bukhgaltersky_oblik / Зубілевич С.Я. та ін. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України / 2.10. Construction contracts-1

2.10.ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

2.10.ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ

КОНТРАКТАМИ

Методологічні засади формування підрядниками в бухгалтерському обліку інформації про доходи та витрати, пов’язані з виконанням будівельних контрактів, та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються ПБО 18 “Будівельні контракти”, який набув чинності з 1 січня 2002 року.

Крім вищезазначеного стандарту, для обліку певних господарських операцій та подій слід застосовувати:

 ПБО 16 “Витрати” – визначення складу витрат, що відносяться до витрат за будівельним контрактом;

ПБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” – відображення змін оцінок доходу та витрат за будівельним контрактом;

Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій –

застосування відповідних рахунків для обліку будівельних контрактів.

Підрядник - юридична особа, яка укладає будівельний контракт (договір про будівництво), виконує передбачені будівельним контрактом роботи і передає їх замовникові.

Об’єктами будівництва можуть бути як сукупність будівель і споруд, так і окремі будівлі і споруди, будівництво яких здійснюється за єдиним проектом. Під будівництвом розуміють спорудження нового об’єкта, реконструкція, розширення, добудова, реставрація і ремонт об’єктів, виконання монтажних робіт.

Види будівельних контрактів

Будівельні контракти, відповідно до ПБО 18, поділяються на:

Контракти з фіксованою ціною – договір про будівництво, який передбачає фіксовану (тверду) ціну всього обсягу робіт за будівельним контрактом або фіксовану ставку за одиницю кінцевої продукції, що випускатиметься на об’єкті будівництва.

Контракти за ціною “витрати плюс” – договір про будівництво, який передбачає ціну як суму фактичних витрат підрядника на виконання будівельного контракту та погодженого прибутку (у вигляді процента від витрат або фіксованої величини).

Різниця між цими двома видами будівельних контрактів полягає в порядку формування ціни за виконані роботи за будівельним контрактом.

Контракт з фіксованою ціною передбачає фіксовану ціну (ставку):

всього обсягу робіт за контрактом;

одиниці кінцевої продукції (будівельних робіт).

У зв’язку з існуючим на Україні порядком формування вартості будівельних робіт на практиці при укладанні будівельних контрактів застосовується ціна “витрати плюс”, за якою проектними організаціями складається кошторисна документація, що використовується підрядником і замовником для узгодження вартості робіт.

230	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

Оцінка доходів за будівельним контрактом

Дохід за будівельним контрактом включає передбачену будівельним контрактом ціну, а також суму відхилень, претензій та заохочувальних виплат за будівельним контрактом.

Дохід за будівельним контрактом:

	=
	Передбачена будівельним	Фіксована ціна або ціна “витрати плюс”.
	контрактом ціна

+ / -

Сума відхилень від ціни за будівельним контрактом

Зміна ціни будівельного контракту внаслідок змін попередньо погодженого обсягу робіт, конструктивно-якісних характеристик і строків виконання будівельного контракту.

+

Претензія за будівельним контрактом

Сума майнової відповідальності замовника чи іншої сторони, яку вимагає відшкодувати підрядник понад ціну контракту.

+

Заохочувальні виплати за	Додаткові суми, що сплачуються підряднику за
будівельним контрактом	виконання (перевиконання) умов контракту.

Дохід за будівельним контрактом оцінюється за справедливою вартістю активів, які вже отримані або підлягають отриманню. На оцінку доходу від будівельного контракту протягом періоду його виконання впливає ряд обставин, які можуть призвести як до збільшення суми доходу, так і до його зменшення.

Прикладами обставин, які призводять до зміни суми доходу від контракту, є:

виникнення необхідності в процесі будівництва внести зміни до проекту або переглянути строки будівництва;

узгодження підрядником та замовником додаткових виплат підряднику відповідно до контракту як компенсацію за:

-затримку, що виникла з вини замовника;

-помилки у специфікаціях, проекті тощо;

сплата штрафу підрядником за затримку завершення виконання контракту.

Оцінка доходу протягом виконання будівельного контракту переглядається, якщо:

1)після укладення будівельного контракту підрядник та замовник погодять між собою суму відхилень та/або претензій, які змінюють ціну будівельного контракту;

2)змінюється узгоджена ціна будівельного контракту з фіксованою ціною за наявності умов, що передбачають її зміни.

Для обліку доходів за будівельним контрактом застосовується субрахунок

703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”. За кредитом цього субрахунку в кореспонденції з рахунком 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” відображається сума визнаного доходу від виконання будівельних робіт. За дебетом

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

231

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

відображається вирахування суми ПДВ та списання у порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Витрати за будівельним контрактом

Витрати за будівельним контрактом – собівартість робіт за будівельним контрактом.

За складом витрати за будівельним контрактом поділяються на:

витрати, безпосередньо пов’язані з виконанням даного контракту, –

обліковуються за дебетом рахунку 23 “Виробництво”; загальновиробничі витрати – обліковуються за дебетом рахунку

91 “Загальновиробничі витрати”.

До витрат, що безпосередньо пов’язані з виконанням контракту, належать:

1)прямі матеріальні витрати – витрати на матеріали, вироби та конструкції, які придбані у сторонніх організацій або самостійно виготовлені підрядником, та які використані у будівництві;

2)прямі витрати на оплату праці – витрати на основну та додаткову заробітну плату, премії, допомогу за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування працівникам, що задіяні на будівництві;

3)інші прямі витрати – вартість виконаних субпідрядниками робіт, амортизація механізмів та обладнання, що використовується у будівництві, витрати на проектування, що безпосередньо пов’язані з контрактом, витрати на переміщення механізмів, обладнання та матеріалів з об’єкта на об’єкт тощо.

До загальновиробничих витрат належать затрати на управління, організацію та обслуговування будівельного виробництва.

Детальний склад витрат, що відносяться до прямих та загальновиробничих, наведений у пп. 12-15 ПБО 16 “Витрати”.

Загальновиробничі витрати протягом місяця накопичуються за дебетом рахунка 91 “Загальновиробничі витрати”. В кінці кожного місяця ці витрати розподіляються між об’єктами будівництва (з урахуванням специфіки робіт, що виконуються)

пропорційно до однієї з баз: прямих витрат; обсягів доходу;

прямих витрат на оплату праці; відпрацьованого будівельними машинами і механізмами часу тощо.

За періодом визнання в обліку витрати за будівельним контрактом поділяються на:

1)витрати за період від дати укладення будівельного контракту до дати завершення цього контракту;

2)витрати, які зазнав підрядник при укладенні будівельного контракту.

Витрати за період від дати укладення будівельного контракту до дати його завершення – це витрати від початку будівництва до здачі об’єкта замовнику в експлуатацію.

232	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

Витрати, які зазнав підрядник при укладенні контракту, можуть бути включеними

до:

1)витрат за будівельним контрактом – за умови, якщо існує ймовірність підписання контракту та достовірної оцінки таких витрат;

2)витрат звітного періоду – якщо не виконуються умови, зазначені в пункті 1.

Витрати, понесені при укладенні контракту, які були визнані витратами звітного періоду, надалі не включаються у витрати контракту, якщо контракт підписано у наступному звітному періоді.

Витрати за будівельним контрактом, що визнаються у Звіті про фінансові результати, списуються за кредитом рахунку 23 “Виробництво” у дебет рахунку

903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”.

Витрати за будівельним контрактом, що відображаються таким бухгалтерським записом, складаються тільки з витрат, які пов’язані з обсягом конкретно виконаної на даному об’єкті роботи, що визнана доходом. Витрати, пов’язані з виконанням робіт, які ще не визнано доходом, відображаються у складі незавершеного виробництва.

Не включаються до складу витрат за будівельним контрактом, а відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:

адміністративні витрати; витрати на збут; інші операційні витрати;

витрати на утримання (амортизація, охорона тощо) незадіяних будівельних машин, механізмів та інших необоротних активів, які не використовуються при виконанні будівельного контракту.

Визнання доходів та витрат протягом виконання будівельного контракту

Згідно з ПБО 1 ”Загальні вимоги до фінансової звітності” одним з принципів, якого необхідно дотримуватись при підготовці фінансових звітів підприємства, є

принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. За цим принципом, для визначення фінансового результату за звітний період (за календарний місяць, квартал, рік) необхідно зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. Крім того, доходи і витрати слід відображати в обліку та звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження та сплати грошових коштів.

Специфіка діяльності підрядних організацій полягає в тому, що на практиці дата початку виконання робіт за будівельним контрактом і дата завершення робіт припадають на різні облікові періоди. Тому найбільш важливим питанням бухгалтерського обліку будівельних контрактів є розподіл доходів і витрат між звітними періодами.

Згідно з ПБО 18 “Будівельні контракти” доходи та витрати протягом виконання будівельного контракту визнаються:

1.З урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу (останнє число місяця), якщо кінцевий фінансовий результат цього контракту може бути достовірно оцінений.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

233

2.10.ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

2.У сумі фактичних витрат від початку виконання будівельного контракту щодо яких існує ймовірність їх відшкодування. Якщо ймовірності отримання доходу немає, то дохід не визнається.

Отже, як зазначено в пункті 1, питання відносно того, за якою оцінкою визнаються доходи на дату балансу, залежить від можливості достовірної оцінки фінансового результату контракту.

ПБО 18 наводить перелік умов, які повинні виконуватись одночасно, для того, щоб кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом міг бути достовірно оцінений:

Умови для контрактів з фіксованою ціною:

1)можливість достовірного визначення суми загального доходу від виконання будівельного контракту;

2)ймовірність отримання підрядником економічних вигод від виконання будівельного контракту;

3)можливість достовірного визначення суми витрат, необхідних для завершення будівельного контракту, і ступінь завершеності робіт за будівельним контрактом на дату балансу;

4)можливість достовірного визначення та оцінки витрат, пов’язаних з виконанням будівельного контракту, для порівняння фактичних витрат за цим будівельним контрактом з попередньою оцінкою таких витрат.

Умови для контрактів за ціною “витрати плюс”:

1)ймовірність отримання підрядником економічних вигод від виконання будівельного контракту;

2)можливість достовірного визначення витрат, пов’язаних з виконанням будівельного контракту, незалежно від імовірності їх відшкодування замовником.

Можливість достовірної оцінки кінцевого фінансового результату залежить від умов контракту, в якому має бути передбачено:

1)юридично забезпечені права кожної із сторін щодо об’єкта будівництва;

2)зустрічну компенсацію сторін;

3)спосіб та умови розрахунків.

Необхідно зазначити, що на практиці не всі норми ПБО 18 будуть виконуватись. Зокрема, не будуть виконуватись вимоги п.7 ПБО 18 щодо визнання доходу у випадку, якщо кінцевий результат за будівельним контрактом не може бути достовірно оцінений. Це пов’язано з існуючою практикою відображення доходу від виконання будівельних робіт на суму рахунків за виконані роботи, що передані підрядником замовнику. Передача рахунку для оплати відображається за дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” і кредитом рахунку 70 “Доходи від реалізації” на суму переданого рахунку. Оцінка доходу в цьому випадку не враховує

ймовірності отримання підрядником економічних вигод від виконання будівельного контракту.

Прикладами обставин, які призводять до того, що ймовірності відшкодування понесених витрат може не існувати, є:

контракт не має повної юридичної сили;

виконуються роботи за контрактом, завершення якого залежить від судового розгляду або законодавчих актів;

234	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.10.ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

виконується контракт, що стосується власності, яка може бути конфіскована;

замовник не здатний виконати свої зобов’язання;

підрядник не здатний завершити роботи.

Отже, за наявності таких обставин підрядник визнаватиме дохід та дебіторську заборгованість в сумі переданих рахунків, навіть якщо не існуватиме ймовірності їх отримання.

Для забезпечення дотримання вимог п. 5 ПБО 10 “Дебіторська заборгованість” в такому випадку рекомендується створювати резерв сумнівних боргів на суму дебіторської заборгованості, що була визнана та щодо якої на дату балансу не існує ймовірності отримання економічних вигод.

Нарахування резерву відображається такими записами:

Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги” Кредит 38 “Резерв сумнівних боргів”

Здійснення такого бухгалтерського запису зменшить фінансовий результат періоду до величини, що ймовірно буде отримана та дозволить визнавати в Балансі чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості.

Відображення доходу від виконання будівельних робіт з урахуванням ступеня завершеності робіт

Як вже зазначалось вище, у випадку, якщо виконуються умови достовірної оцінки кінцевого фінансового результату будівельного контракту, підрядник визнає дохід з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу.

В результаті застосування цього підходу дохід від виконання довгострокових будівельних контрактів визнається таким чином, ніби він заробляється поступово протягом всього періоду будівництва.

Згідно з цим методом дохід від виконання контракту визнається на дату балансу (щомісячно) в сумі, що відповідає ступеню завершеності робіт.

	Накопичений дохід	=	Ступінь	х	Ціна	(1)
	від виконання контракту		завершеності робіт		контракту

Ступінь завершеності робіт згідно з ПБО 18 може визначатись за одним з наведених методів:

1.Вимірювання та оцінка виконаної роботи – метод, що традиційно застосовується в нашій будівельній галузі. Використання цього методу на практиці пов’язане з існуючими вимогами Держкомстату України та Державного комітету будівництва, архітектури та житлової політики України щодо типових форм первинних документів з обліку у будівництві. Згідно з наказом від 29.04.2000 р. № 416/299 будівельні організації щомісячно складають ф. № КБ-2в “Акт приймання виконаних робіт” або ф. № КБ-3 “Довідка про вартість виконаних підрядних робіт та витрати” та передають замовнику для проведення розрахунків за виконані роботи.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

235

2.10.ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

2.Співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі.

	За цим методом:
			Обсяг завершеної частини робіт
	Ступінь	=	(в т, м2, м3 тощо)	х	100 %
	завершеності		Загальний обсяг робіт за			(2)
	робіт		будівельним контрактом
			(в т, м2, м3 тощо)

3.Співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних

витрат за контрактом.

За цим методом:

		Фактичні витрати з початку
Ступінь		виконання будівельного контракту
завершеності	=	до дати балансу 1	х	100 %	(3)
робіт		Очікувана сума загальних витрат на

виконання контракту

Сума доходу, що підлягає визнанню в поточному звітному періоді, є різницею між сумою накопиченого доходу та сумою доходу за контрактом, що був визнаний за період з початку будівництва до звітного періоду:

	Дохід поточного	=	Накопичений	–	Дохід, визнаний у	(4)
	періоду		дохід		попередніх звітних періодах

Як уже зазначалось вище, на практиці доходи та витрати за будівельним контрактом будуть відображатися з використанням лише одного методу визначення ступеня завершеності робіт – оцінка та вимірювання виконаної роботи.

На підставі інформації про вартість виконаних обсягів підрядних робіт, наведеної у ф. № КБ-2в або ф. № КБ-3, які передані замовнику для оплати, здійснюється бухгалтерський запис:

Дебет 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” Кредит 703 “Дохід від реалізації робіт та послуг”

Одночасно, згідно з п.18 ПБО 18, сума переданих для оплати проміжних рахунків (без ПДВ) відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 238 “Незавершені будівельні контракти” Кредит 239 “Проміжні рахунки”

Субрахунки 238 та 239 введено з метою накопичення інформації про виконані роботи та передані для оплати рахунки з початку виконання будівельного контракту.

Після завершення будівельного контракту сальдо на цих субрахунках списується зворотною кореспонденцією рахунків.

1 До витрат на певну дату включаються лише ті витрати контракту, які відображають виконані роботи, тобто за вирахуванням залишку незавершеного виробництва.

236	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

Таблиця 1

Облік доходів та витрат за будівельним контрактом на підставі вимірювання та оцінки виконаної роботи

	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
	з/п		Дебет	Кредит	грн.
	1	2	3	4	5

Відображені прямі витрати

	1	Використані будівельні матеріали	231 “Виконання	201 “Сировина і матеріали”2	3 000
			будівельного
	2	Нарахована заробітна плата		661 “Розрахунки за	500
			контракту”
		працівникам, які безпосередньо задіяні		заробітною платою”
		в процесі будівництва
	3	Відображені відрахування на соціальні		65 “Розрахунки за	200
		заходи		страхуванням”
	4	Виконані субпідрядниками роботи		631 “Розрахунки з	1 500
				вітчизняними
				постачальниками”
	5	Нарахована амортизація основних		131 “Знос основних засобів”	500
		засобів, що використовуються для
		здійснення будівельних робіт
	Усього прямі витрати				5 700
	6	Нарахована амортизація основних	91 “Загально-	131 “Знос основних засобів”	4 000
		засобів загальновиробничого	виробничі витрати”
		призначення
	7	Нарахована заробітна плата		661 “Розрахунки за	500
		загальновиробничих працівників		заробітною платою”
	8	Відображені відрахування на соціальні		65 “Розрахунки за	200
		заходи		страхуванням”
	9	Розподілені загальновиробничі	231 “Виконання	91 “Загальновиробничі	4 700
		витрати	будівельного	витрати”
			контракту”

Визнання доходів та витрат на кінець місяця

10	Списані витрати по закінчених етапах	903	“Собівартість	231	“Виконання	10 000
	будівництва	реалізованих робіт		будівельного контракту”
		та послуг”
11	Визнано дохід за будівельним	361	“Розрахунки з	703	“Дохід від реалізації	18 000
	контрактом на підставі рахунку,	вітчизняними		робіт і послуг”
	переданого замовнику для оплати	покупцями”
12	Відображений ПДВ	703	“Дохід від	641	“Розрахунки за	3 000
		реалізації робіт і		податками”
		послуг”
13	Відображення проміжного рахунку,	238	“Незавершені	239	“Проміжні рахунки”	15 000
	переданого для оплати замовнику, на	будівельні
	суму визнаного доходу без ПДВ	контракти”
14	Визначення фінансового результату	703	“Дохід від	791	“Результат основної	15 000
		реалізації робіт і		діяльності”
		послуг”
		791	“Результат	903	“Собівартість	10 000
		основної діяльності”		реалізованих робіт та послуг”
		791	“Результат	441	“Прибуток	5 000
		основної діяльності”		нерозподілений”

2 Згідно з Інструкцією до застосування Плану рахунків підрядні будівельні організації на субрахунку 201 “Сировина і матеріали” ведуть облік основних матеріалів, що використовуються ними при здійсненні будівельно-монтажних та ремонтних робіт.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

237

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

Після закінчення будівельного контракту субрахунки 238 та 239 згортаються:

Дебет 239 “Проміжні рахунки” Кредит 238 “Незавершені будівельні контракти”

Зміни в оцінках доходу та витрат

Зміни оцінки доходу та витрат за будівельним контрактом або зміни оцінки кінцевого фінансового результату виконання контракту відображаються як зміна облікової оцінки згідно з ПБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”, тобто ці зміни впливають на суми доходу та витрат поточного і наступних періодів.

Оцінка доходу за будівельним контрактом може змінитись у разі погодження відхилень у роботах, претензій та заохочувальних виплат.

Суми відхилень, претензій та заохочувальних виплат за будівельним контрактом визнаються доходом, якщо:

існує ймовірність отримання економічних вигод;

можлива їх достовірна оцінка.

Відображення в обліку суми майнової відповідальності замовника:

Дебет 374 “Розрахунки за претензіями” Кредит 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”

Відображення в обліку заохочувальних виплат за будівельним контрактом:

Дебет 311 “Поточні рахунки в національній валюті” Кредит 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”

Відображення в обліку нарахованих премій працівникам підрядника:

Дебет 23 “Виконання будівельного контракту” Дебет 91 “Загальновиробничі витрати” Дебет 92 “Адміністративні витрати”

Кредит 661 “Розрахунки за заробітною платою”

Приклад відображення в обліку визнання доходів від будівельних контрактів з використанням інших методів визначення ступеня

завершеності робіт

Приклад 1. Визнання доходів на підставі співвідношення витрат, понесених на певну дату до загальних очікуваних витрат за контрактом

У жовтні 2002р. організація-підрядник уклала договір строком на 2 роки на спорудження офісного приміщення для компанії-замовника з фіксованою ціною 100 000 грн. (без ПДВ). Очікувана сума витрат підрядника на виконання договору –

70 000 грн.

За період з жовтня по грудень 2002 р. підрядник здійснив витрати, пов’язані з виконанням будівельного контракту, в сумі 10 000 грн. З них: прямі – 5 500 грн., загальновиробничі – 4 500 грн.

Згідно з обліковою політикою підрядника, дохід від виконання будівельних контрактів визнається з урахуванням ступеня завершеності робіт з використанням методу визначення співвідношення витрат, понесених на певну дату, і загальних очікуваних витрат за контрактом.

238	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

Таблиця 2

Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту за 2002 р.

№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків			Сума,
з/п			Дебет		Кредит	грн.
1	2		3		4	5
Відображені прямі витрати
1	Використані будівельні матеріали		231 “Виконання	201	“Сировина і матеріали”	3 000
2	Нарахована заробітна плата		будівельного	661	“Розрахунки за	1 500
	працівникам, які безпосередньо задіяні		контракту”	заробітною платою”
	в процесі будівництва
3	Відображені розрахунки за			631	“Розрахунки з	500
	страхуванням			вітчизняними
				постачальниками”
4	Нарахована амортизація основних			131	“Знос основних засобів”	500
	засобів, що використовуються для
	здійснення будівельних робіт
Усього прямі витрати						5 500
5	Нарахована амортизація основних	91 “Загально-		131	“Знос основних засобів”	4 000
	засобів загальновиробничого	виробничі витрати”
	призначення
6	Нарахована заробітна плата			661	“Розрахунки за	350
	загальновиробничих працівників			заробітною платою”
7	Відображені розрахунки за			65 “Розрахунки за		150
	страхуванням			страхуванням”
8	Розподілені загальновиробничі	231 “Виконання		91 “Загальновиробничі		4 500
	витрати	будівельного		витрати”
		контракту”
Визнання доходів та витрат станом на 31.12.2002 р.
9	Списані витрати по закінчених етапах	903 “Собівартість		231	“Виконання	10 000
	будівництва	реалізованих робіт		будівельного контракту”
		та послуг”
10	Визнано дохід за будівельним	361 “Розрахунки з		703	“Дохід від реалізації	17 160
	контрактом	вітчизняними		робіт і послуг”
		покупцями”
11	Відображено ПДВ	703 “Дохід від		641	“Розрахунки за	2 860
		реалізації робіт і		податками”
		послуг”
12	Відображення виставлених проміжних	238 “Незавершені		239	“Проміжні рахунки”	14 300
	рахунків підрядника (без ПДВ)	будівельні
		контракти”
13	Фінансовий результат	703 “Дохід від		791	“Результат основної	14 300
		реалізації робіт і		діяльності”
		послуг”
		791 “Результат		903	“Собівартість	10 000
		основної діяльності”		реалізованих робіт та послуг”
		791 “Результат		441	“Прибуток	4 300
		основної діяльності”		нерозподілений”

Сума доходу, що має бути визнана підрядником у 2002 р., визначається таким чином:

1.За формулою (3), наведеною на с. 236, визначаємо процент виконання:

(10 000 / 70 000) х 100 % = 14,3 %

2.За формулою (1), наведеною на с. 235, визначаємо суму доходу першого року:

120 000* х 14,3 % = 17 160 грн.

*сума контракту з ПДВ.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

239