2011 - Buh_obl_avto_Baziluk

А. В. Базилюк, О. І. Малишкін

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА ПЕРЕВЕЗЕНЬ

НАВЧАЛЬНИЙ ПОСІБНИК

Рекомендовано Міністерством освіти і науки, молоді та спорту України

для студентів вищих навчальних закладів

Київ «Центр учбової літератури»

2011

УДК 657.52:656.13.01(075.8) ББК У052.253.7+У052.201.4я73

Б 17

Гриф надано Міністерством освіти і науки, молоді та спорту України

(Лист № 1/11-2706 від 04.04.2011 р.)

Рецензенти:

Горєлов Д. О. – доктор економічних наук, професор Харківського автомобі- льно-дорожньогоуніверситету.

Давидов Г. М. – доктор економічних наук, професор, декан факультету облікутафінансівКіровоградськоготехнічногоуніверситету; Маліков В. В. – кандидат економічних наук, доцент, завідувач кафедри облі- куіаудитуХарківськогоавтомобільно-дорожньогоуніверситету;

БазилюкА. В., МалишкінО. І.

Б17 Бухгалтерський і податковий облік автотранспорту та перевезень. Навч. посіб. – К.: Центр учбової літератури, 2011. – 256 с.

ISBN 978-966-364-898-9

В посібнику розглянуто методичні та практичні аспекти бухгалтерського і податкового обліку в автотранспортному комплексі України. Зокрема, висвітлено комплекс питань обліку по основних ділянках бухгалтерій підприємств, які займаються організацією перевезень, безпосередньо транспортними перевезеннями пасажирів та вантажів. Зазначено специфічні галузеві операції та надаються поради з їх облікового вирішення. Матеріал посібника побудовано на чинної законодавчо-нормативної базі станом на 1 травня 2011 року, ілюстрований багатьма прикладами оформлення первинних документів, розрахунками показників обліку, проведень на рахунках, аналізом ситуацій з практики діяльності підприємства транспортного комплексу.

Враховано зміни у податковому законодавстві, запроваджені Податковим кодексом України.

Після кожного розділу наводяться питання для самоперевірки, ситуаційні завдання та тести.

Посібник призначений для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів, які вивчають бухгалтерський облік та суміжним з ним дисципліни. Також посібник може бути корисним для бухгалтерів і економістів підприємств, які мають у своєму розпорядженні та/або використовують автотранспортні засоби.

УДК 657.52:656.13.01(075.8) ББК У052.253.7+У052.201.4я73

ISBN 978-966-364-898-9

©БазилюкА. В., МалишкінО. І., 2011

©Центручбовоїлітератури, 2011.

ЗМІСТ

ВСТУП…………………………………………………………………………. 7

РОЗДІЛ 1. ВИДИ АВТОТРАНСПОРТНИХ ПОСЛУГ, ОРГАНІЗАЦІЯ ТА ЛІЦЕНЗУВАННЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ………………………………. 8

1.1.Види автотранспортних послуг………………………………………. 8

1.2.Організація пасажирських автоперевезень………………………… 10

1.3.Ліцензування автотранспортних послуг та їхній облік……………. 15 Запитання для самоконтролю……………………………………………... 17

Тести…………………………………………………………………………… 17

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА РУХОМОГО СКЛАДУ.. 19

2.1.Документальне оформлення державної реєстрації транспорт-

них засобів……………………………………………………………………. 20

2.2.Податки і збори під час реєстрації транспортних засобів……….. 22

2.3.Облік придбання автотранспортних засобів……………………….. 26

2.3.1.Придбання за кошти………………………………………………. 28

2.3.2.Безоплатне одержання автомобілів……………………………. 31

2.3.3.Внесок авто до статутного капіталу ……………………………. 32

2.3.4.Придбання автотранспорту за бартером……………………… 33

2.3.5.Придбання автомобіля, що був в експлуатації……………….. 35

2.3.6.Купівля автомобіля на запасні частини………………………... 36

2.4.Облік вибуття автомобіля з підприємства………………………….. 41

2.4.1.Продаж автомобіля ………………………………………………. 41

2.4.2.Вибуття автомобіля внаслідок крадіжки……………………….. 46

2.5.Відображення транспортних засобів у реєстрах обліку та фор-

мах звітності………………………………………………………………….. 47

2.6.Розрахунок та облік амортизації транспортних засобів………….. 51

2.6.1.Відображення амортизації у фінансовому обліку……………. 51

2.6.2.Податковий облік основних засобів та амортизації………….. 54 Запитання для самоконтролю……………………………………………... 64

Ситуаційні завдання…………………………………………………………. 65 Тести…………………………………………………………………………… 65

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ПАЛИВА І МАСТИЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ………….. 68

3.1.Придбання паливо-мастильних матеріалів………………………… 69

3.1.1.Первинний облік…………………………………………………… 69

3.1.2.Синтетичний та аналітичний облік……………………………… 77

3.2.Списання паливо-мастильних матеріалів…………………………... 78

3.2.1.Види норм витрат пального та їх застосування ……………… 79

3.2.2.Первинний, аналітичний та синтетичний облік ………………. 85

3.2.3.Контроль наявності палива3на складах………………………... 89

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

3.2.4. Відображення операцій у реєстрах обліку та формах звіт-

ності ………………………………………………………………………… 94

3.3. Податковий облік паливо-мастильних матеріалів…………………	95
3.3.1. Облік витрат палива……………………………………………….	95
3.3.2. Облік податку на додану вартість ………………………………	96
3.3.3. Облік екологічного податку……………………………………….	97

Запитання для самоконтролю……………………………………………... 99

Ситуаційні завдання ………………………………………………………… 100 Тести……………………………………………………………………………. 101

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ЗАПАСНИХ ЧАСТИН ………………………………… 104

4.1.Первинний облік придбання та списання запчастин…………..…. 105

4.2.Відображення результатів ліквідації запчастин……………………. 110

4.3.Облік шин та акумуляторів……………………………………………. 111

4.4.Відображення операцій у реєстрах обліку та формах звітності… 114

4.5.Податковий облік запчастин…………………………………………... 115 Запитання для самоконтролю……………………………………………… 116

Ситуаційні завдання…………………………………………………………. 116 Тести……………………………………………………………………………. 117

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ТЕХНІЧНОГО ОБСЛУГОВУВАННЯ, РЕМОНТІВ І МОДЕРНІЗАЦІЙ АВТОМОБІЛІВ……………………………………… 119

5.1.Види техобслуговування та склад витрат………………………….. 120

5.2.Первинний та аналітичний облік робіт………………………………. 124

5.3.Синтетичний облік і звітність…………………………………………... 127

5.4.Податковий облік ремонту та поліпшень транспортних засобів... 130 Запитання для самоконтролю……………………………………………… 131

Ситуаційні завдання…………………………………………………………. 131 Тести……………………………………………………………………………. 133

РОЗДІЛ 6. ОПЛАТА ПРАЦІ ВОДІЇВ ТА ЇЇ ОБЛІК ………………………. 134

6.1.Нормативна база обліку …………………………………………….... 134

6.2.Склад оплати праці водіїв…………………………………………….. 136

6.3.Графіки робочого часу та первинний облік………………………… 137

6.4.Фінансовий облік та звітність…………………………………………. 139

6.5.Податковий облік оплати праці……………………………………….. 140 Запитання для самоконтролю……………………………………………… 141

Ситуаційні завдання…………………………………………………………. 141 Тести……………………………………………………………………………. 142

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТО-

ПЕРЕВЕЗЕНЬ………………………………………………………………… 144

7.1. Завдання та варіанти обліку витрат…………………………………. 145

4

ЗМІСТ

7.2.Групування витрат за статтями та елементами………………….... 146

7.3.Реєстри та методика фінансового обліку витрат………………….. 148

7.4.Одиниці та методи калькулювання автопослуг……………………. 152

7.5.Варіанти розрахунку собівартості та, її зв’язок із ціною автопос-

луг………………………………………………………………………………. 153

7.6.Методика розподілу загальновиробничих витрат…………………. 155

7.7.Калькуляція пасажирських перевезень позамовним методом….. 156

7.8.Порядок розрахунку та застосування тарифів на автопереве-

зення…………………………………………………………………………… 159

7.9.Відображення витрат у формах фінансової звітності…………….. 161

7.10.Податковий облік витрат діяльності підприємства………………. 162 Запитання для самоконтролю……………………………………………… 165

Ситуаційні завдання………………………………………………………..... 166 Тести……………………………………………………………………………. 166

РОЗДІЛ 8. ОБЛІК ДОХОДІВ……………………………………………….. 169

8.1.Загальні положення бухгалтерського (фінансового) обліку до-

ходів……………………………………………………………………………. 170

8.2.Договірні відносини перевізника й замовника та їхній вплив на методику обліку доходів…………………………………………………….. 171

8.2.1.Договір на перевезення пасажирів між автостанцією та пе-

ревізником………………………………………………………………….. 172

8.2.2.Договір на страхування пасажира………………………………. 174

8.2.3.Договір на перевезення між перевізником та пасажиром…... 175

8.3.Первинний облік доходів автостанції……………………………….. 175

8.4.Аналітичний і синтетичний облік доходів у повіреного (автостан-

ції)……………………………………………………………………………….. 177

8.5.Облік доходів у довірителя (перевізника) при перевезеннях те-

риторією України…………………………………………………………….. 184

8.6.Особливості обліку доходів та оподаткування міжнародних па-

сажирських перевезень……………………………………………………... 186

8.7.Первинний та аналітичний облік вантажних перевезень………… 192

8.8.Особливості обліку доходів та оподаткування міжнародних ван-

тажних перевезень…………………………………………………………… 198

8.9.Відображення доходів у формах фінансової звітності…………… 204

8.10.Податковий облік доходів……………………………………………. 206 Запитання для самоконтролю……………………………………………… 210

Ситуаційні завдання…………………………………………………………. 211 Тести……………………………………………………………………………. 211

РОЗДІЛ 9. ОБЛІК БЮДЖЕТНИХ ДОТАЦІЙ НА ТРАНСПОРТНІ ПО-

СЛУГИ………………………………………………………………………….. 214

9.1. Порядок розрахунку дотацій………………………………………….. 215

5

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

9.2.Синтетичний та аналітичний облік дотацій…………………………. 218

9.3.Особливості податкового обліку дотацій……………………………. 219

9.4.Відображення дотацій у формах звітності………………………….. 224 Запитання для самоконтролю……………………………………………… 225

Ситуаційні завдання…………………………………………………………. 225 Тести…………………………………………………………………………… 226

РОЗДІЛ 10. ЗВІТНІСТЬ З АВТОПОСЛУГ………………………………... 227

10.1.Склад звітності…………………………………………………………. 227

10.2.Специфічні показники статистичної та відомчої звітності……… 228

10.3.Специфічні показники фінансової звітності………………………. 231 Запитання для самоконтролю……………………………………………… 234

Тести…………………………………………………………………………… 234

ЛІТЕРАТУРА…………………………………………………………………. 236

НОРМАТИВНА БАЗА………………………………………………………. 236

ДОДАТКИ……………………………………………………………………… 241

6

ВСТУП

У сучасних умовах господарювання зростає роль обліку як функції управління підприємством. Транспортні підприємства мають певну специфіку виробничої діяльності, яка накладає відбиток на організацію та методику бухгалтерського (фінансового) і податкового обліку.

Сучасні автотранспорті підприємства здійснюють різні види автопослуг — вантажні, пасажирські, змішані перевезення, надають транспортно-експедиційні послуги. На відміну від інших видів послуг, автотранспорті значною мірою підлягають державному регулюванню, зокрема тарифи на регулярні пасажирські перевезення, норми витрачання палива і мастильних матеріалів тощо. Регламентованою в багатьох аспектах є первинна документація на автотранспортні роботи.

Методика ж обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів, витрат регулюється загальноприйнятими Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Методику податкового обліку визначають вимоги Податкового кодексу України, який набув чинності з 01 січня

2011 року.

В посібнику розглянуто комплекс питань бухгалтерського (фінансового) і податкового обліку, які є загальноприйнятими або специфічними для підприємств автотранспортної галузі, — первинний, аналітичний та синтетичний облік рухомого складу, облік надходження та витрачання паливо-мастильних матеріалів, запасних частин, проведення ремонтів, модернізацій транспортних засобів, отриманих доходів та понесених витрат, калькуляції собівартості автоперевезень, бюджетних дотацій на виконані послуги, а також галузеві аспекти звітності транспортного підприємства.

7

РОЗДІЛ 1.

ВИДИ АВТОТРАНСПОРТНИХ ПОСЛУГ, ОРГАНІЗАЦІЯ ТА ЛІЦЕНЗУВАННЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Вивчивши цю тему, ви повинні знати:

–види автотранспортних послуг;

–хто виступає організатором автомобільних перевезень в Україні;

–які особи можуть бути перевізниками;

–види договорів на автотранспортне обслуговування та їхній вплив на організацію обліку й оподаткування;

–які види послуг підлягають ліцензуванню;

–порядок ліцензування автотранспортних послуг та отримання ліцензії;

–якими проведеннями в обліку відображається вартість отриманої ліцензії.

На основі набутих знань ви повинні вміти:

–розрізняти види договорів на автотранспортні перевезення;

–складати бухгалтерські проведення на операції, пов’язані з отриманням ліцензії на перевезення пасажирів та вантажів.

План

1.1.Види автотранспортних послуг.

1.2.Організація пасажирських автоперевезень.

1.3.Ліцензування автотранспортних послуг та їх облік.

1.1. Види автотранспортних послуг

Основним законом, який визначає види й організацію автоперевезень, є Закон «Про автомобільний транспорт» № 2344 (далі — закон № 2344). Згідно з ним, автотранспортні послуги поділяються на:

–пасажирські;

–вантажні;

–вантажно-пасажирські.

Послуги пасажирського автомобільного транспорту загального користування поділяються на автобусні й таксі.

8

РОЗДІЛ 1. ВИДИ АВТОТРАНСПОРТНИХ ПОСЛУГ, ОРГАНІЗАЦІЯ ТА ЛІЦЕНЗУВАННЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Автобусні перевезення — це переміщення людей і багажу за допомогою автомобільного транспортного засобу, в якому посадкових місць більше дев’яти (враховуючи місце водія).

Маршрутні таксі перевозять пасажирів, обов’язково надаючи їм місця для сидіння і висаджуючи й садовлячи їх за їхньою вимогою. Незважаючи на те, що в назві є слово «таксі», перевезення пасажирів маршрутними таксі належать до автобусних перевезень. Визначальним фактором у цьому випадку є кількість місць для сидіння (дев’ять і більше) і те, що пасажирів перевозять за заздалегідь наміченими маршрутами і не в індивідуальному порядку.

Автобусні перевезення пасажирів здійснюються у двох режимах:

1)звичайному — рух за маршрутом відбувається з усіма зупинками, передбаченими розкладом;

2)експрес — рух за маршрутом здійснюється зі скороченням кількості зупинок і часу перевезення.

Перевезення таксі — це перевезення пасажирів та їхнього

багажу в індивідуальному порядку на легковому автомобілі, кількість місць для сидіння в якому менше дев’яти.

Вантажні перевезення автомобільним транспортом спеціального призначення здійснюють перевізники за замовленням власників вантажу чи уповноважених ними осіб.

Вантажно-пасажирські перевезення — це перевезення па-

сажирів з вантажем вантажно-пасажирськими автомобілями. За місцем надання автопослуги можна розподілити на:

–внутрішні;

–міжнародні.

Внутрішні перевезення пасажирів на автобусних маршрутах загального користування поділяються на:

–міські — за маршрутами в межах території населеного пункту;

–приміські — за маршрутами протяжністю до 50 км, незалежно

від адміністративно-територіального поділу маршрутів;

–міжміські (усередині області і міжобласні) — маршрути, протяжність яких перевищує 50 км.

Є ще перевезення, які здійснюються на замовлення, і туристські.

Перевезення на замовлення — це перевезення на погодже-

них перевізником і замовником умовах за маршрутом, визначеним сторонами договору.

Туристські перевезення — це нерегулярні перевезення пасажирів за заздалегідь визначеними маршрутами з туристською метою.

9

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Пасажирському перевізникові, який здійснює туристські перевезення чи перевезення пасажирів за замовленням, забороняється здійснювати посадку пасажирів у пунктах, установлених для посадки пасажирів на автобусних маршрутах загального користування.

Міжнародні перевезення пасажирів і вантажів автомобільним транспортом здійснюються між пунктами відправлення й призначення, один із яких чи обидва розташовані за межами території України.

Міжнародних перевезення пасажирів і вантажів автомобільним транспортом організовують перевізники відповідно до міжнародних договорів України з питань міжнародних автомобільних перевезень.

Правила міжнародних перевезень вантажів автомобільним транспортом по території України затверджує центральний орган виконавчої влади в галузі транспорту (Міністерство транспорту та зв’язку — далі Мінтрансзв’язку), про що, зокрема, йдеться в Постанові Кабінету Міністрів України «Про затвердження Правил надання послуг пасажирського автомобільного транспорту» за № 176 (далі — Постанова № 176).

Міжнародне співробітництво у сфері міжнародних перевезень пасажирів і вантажів автомобільним транспортом забезпечує центральний орган виконавчої влади в галузі транспорту (Мінінфраструктури), який у межах своїх повноважень:

–організовує контроль за виконанням міжнародних договорів України з питань міжнародних перевезень пасажирів і вантажів автомобільним транспортом;

–бере участь у проведенні заходів щодо укладання міжнародних договорів з питань міжнародних перевезень пасажирів і вантажів автомобільним транспортом;

–забезпечує видачу документів, за якими дозволено міжнародні перевезення пасажирів і вантажів автомобільним транспортом, тощо.

1.2. Організація пасажирських автоперевезень

Організацію перевезень пасажирів на автобусних маршрутах загального користування здійснює урядовий орган — державне управління автомобільного транспорту Мінінфраструктури України, а також органи місцевого самоврядування в порядку, визначеному Постановою № 176, і в межах повноважень, делегованих Законом № 2344.

10