй уровень

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.

5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

Третий уровень

7.Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г., в ред. От 8.11.2010г. №142н.

8.«О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г., ред. От 8.11.2011г. №142н

Четвертый уровень

11. Устав организации

12. Учетная политика организации.

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации, является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

Законом «О бухгалтерском учете» установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ является новым документом в законодательстве бухгалтерского учета - оно вводится с 1 января 1999 года. Это Положение разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Одни из них обязательны к применению - Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету, другие носят рекомендательный характер - План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия. Гражданский кодекс Российской Федерации определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные обязательства и иные отношения, основанные на равенстве или имущественной самостоятельности их участников. Договорные обязательства возникают при заключении различных видов договоров.

Этим Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п.77), согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.).

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом-фактурой. Пунктом 3 этого постановления регламентируются его обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость и печать организации. Постановлением определен круг лиц, имеющих право подписи счета-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Предъявляемые требования к формированию реквизитов счетов-фактур соответствуют нормам Закона РФ от 21.11.96 № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете». В связи с этим создается видимость регистрации факта отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг в счете-фактуре и выполнения им функции расчетно-платежного документа.

Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Основными договорами, заключаемыми с поставщиками и подрядчиками, являются договор купли - продажи, договор мены, договор (акт) о зачете взаимных требований, договор подряда. Закон "О бухгалтерском учете" определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Положение двойной записи. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. - материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом.

2. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности: готовую продукцию, товары, сырье; оказывающие услуги: посреднические, арендные, коммунальные и выполняющие разные работы: строительные, ремонтные, модернизирующие. Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров. Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Этот чет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности;

- принятые выполненные работы;

- потребленные услуги;

- доставка или переработка материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа;

- о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

- о курсовых и суммовых разниц.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров. Расходов на производство и продажу.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие расходы и доходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий. Предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Расчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями. Заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов – участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком, выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций.

В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе:

- акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

- неоплаченных в срок расчетных документов;

- неотфактурованных поставок;

- авансов выданных;

- выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

- просроченных оплатой векселей;

- полученных коммерческих кредитов;

При использовании в организации журнально –ордерной формы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале–ордере №6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости №5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал –ордер №6.