3.4. ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
3.4. ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
Зміст та форма Звіту про власний капітал, а також загальні вимоги до розкриття інформації щодо змін у власному капіталі підприємства визначаються ПБО 5 “Звіт про власний капітал”. Однак при складанні цього звіту необхідно враховувати вимоги інших ПБО, а саме:
-ПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” та ПБО 2 “Баланс”, в яких наводиться визначення більшості елементів капіталу;
-ПБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” щодо визначення сум коригувань нерозподіленого прибутку;
-ПБО 12 “Фінансові інвестиції” щодо складання Звіту про власний капітал підприємства, яке обліковує інвестиції у дочірні, асоційовані або спільні підприємства за методом участі в капіталі.
Загальні вимоги до складання звіту
Звіт про власний капітал – звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.
У складі власного капіталу підприємства виділяють такі види капіталу:
статутний капітал; пайовий капітал;
додатковий вкладений капітал; інший додатковий капітал; резервний капітал; нерозподілений прибуток; неоплачений капітал; вилучений капітал.
У Звіті про власний капітал відображаються залишок і зміни за кожним видом власного капіталу та разом по власному капіталу підприємства. Для кожного виду власного капіталу виділена окрема графа звіту.
Звіт про власний капітал подається у складі тільки річної фінансової звітності.
Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту Звіт про власний капітал за попередній рік.
Порядок складання звіту
Звіт про власний капітал складається підприємствами по закінченню року на підставі даних бухгалтерського обліку, який повинен вестись згідно з чинними ПБО. Усі коригування, пов’язані із зміною облікової політики підприємства, виправленням помилок, будь-які інші зміни в обліку, що впливають на оцінку елементів капіталу, відображаються у Звіті про власний капітал у розгорнутому вигляді. Тому, з точки зору забезпечення достовірності даних цього звіту, є необхідним застосування достатньої деталізації Плану рахунків, передбаченого інструкцією, додатковими субрахунками та/або аналітичними статтями (див. розділ 2.8).
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
397 |
3.4. ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
Звіт про власний капітал має певний взаємозв’язок з даними інших форм річної звітності, зокрема, з Балансом та Звітом про фінансові результати. Тому для складання Звіту про власний капітал необхідно мати підготовлені дані бухгалтерського обліку, заповнений Баланс підприємства і Звіт про фінансові результати.
Якщо підприємство має дочірні, асоційовані підприємства, то для складання Звіту про власний капітал необхідною є також достовірна фінансова звітність цих підприємств. Особливо важливими при цьому є саме Звіти про власний капітал дочірніх та асоційованих підприємств. Згідно з ПБО 12 при обліку інвестицій у дочірні та асоційовані підприємства за методом участі в капіталі всі зміни у власному капіталі дочірніх та асоційованих підприємств враховуються при визначенні елементів капіталу материнського підприємства (детальніше про застосування методу участі див. розділ
2.4).
Утабл. 1 наведена схема заповнення Звіту про власний капітал, в якій виділені темним кольором ті клітинки звіту, що можуть бути заповнені.
УЗвіті про власний капітал показники, які призводять до зменшення залишку відповідного елемента власного капіталу, відображаються у дужках.
398 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
3.4. ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 1 |
|
|
|
||||
|
|
|
|
Схема заповнення Звіту про власний капітал |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
Статутний |
|
Пайовий |
|
Додатковий |
|
Інший додатковий |
|
Резерв- |
|
Нерозподі- |
|
Неопла- |
|
Вилуче- |
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
вкладений |
|
|
ний |
|
лений |
|
чений |
|
ний |
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
Стаття |
Код |
|
капітал |
|
капітал |
|
|
капітал |
|
|
|
|
|
Разом |
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
капітал |
|
|
капітал |
|
прибуток |
|
капітал |
|
капітал |
|
|
|
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
(рах. 40) |
|
(рах.41) |
|
|
(рах. 423, 424, 425) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
(рах. 421, 422) |
|
|
(рах. 43) |
|
(рах. 44) |
|
(рах. 46) |
|
(рах. 45) |
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
1 |
2 |
3 |
|
4 |
|
5 |
|
6 |
|
7 |
|
8 |
|
9 |
10 |
11 |
|
|
|
|
||||||||||
USAID/IBTCI |
|
|
Залишок на початок року |
010 |
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+/ ( - ) |
|
|
( - ) |
|
( - ) |
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
Коригування: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зміна облікової політики |
020 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
Виправлення помилок |
030 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
Інші зміни |
040 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
Скоригований залишок на початок року |
050 |
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+/ ( - ) |
|
|
( - ) |
|
( - ) |
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
Переоцінка активів: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проект |
|
|
Дооцінка основних засобів |
060 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
Уцінка основних засобів |
070 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
.4.3 |
||
|
|
Дооцінка незавершеного будівництва |
080 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|||
|
|
Уцінка незавершеного будівництва |
090 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
|||
обліку бухгалтерського реформи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КАПІТАЛ ВЛАСНИЙ ПРО ЗВІТ |
|||||
|
|
Дооцінка нематеріальних активів |
100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
Уцінка нематеріальних активів |
110 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
|||
|
|
|
120 |
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Чистий прибуток (збиток) за звітний період |
130 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|||
|
|
Розподіл прибутку: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Виплати власникам (дивіденди) |
140 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
|||
|
|
Спрямування прибутку до статутного капіталу |
150 |
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Відрахування до резервного капіталу |
160 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
170 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Внески учасників: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
Внески до капіталу |
180 |
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
( - ) |
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|||||
|
|
Погашення заборгованості з капіталу |
190 |
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
та |
|
|
|
200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вилучення капіталу: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в аудиту |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Викуп акцій (часток) |
210 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
Перепродаж викуплених акцій (часток) |
220 |
|
|
|
|
|
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
( - ) |
|
|
|
|
+ |
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
Анулювання викуплених акцій (часток) |
230 |
|
( - ) |
|
|
( - ) |
|
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
( - ) |
|
|
|
|
+ |
|
( - ) |
|
|
|
|
|
Україні |
|
|
Вилучення частки в капіталі |
240 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
( - ) |
|
|
|
|
|
|
Зменшення номінальної вартості акцій |
250 |
|
( - ) |
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
Інші зміни в капіталі: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Списання невідшкодованих збитків |
260 |
|
( - ) |
|
|
( - ) |
|
|
( - ) |
|
|
|
|
|
( - ) |
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Безкоштовно отримані активи |
270 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
280 |
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
( - ) |
|
|
( - ) |
|
|
|
|
|
+ |
|
+ |
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
Разом змін в капіталі |
290 |
|
+/ ( - ) |
|
|
+/ ( - ) |
|
|
+/ ( - ) |
|
|
+/ ( - ) |
|
|
+/ ( - ) |
|
|
+/ ( - ) |
|
|
+/ ( - ) |
|
+/ ( - ) |
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
|
|
|
Залишок на кінець року |
300 |
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+ |
|
|
+/ ( - ) |
|
|
( - ) |
|
( - ) |
|
+/ ( - ) |
|
|
|
|
399 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
|
|
|
|
|
|
|
399 |
|
|
|
|
||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.4. ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
Розглянемо детально порядок складання Звіту про власний капітал та його зв’язок з іншими фінансовими звітами.
Залишок на початок року (рядок 010) заповнюється за даними оборотного балансу щодо початкового сальдо рахунків капіталу. Цей рядок Звіту про власний капітал відповідає даним першого розділу пасиву Балансу за попередній звітний період графи 4:
|
|
|
|
|
|
Таблиця 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Графа Звіту про власний капітал |
|
|
Рахунок |
Рядок графи 4 |
|
№ |
|
Назва (вид капіталу) |
|
|
Балансу |
|
|
|
|
|
|||
3 |
|
Статутний капітал |
40 |
“Статутний капітал” |
300 |
|
4 |
|
Пайовий капітал |
41 |
“Пайовий капітал” |
310 |
|
5 |
|
Додатковий вкладений капітал |
421 |
“Емісійний дохід” |
320 |
|
|
|
|
422 |
“Інший вкладений капітал” |
|
|
6 |
|
Інший додатковий капітал |
423 |
“Дооцінка активів” |
330 |
|
|
|
|
424 |
“ Безоплатно одержані |
|
|
|
|
|
необоротні активи” |
|
||
|
|
|
425 |
“Інший додатковий капітал” |
|
|
7 |
|
Резервний капітал |
43 |
“Резервний капітал” |
340 |
|
8 |
|
Нерозподілений прибуток |
44 |
“Нерозподілені прибутки |
350 |
|
|
|
|
(непокриті збитки)” |
|
||
9 |
|
Неоплачений капітал |
46 |
“Неоплачений капітал” |
360 |
|
|
|
|
(відображається у дужках) |
|
||
10 |
|
Вилучений капітал |
45 |
“Вилучений капітал” |
370 |
|
|
|
|
(відображається у дужках) |
|
||
11 |
|
Разом |
Розрахункова: сума граф 3 – 10 |
380 |
||
У розділі “Коригування” (рядки 020 – 040, графа 8) відображаються суми коригувань, передбачених ПБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”.
рядок 020 - результати коригувань, пов’язані зі зміною облікової політики
рядок 030 - результати коригувань, пов’язані з виправленням помилок
рядок 040 - інші зміни
Відповідно до вимог ПБО 6 (пп. 4, 12) виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, та відображення впливу змін облікової політики на події та операції минулих періодів здійснюються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Коригування помилок минулих періодів здійснюються в тому періоді, коли така помилка була виявлена. Більш детально питання коригувань розглянуті у розділі 3.6. Посібника.
Для заповнення рядків 020 – 030 Звіту про власний капітал необхідно мати систематизовані протягом року аналітичні дані стосовно здійснених коригувань, які відображаються на субрахунках рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.
Підприємство може відображати відповідні коригування з використанням субрахунків 441 “Прибуток нерозподілений”, або 442 “Непокриті збитки” з забезпеченням відповідної аналітики. В такому випадку для заповнення Звіту про власний капітал аналізуються обороти за цими рахунками.
400 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
3.4. ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
Приклад 1
На початку 2002 року підприємство вирішило змінити метод оцінки при вибутті виробничих запасів з методу ЛІФО на метод ФІФО. При перерахунку минулого звітного періоду на метод ФІФО визначили, що внаслідок зміни методу обліку за розрахунком залишки виробничих запасів на дату звітності необхідно збільшити на 2 500 грн . Таке коригування здійснюється згідно ПБО 6 з відображенням суми збільшення на відповідному рахунку активів (Запаси) та рахунку “Нерозподілений прибуток”:
Дебет 20 “Виробничі запаси” |
2 500 |
Кредит 441/1 “Зміни облікової політики” |
2 500 |
У 2001 році помилково були списані на витрати виробничі матеріали, що призвело до заниження прибутку. У 2002 році помилку необхідно виправити шляхом
коригування суми нерозподіленого прибутку на 1 000 грн. (ПБО 6). |
|
|||||
Дебет 20 “Виробничі запаси” |
|
1 000 |
|
|
||
Кредит 441/2 “Виправлення помилок” |
1 000 |
|
||||
Вищезазначені коригування будуть відображені в Звіті про власний капітал таким |
||||||
чином (табл. 3): |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 3 |
Фрагмент Звіту про власний капітал |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
Стаття |
Код |
|
Нерозподілений прибуток |
|
Разом |
|
1 |
2 |
|
8 |
|
|
11 |
Коригування |
|
|
|
|
|
|
Зміна облікової політики |
020 |
|
2 500 |
|
|
2 500 |
Виправлення помилок |
030 |
|
1 000 |
|
|
1 000 |
Скоригований залишок на початок року (рядок 050) – розрахунковий рядок, за яким відображаються залишки за окремими видами капіталу після коригувань.
Рядок 050 по всіх графах дорівнює алгебраїчній сумі рядків 010 – 040.
Цей рядок звіряється з відповідними рядками графи 3 Балансу за звітний період.
У розділі “Переоцінка активів” (рядки 060 – 110 графи 6) у відповідних рядках відображаються суми збільшення або зменшення внаслідок переоцінки необоротних активів, що здійснюється у порядку, передбаченому ПБО 7 “Основні засоби” та ПБО 8 “Нематеріальні активи”.
Для заповнення цих рядків звіту необхідно проаналізувати обороти за рахунком
423“Дооцінка активів” за поточний період.
Урядках 060, 080 та 100 відображається сума дооцінки залишкової вартості відповідних основних засобів, незавершеного будівництва або нематеріальних активів. Якщо у попередньому періоді відповідний необоротний актив було уцінено, то сума дооцінки залишкової вартості буде менша на суму попередньої уцінки, яка відображається за кредитом 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.
Урядках 070, 090 та 110 відображається сума уцінки залишкової вартості відповідно основних необоротних активів: засобів, незавершеного будівництва та нематеріального активу. Якщо сума уцінки перевищує залишок за рахунком 423, то різниця відноситься на витрати періоду (дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”). Сума уцінки відображається у дужках і при підрахунку суми за рядком 290 “Разом змін в капіталі” віднімається від сум дооцінок.
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
401 |
3.4.ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
Втабл. 4 узагальнено інформацію щодо заповнення цих рядків звіту.
Таблиця 4
Джерело інформації для заповнення графи 6 за рядками 060 – 110 Звіту про власний капітал
Клітинка Звіту про |
Джерело інформації – обороти за рахунком 423 (на суму |
власний капітал |
уцінки або дооцінки залишкової вартості об’єкту) |
Рядок 060, графа 6 |
Дебет 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні |
|
матеріальні активи” |
|
Кредит 423 “Дооцінка активів” |
Рядок 070, графа 6 |
Дебет 423 “Дооцінка активів” |
|
Кредит 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні |
|
матеріальні активи” |
Рядок 080, графа 6 |
Дебет 15 “Капітальні інвестиції” |
|
Кредит 423 “Дооцінка активів” |
Рядок 090, графа 6 |
Дебет 423 “Дооцінка активів” |
|
Кредит 15 “Капітальні інвестиції” |
Рядок 100, графа 6 |
Дебет 12 “Нематеріальні активи” |
|
Кредит 423 “Дооцінка активів” |
Рядок 110, графа 6 |
Дебет 423 “Дооцінка активів” |
|
Кредит 12 “Нематеріальні активи” |
Детальніше питання переоцінки необоротних активів розглянуті у відповідних розділах Посібника: 2.1 Облік основних засобів, 2.2. Облік нематеріальних активів, 2.8. Облік капіталу.
Крім того, у розділі “Переоцінка активів” є вільний рядок 120. За цим рядком підприємства можуть відображати інший рух за рахунком 423 “Дооцінка активів” протягом звітного періоду, а саме:
-акціонерні товариства, які збільшили статутний фонд за рахунок індексації основних засобів (Дт 423 Кт 40), відображають цю суму в графі 3 “Статутний капітал” та у дужках – у графі 6 “Інший додатковий капітал”;
-у випадку вибуття необоротних активів, які раніше були дооцінені, сума залишку дооцінки за цими активами списується на нерозподілений прибуток (Дт 423 Кт 441) і відображається по рядку 120 у графі 6 “Інший додатковий капітал” у дужках і в графі 8 “Нерозподілений прибуток”.
Рядок 120, графа 3 |
Рядок 120, графа 6 |
Рядок 120, графа 8 |
|
“Нерозподілений |
|||
“Статутний капітал” |
“Іншій додатковий капітал” |
||
прибуток” |
|||
|
|
||
Дт 423 Кт 40 |
(Дт 423 Кт 40) |
Дт 423 Кт 441 |
|
|
(Дт 423 Кт 441) |
|
Чистий прибуток (збиток) за звітний період (рядок 130) у графі 8
відображається сума чистого прибутку (збитку), отриманого від усіх видів діяльності у звітному році. Ця інформація береться з рядку 220 (прибуток) або з рядку 225 (збиток) Звіту про фінансові результати за відповідний період.
У статтях розділу “Розподіл прибутку” наводяться дані про розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу.
402 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
3.4.ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
Урядку 140 “Виплати власникам (дивіденди)” у графі 8 наводиться сума нарахованих дивідендів учасникам (власникам) за простими та привілейованими акціями, яка відображається бухгалтерським записом:
Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” Кредит 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”
У рядку 150 “Спрямування прибутку до статутного капіталу” відображається сума зареєстрованих за передбаченим законодавством порядком змін у статутному капіталі за рахунок розподілу прибутку, яка відображається бухгалтерським записом:
Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” Кредит 40 “Статутний капітал”
Відповідна сума наводиться у графі 3 “Статутний капітал” та в дужках у графі 8 “Нерозподілений прибуток”.
У рядку 160 “Відрахування до резервного капіталу” відображається сума відрахувань, які здійснені до резервного капіталу згідно з положеннями статутних документів або законодавства і відображається бухгалтерським записом:
Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” Кредит 43 “Резервний капітал”
Відповідна сума наводиться у графі 7 “Резервний капітал” та в дужках у графі 8 “Нерозподілений прибуток”.
В статтях розділу “Внески учасників” наводяться дані про збільшення статутного (пайового) капіталу та зміни неоплаченого капіталу підприємства.
У рядку 180 “Внески до капіталу” відображаються суми номінальної вартості випущених акцій, часток зареєстрованого статутного (пайового) капіталу, які відображаються бухгалтерським записом:
Дебет 46 “Неоплачений капітал” Кредит 40 “Статутний капітал” або 41 “Пайовий капітал”
Відповідна сума наводиться у графі 3 “Статутний капітал” або графі 4 “Пайовий капітал” та в дужках у графі 9 “Неоплачений капітал”.
Якщо у договорі з засновниками (передплатниками) визначена вартість розміщення акцій вища за номінальну, то сума емісійного доходу буде відображена записом:
Дебет 46 “Неоплачений капітал” Кредит 421 “Емісійний дохід”
Ця сума буде відображена у графі 5 “Додатковий вкладений капітал”.
Уграфі 9 “Неоплачений капітал” буде показаний дебетовий залишок за рахунком 46 “Неоплачений капітал”.
Урядку 190 “Погашення заборгованості з капіталу” наводиться сума, фактично внесена учасниками у рахунок оплати зареєстрованого статутного та пайового капіталу, яка відображається бухгалтерським записом:
- на суму фактично внесену суму заборгованості учасників за внесками до статутного (пайового) капіталу:
Дебет рахунків обліку активів Кредит 46 “Неоплачений капітал”
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
403 |
3.4.ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
-сума перевищення фактичного внеску над заборгованістю учасника за внесками до статутного (пайового) капіталу:
Дебет рахунків обліку активів Кредит 421 “Емісійний дохід” або
Кредит 422 “Інший вкладений капітал”
У графі 5 “Додатковий вкладений капітал”, рядок 190, наводиться сума перевищення фактичного внеску над заборгованістю учасника за внесками до статутного (пайового) капіталу (Кредит 421, 422);
або у дужках наводиться сума, яка виникла внаслідок зменшення курсу валюти на дату сплати внеску порівняно з датою підписання установчого договору (Дебет 421,
422).
Уграфі 8 “Нерозподілений прибуток”, рядок 190, у дужках наводиться сума, яка виникла внаслідок зменшення курсу валюти на дату сплати внеску порівняно з датою підписання установчого договору, а залишку на рахунках 421, 422 не вистачає для погашення цієї різниці (Дебет 44).
Уграфі 9 “Неоплачений капітал”, рядок 190, наводиться сума фактичних внесків
вмежах сум зареєстрованого статутного та пайового капіталу (Кредит 46).
Відповідно у графі 11 “Разом” по рядку 190 буде наведена сума, фактично внесена учасником.
Устаттях розділу “Вилучення капіталу” наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або
зінших причин.
Урядку 210 “Викуп акцій (часток)”, графа 10, наводиться фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених підприємством у його учасників, яка відображається записом:
Дебет 45 “Вилучений капітал” Кредит 31 “Рахунки в банках” або Кредит 30 “Каса”, або
Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами”.
Фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених підприємством у його учасників, включає вартість їх придбання та витрати, які безпосередньо пов’язані з цим придбанням.
У рядку 220 “Перепродаж викуплених акцій (часток)”, графи 5 і 10, наводиться результат перепродажу акцій (часток), які були викуплені підприємством:
-у графі 10 – фактична собівартість викуплених акцій (часток), які були перепродані, що відображається записом:
Дебет рахунків обліку активів Кредит 45 “Вилучений капітал”
-у графі 5 – різниця між фактичною собівартістю викуплених акцій (часток) та вартістю повторного розміщення акцій (часток) при їх перепродажу, яка відображається записом:
404 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
3.4.ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
1)якщо вартість перепродажу більша ніж фактична собівартість викуплених акцій:
Дебет рахунків обліку активів Кредит 421 “Емісійний дохід” при операціях з акціями або
Кредит 422 “Інший вкладений капітал” при операціях з частками
2)якщо вартість перепродажу менша фактичної собівартості викуплених акцій:
Дебет 421 “Емісійний дохід” при операціях з акціями або Дебет 422 “Інший вкладений капітал” при операціях з частками
Кредит 45 “Вилучений капітал”
-у графі 8 – у дужках відображається перевищення фактичної собівартості викуплених акцій (часток) над вартістю повторного розміщення акцій (часток) понад наявного кредитового залишку на субрахунку 421 (для акцій) та 422 (для часток) при перепродажу акцій (часток), що відображається записом:
Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” Кредит 45 “Вилучений капітал”
Наприклад: підприємство викупило 1 000 власних акцій у акціонерів за 1 200 грн.. Додаткові витрати, пов’язані з цим викупом, становили 800 грн. Таким чином, собівартість однієї викупленої акції становила (1 200+800)/1 000 = 2 грн.).
При повторному перепродажу підприємство розмістило 500 акцій за 1 500 грн. В такому випадку вартість повторного розміщення акцій становитиме:
1 500/500 = 3 грн.
Тобто з кожної акції – 2 грн. компенсує собівартість попереднього викупу і у графі 10 відображається сума 500 х 2 = 1 000 грн., що повинна бути відображена записом:
Дебет рахунків обліку активів Кредит 45 “Вилучений капітал”
А у графі 5 сума перевищення над собівартістю 1 х 500 =500 грн., яка повинна бути відображена записом:
Дебет рахунків обліку активів Кредит 421 “Емісійний дохід”
У рядку 230 “Анулювання викуплених акцій (часток)” – відображається вплив анулювання викуплених акцій (часток) на різні види власного капіталу залежно від різниці між собівартістю викуплених акцій (часток) та їх номінальною вартістю.
-у графі 3 “Статутний капітал” наводиться номінальна вартість анульованих викуплених акцій (часток) у товариствах, що відображається записом:
Дебет 40 “Статутний капітал” (або 41 “Пайовий капітал”) Кредит 45 “Вилучений капітал”
-у графі 4 “Пайовий капітал” наводиться номінальна вартість анульованих паїв у кооперативних організаціях, що відображається записом:
Дебет 41 “Пайовий капітал” Кредит 45 “Вилучений капітал”
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
405 |
3.4.ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
-у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” наводиться різниця між фактичною собівартістю викуплених акцій (часток) власної емісії над їх номіналом. Якщо фактична собівартість викуплених акцій вище номіналу, то сума відображається у дужках, у протилежному випадку – без дужок:
Дебет 421 “Емісійний дохід” Кредит 45 “Вилучений капітал”
-у графі 8 “Нерозподілений прибуток” – перевищення фактичної собівартості викуплених акцій (часток) над їх номінальною вартістю понад наявного кредитового залишку на субрахунку 421 (для акцій) та 422 (для часток) при перепродажу акцій (часток), що відображається записом:
Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” Кредит 45 “Вилучений капітал”
-у графі 10 “Вилучений капітал” – фактична собівартість викупу анульованих акцій.
Наприклад: підприємством раніше було викуплено 1 000 шт. власних акцій номіналом 1 грн., які були первісно розміщені по 4 грн. Загальна сума витрат, пов’язаних з їх викупом, становила 3 000 грн. 500 викуплених акцій анулюється.
Ця операція в обліку повинна бути відображена записами:
Дебет 40 “Статутний капітал” |
500 |
|
Кредит 45 “Вилучений капітал” |
500 |
|
Дебет 421 “Емісійний дохід” |
1 000 |
|
Кредит 45 “Вилучений капітал” |
1 000 |
|
У звіті така операція буде відображена таким чином: |
|
|
- у графі 3 |
“Статутний капітал” |
(500) грн.; |
- у графі 5 |
“Додатковий вкладений капітал” |
(1 000) грн.; |
- у графі 10 “Вилучений капітал” |
1 500 грн. |
|
У випадку, якщо підприємство викупить ті самі 1 000 акцій за 5 000 грн., то при анулюванні 1 000 викуплених акцій складаються такі бухгалтерські записи:
Дебет 40 “Статутний капітал” |
1 000 |
|
Дебет 421 |
“Емісійний дохід” |
3 000 |
Дебет 443 |
“Прибуток, використаний у звітному періоді” |
1 000 |
Кредит 45 “Вилучений капітал” |
5 000 |
|
У звіті про власний капітал ця операція буде відображена таким чином:
- |
у графі 3 |
“Статутний капітал” |
(1 000) |
грн.; |
- |
у графі 5 |
“Додатковий вкладений капітал” |
(3 000) |
грн.; |
- |
у графі 8 |
“Нерозподілений прибуток” |
(1 000) |
грн. |
- у графі 10 “Вилучений капітал” |
5 000 грн |
|||
У рядку 240 “Вилучення частки в капіталі” відображається вилучення частки капіталу на підприємствах іншої форми власності ніж акціонерне товариство. При цьому в обліку та звіті ця операція знайде відображення одразу після прийняття рішення про таке вилучення власниками (співзасновниками) товариства, незалежно від того, здійснено фактичний розрахунок активами чи ні:
406 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |