Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Изменение капиатал Содержание капитала.doc
Скачиваний:
36
Добавлен:
26.02.2016
Размер:
199.68 Кб
Скачать

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

3

1. Экономическая сущность и целевая направленность отчета об изменениях капитала

5

1.1. Сущность и целевая направленность отчета об изменениях капитала

5

1.2. Аналитические возможности отчета об изменениях капитала

8

2. Структура составления отчета об изменении капитала

13

2.1. Порядок составления справки

13

2.2. Порядок составления раздела «Резервы»

15

2.3. Порядок составления раздела «Изменения капитала»

22

Заключение

29

Список использованных источников

31

Приложение

33

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии - финансовая отчетность).

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств.

Как известно, информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в финансовом положении организации - отчета о движении денежных средств.

Полноту информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивает совокупность указанных отчетов и ряда дополнительных показателей и соответствующих пояснений.

Предъявляемые к отчетной информации требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства (в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", положениях по бухгалтерскому учету), но и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997), разработанной и одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Институтом профессиональных бухгалтеров (в настоящее время Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России). [1]

Актуальность данной темы обусловлена формируемой информацией в Отчете об изменениях капитала, которая непосредственно обязана быть правильной, точной и полезной внешним, и внутренним пользователям. Важность исследования продиктована сложностью формирования отчета, который должен содержать данные о величине капитала на начало отчетного периода, об увеличении капитала с выделением увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (присоединение, слияние), за счет доходов, которые относятся на увеличение капитала, а также о величине капитала на конец отчетного периода и его уменьшении. Что в целом достигается правильно организованным и качественно оформленным текущим бухгалтерским учетом.

Целью исследования является рассмотрение вопросов о целевой направленности отчета об изменениях капитала.

Исходя из цели необходимо решить следующие задачи:

- ознакомиться с понятием и сущностью отчета об изменениях капитала;

- рассмотреть аналитические возможности отчета об изменениях капитала;

- изучить структуру отчета об изменении капитала;

Предметом исследования стал бухгалтерская (финансовая) отчетность. Объектом исследования послужил порядок составления отчета об изменениях капитала, его целевая направленность на примере экономической литературы.

Таким образом, в данной работе рассмотрена категория составления и представления отчета об изменении капитала внешним и внутренним пользователям.

1 Экономическая сущность и целевая направленность отчета об изменениях капитала

1.1. Сущность и целевая направленность отчета об изменениях капитала

Представление годовой бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н) (а также остальных положений по бухгалтерскому учету);

приказа Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

совместного приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.03 г. N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

При этом она должна включать:

бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

пояснительную записку;

аудиторское заключение. [1]

В Отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Все данные в Отчете об изменениях капитала согласно п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме N 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д. [2]

В разделе I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Структура формы N 3 сформирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I указываются остатки на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, а также данные прошлого года, а во второй - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.

Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующие данные отсутствуют в учете.

Иногда складывается ситуация, когда в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму N 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.

Отчет об изменениях капитала (форма N 3) состоит из двух разделов и справки к Отчету. [3]

Первый раздел "Изменение капитала" отражает изменения капитала организации за отчетный и два предыдущих отчетных периодах. Данный раздел содержит информацию об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Показатели Отчета по периодам должны быть сопоставимыми. В случае несущественных изменений учетной политики показатели за предыдущий год (строка 100) совпадут с данными предыдущего Отчета. Если же учетная политика менялась существенным образом, то переносить данные из предыдущего отчета нельзя, т.к. они должны быть скорректированы с учетом произошедших изменений и указанием причин несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, в Пояснительной записке. [3]

Второй раздел формы N 3 отражает информацию о сформированных организацией резервах. При этом Отчет должен содержать информацию об их движении, т.е. необходимо указать данные об остатке резервов на начало года, его пополнении и использовании, а также остатке на конец года. Все показатели должны быть отражены в динамике.

В случае уменьшения капитала и резервов в Отчете эти показатели отражают в круглых скобках.

Справка формы N 3 содержит сумму чистых активов и целевого финансирования организации.

Отчет об изменениях капитала должен быть подписан руководителем организации и ее главным бухгалтером.

Заголовочная часть Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса. [3]

Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98 установлено, что отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем корректировки вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 Отчета об изменениях капитала.

1.2. Аналитические возможности отчета об изменениях капитала

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность становится основой построения цивилизованных отношений в бизнесе, источником информации, на основе которого обосновываются и принимаются различные финансовые решения. Значимость отчетности для построения взаимоотношений хозяйствующих субъектов со своими деловыми партнерами обусловливает необходимость приведения ее содержания в соответствие с современными требованиями и повышения аналитических возможностей различных отчетных форм.

Анализ отчетности позволяет получить комплексное представление об уровне финансовой устойчивости организации, ее платежеспособности, рациональности использования активов, собственных и заемных средств, предпринимательского риска. Вместе с тем широко известные методики анализа финансового состояния основываются главным образом на исследовании двух основных форм отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Одновременно не уделяется должного внимания аналитическим возможностям форм, представляющих собой пояснения к ним, в том числе отчета об изменениях капитала (форма N 3). Их анализ позволяет дополнить, детализировать полученные результаты исследования баланса и отчета о прибылях и убытках, увидеть движение основных видов активов и пассивов, причины изменений в составе и структуре имущества, капитала, обязательств, доходов, расходов и прибыли. [4]

Как известно, последние изменения в содержание бухгалтерской отчетности были внесены приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Этим документом коренным образом наряду с другими формами был преобразован отчет об изменениях капитала. В прежнем виде в нем сохранился только справочный раздел, где отражаются величины чистых активов, а также средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование расходов по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.

Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервах.

При анализе формы N 3 бухгалтерской отчетности сталкиваются с целым рядом проблем, связанных с многозначностью термина "капитал". Основная из них состоит в уточнении понятий, характеризующих капитал и его составляющие [5]. Прежде всего следует выделить совокупный капитал, выступающий в качестве источника формирования активов организации. Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета основано именно на таком понимании капитала: Активы = Совокупный капитал.

Нередко в литературе в качестве аналога данного уравнения используется следующий вариант:

Активы = Капитал, т.е. термин "капитал" используется в самом широком смысле - в качестве совокупных источников формирования имущества, включающих собственный и заемный капитал.

В то же время термин "капитал" может принимать другой смысл. Под ним понимается только собственный капитал, а заемный капитал определяется как обязательства. В этом случае фундаментальное уравнение принимает вид:

Активы = Капитал + Обязательства.

Такой подход присутствует в определении капитала в соответствии с МСФО - термин "капитал" означает "чистые активы или собственные средства компании". В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России также отмечается, что "капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации" (п. 7.4). Именно поэтому форма N 3, отражающая изменение источников собственных средств, названа отчетом об изменениях капитала.

Вместе тем в финансовом анализе преобладает первый подход, основанный на следующих положениях:

1) капитал (совокупный капитал) - общая сумма средств, вложенных в активы организации;

2) в зависимости от того, за счет каких средств он сформирован, собственных или заемных, в составе капитала выделяют, соответственно, собственный и заемный капитал. [6]

В первом разделе отчета об изменениях капитала представлены данные об изменении всех основных элементов собственного капитала за два года (предыдущий и отчетный). Кроме того, в отчете представлены корректировки размера собственного капитала, отраженного в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года, в результате:

внесения изменений в учетную политику;

переоценки основных средств.

Согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, учетная политика может быть изменена в следующих случаях, если:

изменяются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;

организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;

существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация компании, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.). [7]

Корректировки заключительного сальдо собственного капитала на 31 декабря предыдущего года позволяют привести размер вступительного сальдо на 1 января отчетного года в соответствие с условиями отчетного года, т.е. обеспечивается условие сопоставимости данных за разные периоды (предыдущий и отчетный год), что важно при проведении горизонтального анализа.

В процессе анализа состава и структуры собственного капитала следует рассчитать удельный вес отдельных его элементов - уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Такой расчет следует проводить по состоянию на 1 января предыдущего года, на 1 января и 31 декабря отчетного года.

Исходя из экономического содержания отдельных составляющих собственного капитала, информация о которых раскрывается в форме N 3, можно в его составе выделить:

а) инвестированный капитал - капитал, вложенный собственниками и включающий:

уставный капитал (для акционерных обществ - суммарная стоимость простых (обыкновенных) и привилегированных акций; для обществ с ограниченной ответственностью - стоимость вкладов его участников);

часть добавочного капитала в виде эмиссионного дохода;

б) накопленный капитал - капитал, сформированный за счет чистой прибыли. К нему относятся:

резервный капитал;

нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года;

в) результаты переоценки основных средств, приводящие к изменению стоимости активов организации. Они отражаются как составная часть добавочного капитала. [8]

Самыми значимыми элементами собственного капитала являются инвестированный и накопленный капитал. По соотношению и динамике этих двух видов капитала оценивают деловую активность и эффективность деятельности организации. Тенденция к увеличению удельного веса накопленного капитала свидетельствует о способности организации наращивать средства, вложенные в активы, и характеризует реальный рост финансовой устойчивости предприятия.

Проведенный анализ позволит выявить факторы изменения отдельных элементов собственного капитала, направления использования чистой прибыли организации. На основе информации формы N 3 бухгалтерской отчетности внешние пользователи увидят, последовательность пополнения резервного капитала, что способствует снижению рисков кредиторов, образование резервов предстоящих расходов, обеспечивающих сглаживание колебаний в размере расходов организации в рамках отдельных периодов. В то же время учетной политикой если предусмотрено создание оценочных резервов, можно рассмотреть порядок снижения и реальность балансовых данных о стоимости активов.

2 Структура составления отчета об изменении капитала

2.1. Порядок составления справки

В справке к Отчету об изменениях капитала отражается информация о величине чистых активов и суммах целевого финансирования.

Величина чистых активов, отражаемых по строке 200 Справки, представляет собой сумму покрытия обязательств активами организации.

Порядок определения величины чистых активов регламентирован Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. N 10н, 03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Размер чистых активов необходимо для определения размера уставного капитала и расчетной цены акции. В соответствии с Федеральным законом N 208-ФЗ от 26.12.1995 г. уставный капитал не может быть меньше величины чистых активов организации. [9]

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации (п. 5 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Величина чистых активов определяется исходя из суммы активов, принимаемых в расчет при определении чистых активов, и суммы пассивов, принимаемых в расчет при определении чистых активов. Величина чистых активов определяется на начало и конец отчетного периода и оформляется Расчетом величины чистых активов в предусмотренном приказом N 10н, 03-6/пз порядке.

В случае если расчетная величина чистых активов является отрицательной, то она должна быть указана в круглых скобки.

Кроме того, в Справке отражается информация о целевом финансировании из бюджета или внебюджетных фондов. Данная информация отражается на основе данных счета 86 "Целевое финансирование".

В Справке Отчета необходимо отразить информацию по основным направлениям финансирования - на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220). При этом дынные показатели подлежат расшифровке по направлениям расходования в отдельно вписываемых строках. [10]

Пример. По данным бухгалтерской отчетности ООО "Кипарис", занимающегося производством мебели, уставный капитал на конец 2004 г. составлял 15 000 тыс. руб. и в течение 2005 и 2006 гг. не менялся.

Величина добавочного капитала на конец 2004 г. составляла 60 тыс. руб. В 2005 г. была проведена переоценка основных средств, в результате чего увеличился добавочный капитал на 40 тыс. руб. и на конец 2005 г. составил 100 тыс. руб.

В 2006 г. у его величина не менялась.

В соответствии с учредительными документами "Кипарис" создает резервный капитал. На конец 2004 г. его величина составляла 3450 тыс. руб., на конец 2005 г. 3600 тыс. руб., на конец 2006 г. - 3750 тыс. руб.

Сумма нераспределенной прибыли на конец 2004 г. составляла 1200 тыс. руб., на конец 2005 г. - 1500 тыс. руб., на конец 2006 г. - 1350 тыс. руб.

На начало отчетного года сумма резервов предстоящих расходов составила 100 тыс. руб., на конец 2006 г. - их сумма составила 10 тыс. руб.

На начало предыдущего года сумма резервов предстоящих расходов составила 100 тыс. руб., на конец - также 100 тыс. руб.

На основе этих данных Отчет об изменениях капитала будет выглядеть следующим образом, тыс. руб.: (Приложение А)