33. Методологічні засади бухгалтерського обліку наданих банками кредитів

^{Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про кредитні операції регламентуються на міжнародному рівні такими стандартами:}

^{МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання»;}

^{МСБО 37 «Забезпечення, непередбачені зобов’язання та непередбачені активи»;}

^{МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»;}

^{МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації».}

^{Згідно з класифікацією, що наводиться у Міжнародних стандартах фінансової звітності, надані банками кредити відносяться до категорії фінансових активів, які є одним із видів фінансових інструментів.}

^{Нагадаємо, що фінансовий інструмент — це будь_який контракт, який приводить до фінансового активу одного суб’єкта господарювання і фінансового зобов’язання або інструмента власного капіталу іншого суб’єкта господарювання.}

^{Згідно з МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання», фінансовий актив — це будь-який актив, що є:}

^{а) грошовими коштами;}

^{б) інструментом власного капіталу іншого суб’єкта господарювання;}

^{в) контрактним правом:}

^{-отримувати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого суб’єкта господарювання або}

^{-обмінювати фінансові інструменти з іншим суб’єктом господарювання за умов, кі є потенційно сприятливими, або}

^{г) контрактом, розрахунки за яким здійснюватимуться або можуть здійснюватися власними інструментами капіталу суб’єкта господарювання та який є:}

^{-нпохідним інструментом, за який суб’єкт господарювання зобов’язаний або може бути зобов’язаний отримати змінну кількість власних інструментів капіталу суб’єкта господарювання, або}

• ^{похідним інструментом, розрахунки за яким здійснюватимуться або можуть здійснюватися іншим чином, ніж обміном фіксованої суми грошових коштів або іншого фінансового активу на фіксовану кількість власних інструментів капіталу суб’єкта господарювання. З цією метою власні інструменти капіталу суб’єкта господарювання не включають інструментів, які самі є контрактами на майбутнє отримання або надання власних інструментів капіталу суб’єкта господарюванняэ}

^{В Україні методологічні засади відображення в обліковій системі банків кредитних операцій та доходів і витрат, пов’язаних з їх проведенням регламентується такими нормативно_правовими актами НБУ:}

• ^{Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ № 481 від 27.12.2007 р.;}

• ^{Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затвердженими постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. № 255.}

^{Згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, під час первісного визнання банк оцінює надані кредити за справедливою вартістю, уключаючи витрати на операцію.}

34. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку операцій з кредитування клієнтів банку

^{Надані банком клієнтам кредити в національній та іноземній валюті обліковуються на рахунках другого класу «Операції з клієнтами», таких розділів і груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:}

• ^{Розділ 20 «Кредити, надані суб’єктам господарювання»:}

^{201 «Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання»;}

^{202 «Кредити, що надані за врахованими векселями суб’єктам господарювання»;}

^{203 «Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання»;}

^{206 «Кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;}

^{207 «Кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;}

^{208 «Іпотечні кредити, що надані суб’єктам господарювання».}

• ^{Розділ 21 «Кредити, що надані органам державної влади»:}

^{210 «Кредити, що надані органам державної влади»;}

^{211 «Кредити, що надані органам місцевого самоврядування»;}

^{212 «Іпотечні кредити, що надані органам державної влади»;}

^{213 «Іпотечні кредити, що надані органам місцевого самоврядування».}

• ^{Розділ 22 «Кредити, що надані фізичним особам»:}

^{220 «Кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам»;}

^{221 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам»;}

^{222 «Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам»;}

^{223 «Іпотечні кредити, що надані фізичним особам».}

^{Більшість із зазначених вище груп рахунків включає рахунки для обліку наданих кредитів, неамортизованої премії та неамортизованого дисконту за наданими кредитами, простроченої заборгованості за наданими кредитами, нарахованих доходів та прострочених нарахованих доходів.}

^{Усі рахунки для обліку наданих банком кредитів (2010,2020, 2030, 2062, 2063, 2072,}