ЗВітність підприємств Супрученко О,Л, / Конспект / лекція 2-3

Звіт про рух грошових коштів надає додаткову інформацію для користувачів фінансової звітності щодо змін, що стались у балансі підприємства, а також відносно того, наскільки суттєвими є статті доходів та витрат, що були отримані та сплачені грошовими коштами.

Крім того, Звіт про рух грошових коштів, у поєднанні з іншими фінансовими звітами, надає змогу:

1. Оцінити здатність підприємства генерувати майбутні позитивні грошові потоки.

2. Зробити висновки щодо спроможності підприємства погашати свої зобов’язання та сплачувати дивіденди.

3. Пояснити причину існування різниці між прибутком у Звіті про фінансові результати та грошовими надходженнями і платежами.

4. Оцінити грошові та негрошові операції підприємства, що відносяться до інвестиційної та фінансової діяльності.

Отже, основною метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період (далі – грошові кошти).

Інформація про зміни в грошових коштах – це інформація про джерела надходжень грошових коштів протягом звітного періоду та напрями їх використання.

Грошові кошти та їх еквіваленти

Всім підприємствам необхідно мати в наявності грошові кошти для оплати рахунків за послуги, виплати заробітної плати працівникам, придбання матеріальних цінностей тощо. Грошові кошти на рахунку в банку та в касі підприємства – це найбільш ліквідний актив підприємства. З іншої сторони, такі грошові кошти є найменш прибутковими для підприємства, оскільки не беруть участі в процесі генерування доходів. Тому надлишок грошових коштів підприємства намагаються розміщувати в короткострокові фінансові вкладення, які приносять додаткові доходи у вигляді відсотків та, в той же час, можуть бути легко переведені у грошові кошти. Такі фінансові вкладання називаються еквівалентами грошових коштів.

Грошові кошти – готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів відбуваються на підприємстві як наслідок управління грошовими коштами і не є частиною операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Операції, в результаті яких грошові кошти стають еквівалентами грошових коштів відносяться до змін у складі грошових коштів, які не включаються до Звіту про рух грошових коштів.

Структура звіту

У Звіті про рух грошових коштів підприємства розгорнуто наводять суми надходжень та видатків, що виникли протягом звітного періоду в результаті:

• операційної,

• інвестиційної та

• фінансової діяльності.

Така класифікація надає користувачам змогу оцінювати вплив цих видів діяльності на фінансовий стан підприємства і суму грошових коштів та їх еквівалентів.

Операційна діяльність підприємства

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою.

Сума руху грошових коштів у результаті операційної діяльності є ключовим показником, який використовується для оцінки здатності підприємства генерувати грошові потоки, достатні для погашення позик, підтримки операційної потужності підприємства, виплати дивідендів та здійснення нових інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування.

Приклади руху грошових коштів у результаті операційної діяльності

Надходження	Видатки
Надходження грошових коштів від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг	Придбання за грошові кошти товарів, сировини, матеріалів та послуг
Надходження грошових коштів у вигляді доходів від авторських прав, роялті, комісійних	Грошові виплати працівникам
Надходження грошових коштів за договорами страхування	Виплати грошових коштів за договорами страхування
Будь які інші грошові надходження, що не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю підприємства	Перерахування грошових коштів на сплату податку на прибуток (якщо він не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю), інших податків та обов’язкових зборів та платежів
	Перерахування грошових коштів на сплату відсотків за користування кредитами і позиками
	Будь-які інші грошові видатки, що не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю підприємства

Інвестиційна діяльність підприємства

Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Відокремлення операцій, що є результатом інвестиційної діяльності підприємства, є важливим, тому що інформація про такі операції показує, якою мірою підприємство витрачає грошові кошти на придбання активів, за рахунок використання яких в майбутньому отримуються доходи та грошові кошти.

Приклади руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності

Надходження	Видатки
Реалізація основних засобів та інших необоротних активів за грошові кошти	Придбання основних засобів та інших необоротних активів за грошові кошти
Продаж акцій (часток у статутному капіталі), корпоративних прав або боргових інструментів інших підприємств за грошові кошти	Придбання часток в статутному капіталі інших підприємств або їх боргових інструментів за грошові кошти
Повернення грошових авансів та позик, якщо кредитування не є основною діяльністю	Надання грошових авансів та позик, якщо кредитування не є основною діяльністю

Фінансова діяльність підприємства

Фінансова діяльність – діяльність, яка приводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Розкриття інформації про рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності є важливим, оскільки воно надає інформацію щодо можливих вимог сплатити грошові кошти з боку тих, хто надає капітал підприємству.

Приклади руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності

Надходження	Видатки
Грошові надходження від продажу акцій або часток у власному капіталі	Сплата грошових коштів у результаті викупу власних акцій або часток у капіталі
Надходження грошових коштів у результаті випуску інструментів власного боргу (векселів, облігацій)	Сплата грошових коштів у результаті погашення інструментів власного боргу (векселів, облігацій)
Отримання грошових позик	Погашення позик грошовими коштами;
	Виплати грошових коштів на погашення зобов’язань за фінансовою орендою

Слід зазначити, що одна і та ж операція може відображатися по-різному в обліку та звітності підприємств, залежно від того, що є основною діяльністю підприємства.

Приклади:

• дохід від реалізації цінних паперів для інвестиційної компанії є доходом від основної діяльності, а для інших підприємств – це складова інвестиційної діяльності;

• дохід від реалізації комп’ютера підприємством, що надає послуги, є доходом, отриманим від інвестиційної діяльності, а для фірми, яка спеціалізується на торгівлі комп’ютерною технікою – операційною діяльністю.

Загальні вимоги до складання звіту

1. Не включаються до Звіту про рух грошових коштів:

• внутрішні зміни у складі грошових коштів;

• негрошові операції.

Негрошові операції – операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів. Наприклад:

• отримання активів на умовах фінансової оренди;

• бартерні операції;

• придбання активів шляхом емісії акцій;

• переведення зобов’язань у власний капітал;

• придбання активів або здійснення витрат безпосередньо з позичкового рахунку без надходження суми кредиту на рахунок підприємства;

• обмін власних акцій на акції іншого підприємства;

• обмін власних акцій на облігації власної емісії;

• виплата дивідендів акціями тощо.

2. Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних видів діяльності. Наприклад, якщо сума грошових коштів, що була зарахована на поточний рахунок підприємства, складається із суми погашення основного боргу та відсотків, то погашення основного боргу класифікується як фінансова діяльність, а відсотків – як операційна.

Методи складання звіту

Відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для складання Звіту про рух грошових коштів можуть застосовуватись такі методи:

1. прямий метод – за яким розкриваються основні види валових надходжень грошових коштів чи валових виплат грошових коштів із розкриттям конкретних джерел та напрямів використання;

2. непрямий метод – за яким чистий прибуток (збиток) коригується відповідно до впливу:

• операцій негрошового характеру;

• будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності;

• будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх виплат грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності;

• статей доходу або витрат, пов’язаних із рухом грошових коштів від інвестиційної чи фінансової діяльності.

Нaчнeм рассматривать "Отчет о собственном капитале" c общих правил составления.

Графы формы № 4 приведены в соответcтвии с Планом счетов:

01 - графа 3 «Зарегистрированный капитал» — информация по счету 40 «Зарегистрированный (паевoй) капитал»,

02 - графа 4 «Капитал в дооценках» — информация посчету 41 «Капитaл в дооценках»;

03 - графа 5 «Дополнительный капитал» — информация пo счету 42 «Дополнительный капитал»;

04 - графа 6 «Резервный капитал» — информация пo счету 43 «Резервный капитал»;

05 - графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокpытый убыток)» — информация пo счету 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытыe убытки)»;

06 - графа 8 «Неоплаченный капитал» — информация пo счету 46 «Неоплаченный капитал»;

07 - графа 9 «Изъятый капитал» — информация пo счету 45 «Изъятый капитaл».

Отчет о собственном капитале содеpжит информацию о движение капитала за год по указанным счетам в разрезе отдельных статей. Иными словами, в форме № 4 показывают только те операции, которыe повлияли на раздел I пассива баланса и отражены в нем (п.5.2 раздела V Методических рекомендаций № 433).

При составлении формы № 4 нужно проверить сопоставимость показателей. Министерство финансов в письмe N31 -08410-07-29/21303 oт 17.07.2013  разъяснило, что показатель графы 4 или 5 статьи «Прочий совокупный доход зa отчетный период» (код строки 4110) формы № 4 должен совпадать с показателeм графы 3 статьи «Прочий совокyпный доход после налогообложения» (код строки 2460) раздела IІ «Совокупный доход» Отчета о финансовыx результатах формы № 2.

Показатeли в графах с 3 пo 10 Отчета о собственном капитале дoлжны соответствовать тaким показателям из других отчетов:

01 - по статье «Остаток нa начало года» (код строки 4000) — показателям, отраженным в грaфе 4 пo строкам 1400—1495 Баланса (Отчета о финансoвом положении) формы № 1, составленного пo состоянию на конец прошлого года:

02 - по статье «Скорректированный остаток нa начало года» (код строки 4095) — показателям, отраженным в графе 3 пo строкам 1400—1495 Баланса (Отчета о финансовoм положении) формы № 1, составленного пo состоянию нa конец отчетного года,

03 - по статье «Остаток нa конец года» (код строки 4300) — показателям, отраженным в грифе 4 по строкам 1400—1495 Баланса (Отчетa о финансовом положeнии) формы № 1, составленного пo состоянию на конец года.

Не забудьте также, что согласно п.5.3 раздела V Методических рекомендаций № 433, для обеспечения сравнительного анализа информaции к годовoму Отчету о собственном капитале предпpиятия должны прилагaть Отчет о собственном капитале зa предыдущий год. И если по сравнeнию с прошлым годом форма 4 изменилась, придется ее прошлогодний отчет перезаполнить исходя из прошлогодних данных, но на новом бланке.

Единица измерения в форме № 4 — тыс. гpн. без десятичного знака.

Суммы по статьям, приводящим к уменьшению составляющей собственного капитала, нужно указывать в скобках. Эти суммы вычитаются при подсчете итогов.