НИЖЕГОРОДСКИЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА

В.А. Кожин С.Б. Пряничников

Экономический анализ

Учебное пособие

Часть 2

Нижний Новгород

2005

Кожин В.А., Пряничников С.Б.

Экономический анализ: Учебное пособие. Часть 2. – Н.Новгород: НИМБ, 2005. – 95 с.

Учебное пособие содержит рабочую программу, контроль знаний, основные разделы дисциплины, глоссарий.

Рабочая программа включает пояснительную записку, тематический план и технологическую карту освоения данного учебного курса, содержание программы, список основной и дополнительной литературы.

Контроль знаний содержит контрольные вопросы по темам, описание организации и контроль самостоятельной работы студентов, рекомендации по подготовке к экзамену, перечень основных вопросов, выносимых на экзамен, тематику курсовых работ и методические рекомендации по их подготовке, написанию и оформлению.

Основное содержание дисциплины включает разделы: «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Анализ финансовой отчетности».

Методические рекомендации предназначены для студентов всех форм обучения экономических специальностей и слушателей программы MBA.

Утверждено на заседании кафедры экономики 03.12.04

Рецензенты: Коробейников И.О., д-р экон. наук, профессор Дмитриев М.Н., д-р экон. наук, профессор

©Кожин В.А., Пряничников С.Б., 2005

©Нижегородский институт менеджмента и бизнеса, 2005

2

Содержание
1. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ.................................................................................................................	4
РАЗДЕЛ2. КОМПЛЕКСНЫЙЭКОНОМИЧЕСКИЙАНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ............................................................................................................................	4
Тема 9. Анализ затрат и себестоимости продукции..............................................................	4
9.1. Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции...................	4
9.2. Анализ прямых и косвенных затрат................................................................................	7
Тема 10. Анализ финансового состояния организации............................................................	9
10.1. Анализ динамики, состава и распределения прибыли................................................	9
10.2. Анализ рентабельности деятельности организации..................................................	15
10.3. Анализ структуры актива и пассива баланса организации ......................................	21
10.4. Оценка финансовой устойчивости..............................................................................	24
10.5. Анализ платежеспособности и кредитоспособности организации..........................	31
РАЗДЕЛ3. АНАЛИЗФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ.............................................................	34
Тема 11. Анализ основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности .....................	34
11.1. Сущность и задачи анализа финансовой отчетности................................................	34
11.2. Анализ «Бухгалтерского баланса»..............................................................................	36
11.3. Анализ «Отчета о прибылях и убытках»....................................................................	49
11.4. Анализ «Отчета об изменениях капитала» ................................................................	54
11.5. Анализ «Отчета о движении денежных средств»......................................................	57
11.6. Анализ «Приложения к бухгалтерскому балансу» ...................................................	62
Тема 12. Анализ консолидированной отчетности.................................................................	68
12.1. Сущность и основные принципы составления консолидированной
отчетности..............................................................................................................................	68
12.2. Первичная и последующая консолидации.................................................................	71
12.3. Анализ консолидированной отчетности ....................................................................	75
Тема 13. Сегментарная отчетность организации................................................................	77
13.1. Сущность и основное назначение сегментарной отчетности ..................................	77
13.2. Информация по отчетным сегментам.........................................................................	79
13.3. Этапы составления сегментарной отчетности организации ....................................	81
2. КОНТРОЛЬ ЗНАНИЙ................................................................................................................	83
2.1. Контрольные вопросы............................................................................................................	83
2.2. Курсовая работа......................................................................................................................	84
2.2.1. Методические рекомендации по подготовке, написанию и оформлению
курсовой работы........................................................................................................................	84
2.2.2. Критерии оценки курсовой работы................................................................................	86
2.2.3. Тематика курсовых работ...............................................................................................	87
3. ГЛОССАРИЙ...............................................................................................................................	88
4. ЛИТЕРАТУРА..............................................................................................................................	95

3

1. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

РАЗДЕЛ 2. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Тема 9. Анализ затрат и себестоимости продукции

9.1. Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции представляет собой денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1.Полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат.

2.Затраты на рубль товарной продукции.

3.Себестоимость сравнимой товарной продукции.

4.Себестоимость отдельных изделий.

5.Отдельные элементы и статьи затрат.

Основные виды группировки затрат на производство и реализацию продукции представлены на рис. 2.2.7.

Основные виды группировки затрат на производство и реализацию продукции

По степени эластичности к объему реализации продукции

		переменные			постоянные
		По содержанию хозяйственной деятельности
		операционные		инвестиционные		финансовые

По возможности отнесения на конкретные результаты деятельности

	прямые	непрямые

По степени целесообразности осуществляемых затрат

		полезные		бесполезные
		По экономическому содержанию
		материальные		на оплату труда
		на социальные нужды		амортизация
			прочие
		По конкретным видам затрат
		сырье и материалы		топливо и энергия
		покупные изделия и полуфабрикаты

основная и дополнительная заработная плата

отчисления на социальное и медицинское страхование

содержание, эксплуатация и ремонт основных средств

	общепроизводственные		общехозяйственные
	потери от брака		коммерческие
	прочие

Рис. 2.2.7. Виды группировки затрат на производство и реализацию продукции

4

Планирование и учет себестоимости в организации осуществляется по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Основными элементами затрат являются:

1.Материальные затраты.

2.Затраты на оплату труда.

3.Отчисления на социальные нужды.

4.Амортизация основных средств.

5.Прочие затраты.

Группировка затрат по элементам применяется для изучения и анализа материалоемкости, энергоемкости, фондоемкости и других показателей.

Группировка затрат по статьям калькуляции показывает цели и объемы расходования ресурсов и необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий, определения центров затрат и поиска резервов их сокращения. Основными статьями калькуляции затрат являются:

1.Сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются).

2.Покупные изделия и полуфабрикаты.

3.Топливо и энергия на технологические цели.

4.Основная и дополнительная зарплата производственных работников.

5.Отчисления на социальное и медицинское страхование работников.

6.Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт машин, оборудования и других основных средств.

7.Общепроизводственные расходы.

8.Общехозяйственные расходы.

9.Потери от брака.

10.Прочие производственные расходы.

11.Коммерческие расходы.

Кроме того, выделяют прямые затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции и прямо относятся на тот или иной объект калькуляции, и косвенные расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, которые относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе.

Взависимости от влияния объема производства на уровень затрат их можно разделить на постоянные, которые остаются стабильными при изменении объема производства, и переменные, т.е. изменяемые пропорционально объему производства продукции.

Вотдельных случаях издержки также подразделяются на явные, т.е. принимающие форму прямых платежей, и неявные (имплицитные), не отражаемые в бухгалтерской отчетности и не предусмотренные договорами (табл. 2.2.19).

Фактические затраты рассматриваемой организации увеличились как в целом (на 73,9%), так и по отдельным элементам. На изменение общей суммы затрат влияют ряд факторов, в том числе:

а) объем выпуска продукции; б) структура выпускаемой продукции;

в) уровень переменных затрат на единицу продукции; г) сумма постоянных расходов.

5

Таблица 2.2.19

Затраты на производство и реализацию продукции

				По производствен-		Фактически		Отклонения
	Показатели			ной программе				+/-
				сумма,	удель-	сумма,	удель-	сумма,		удель-
				тыс. руб.	ный вес,	тыс. руб.	ный вес,	тыс. руб.		ный вес,
					%		%			%
1.	Материальные		за-
траты				41440	39,24	72048	39,23	30608		-0,01
2.	Оплата труда			28988	27,45	46986	25,58	17988		-1,87
3.	Отчисления на со-
циальные нужды				10320	9,77	16727	9,11	6407		-0,66
4.	Амортизация		ос-
новных средств				5025	4,76	8986	4,89	3961		+0,13
5.	Прочие	производ-
ственные расходы				13869	13,13	28342	15,44	14473		+2,31
Итого производст-
венных затрат				99642	94,35	173089	94,25	73447		-0,1
6.	Коммерческие		рас-
ходы				5963	5,65	10562	5,75	4599		+0,1
7.	Полная	себестои-
мость, в т.ч.:				105605	100,0	183651	100,0	78046		—
– постоянные расходы				32738	31,0	58768	32,0	26030		+1,0
– переменные расходы				72867	69,0	124883	68,0	52016		-1,0

Основные принципы факторного анализа затрат на производство и реализацию продукции отражены в табл. 2.2.20.

Таблица 2.2.20

Факторный анализ затрат на производство и реализацию продукции

	№	Показатели	Сумма, тыс.
	п/п		руб.
	1	Сумма затрат по производственной программе	105605
	2	Затраты по производственной программе, пересчитанные на
		фактический объем производства продукции	108097
	3	Затраты на фактический выпуск продукции при уровне перемен-
		ных и постоянных затрат, заложенных в производственной про-
		грамме	112486
	4	Фактические затраты при уровне постоянных затрат, заложен-
		ных в производственной программе	157621
	5	Фактические затраты	183651

1.В связи с перевыполнением производственной программы сумма затрат возросла на 2492 тыс. руб. (108097 – 105605).

2.За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличи-

лась на 4389 тыс. руб. (112486 – 108097).

3.За счет повышения удельных переменных затрат общие издержки воз-

росли на 45135 (157621 – 112486).

6

4. Изменение уровня постоянных расходов привело к росту затрат на 26030

тыс. руб. (183651 – 157621).

В целом фактическая сумма затрат выше заложенной в производственной программе на 78046 тыс. руб., в том числе за счет увеличения объема производства и изменения его структуры затраты увеличились на 6881 тыс. руб., а за счет роста себестоимости – на 71165 тыс. руб.

Одним из важных обобщающих показателей себестоимости продукции являются затраты на рубль товарной продукции. Данный показатель является универсальным, т.е. применимым для любой отрасли экономики и рассчитывается отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости товарной продукции. Система факторов, влияющих на данный показатель, выглядит следующим образом (рис. 2.2.8).

Кроме того, в организациях анализируют себестоимость сравнимой товарной продукции, себестоимость важнейших изделий, а также отдельные статьи прямых и косвенных затрат.

Изменение затрат на рубль товарной продукции

Изменение объема

Изменение структуры

Изменение среднего уровня

выпуска продукции

выпуска продукции

отпускных цен на продукцию

Изменение цен в

Изменение уровня удельных и

Изменение суммы по-

связи с инфляцией

переменных затрат

стоянных затрат

Изменение качества

продукции

Изменение уровня

Изменение стоимости

ресурсоемкости продукции

потребленных ресурсов

Изменение рынков

сбыта

Рис.2.2.8. Изменение затрат на рубль товарной продукции

9.2. Анализ прямых и косвенных затрат

Анализ прямых и косвенных затрат начинается с рассмотрения затрат, занимающих наибольший удельный вес в их общем уровне. Как правило, это материальные затраты, включающие расходы сырья, материалов и т.д., общая сумма которых зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия (рис. 2.2.9).

7

Прямые материальные затраты на производство продукции

Объем производства			Структура			Уровень затрат на
товарной продукции			товарной продукции			единицу продукции

Расход сырья и материалов на единицу продукции

Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Рис. 2.2.9. Модель взаимосвязи факторов, определяющих уровень прямых материальных затрат

Рассчитаем влияние факторов на конкретном примере (табл. 2.2.21).

Таблица 2.2.21

Анализ влияния факторов на расходы сырья и материалов

	№	Показатели	Сумма, тыс.
	п/п		руб.
	1	Материальные затраты по производственной программе	41440
	2	Затраты по производственной программе, пересчитанной на
		фактический выпуск продукции	42517
	3	Затраты по нормам и ценам, заложенные в производственную
		программу на фактический выпуск продукции	46328
	4	Фактические затраты по ценам производственной программы	55259
	5	Фактические затраты	72048

	Общий расход сырья и материалов увеличился на 30608 тыс. руб. (72048 –
41440), в том числе за счет изменения:
1.	Объема производства продукции		(42517 – 41440)		= +1077	тыс. руб.;
2.	Структуры производства продукции		(46328 – 42517)		= +3811	тыс. руб.;
3.	Удельного расхода материалов		(55259 – 46328)		= +8931	тыс. руб.;
4.	Цен на сырье и материалы		(72048 – 55259)		= +16789 тыс. руб.
			Итого:	30608 тыс. руб.

Следующей по объему затрат обычно является статья расходов на оплату труда. На объем трудовых затрат влияют такие факторы, как объем производства продукции, ее структура, уровень затрат на отдельные изделия (рис. 2.2.10).

Факторы, влияющие на сумму оплаты труда для производства продукции

Объем производства

Структура

Удельный уровень заработной

продукции

производства

платы на единицу продукции

Трудоемкость продукции

Уровень оплаты труда за 1 чел.-час

Рис.2.2.10. Модель факторной системы уровня прямых трудовых затрат

8