25. Возврат налога из бюджета: условие и порядок

Возврат налога из бюджета является факультативной стадией налогово-го производства, которая возможна только после исполнения налогоплатель-щиком налогового обязательства. Возврат налога означает возврат государст-вом налогоплательщику излишне поступивших сумм налогов.  Налоги могут поступить в бюджет в завышенном размере в силу раз-личных причин; как правило, таковыми являются:  ошибка налогоплательщика при исчислении и уплате налога;  переплата авансовых платежей;  неиспользование авансовых налоговых платежей;  реализация той или иной налоговой льготы;  неправомерное взыскание налогов налоговым органом.  В первом случае налогоплательщик неверно определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет, из-за счетной ошибки, неиспользования предоставленной ему налоговой льготы и т.д.  Неиспользование авансовых платежей означает, что в течение отчетно-го периода налогоплательщик по тем или иным причинам переплатил аван-сом налог в бюджет, который подлежит возврату по предоставленному в на-логовые органы налоговому расчету.  Неиспользование авансовых налоговых платежей имеет широкое рас-пространение при уплате таможенных платежей, когда плательщик перечис-ляет на депозит таможенного органа большую сумму, чем ему необходимо.  Что касается возврата налога при реализации налоговой льготы, то имеются в виду случаи по налогу на добавленную стоимость, когда по ре-зультатам отчетного периода выясняется, что налогоплательщик уплатил по НДС своим поставщикам и подрядчикам большую сумму, чем получил от своих покупателей и заказчиков.  В ряде случаев налоговые органы в результате превышения своих пол-номочий или неправильного применения налогового законодательства взы-скивают в бюджет суммы недоимок, а впоследствии, после прохождения су-дебного или административного порядка обжалования выясняется, что обяза-тельств по уплате налогов у плательщика не было. В этом случае суммы не-правомерно взысканных налогов также подлежат возврату.  Система нормативного регулирования проведения возвратов по нало-гам состоит из двух уровней: общего и специального.  Общий порядок возврата из бюджета регулируется Инструкцией 26 О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных плате-жей. Так, налоги подлежат возврату по письменному заявлению налогопла-тельщика, если не истек трехгодичный срок со дня их поступления. При этом для разных налогов установлены свои сроки, в течение которых налог должен быть возвращен начиная с момента обнаружения переплаты. Например, по налогу на прибыль возврат должен быть осуществлен в десятидневный срок со дня получения налоговыми органами письменного заявления налогопла-тельщика.  В то же время, согласно п. 3 ст. 38 Закона СССР от 14 июня 1990 г. О налогах с предприятий, объединений и организаций (до сих пор действую-щего на территории России в части, не противоречащей российскому законо-дательству), возврат платежей из бюджета производится, если не истек го-дичный срок со дня их поступления. Однозначного ответа о сроках возврата налогов до сих пор нет.