bukhgaltersky_oblik / Зубілевич С.Я. та ін. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України / 2.09 Operation in foreign curr.-1

2.9.ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

2.9.ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

ПБО 21 “Вплив змін валютних курсів” визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності інформації про:

операції підприємства в іноземних валютах (ПБО 21, пп.5–9, 15.1) та

відображення показників статей фінансової звітності господарських одиниць підприємства за межами України в грошовій одиниці України

(ПБО 21, пп.10–14, 15.2–16).

Таким чином, щоб вирішити, які саме вимоги ПБО 21 слід застосовувати, підприємству необхідно класифікувати свою зовнішню економічну діяльність (рисунок).

Зовнішня економічна діяльність підприємства

Операції підприємства в іноземній валюті

Придбання або продаж товарів чи послуг, розрахунки за які відбуватимуться в

іноземній валюті

Отримання або надання позик (фінансової допомоги), сума яких визначена в

іноземній валюті

Участь у незакінченому валютному контракті

Інше придбання або продаж активів, прийняття на себе або погашення

зобов‟язань, визначених в іноземній валюті

Операції господарських одиниць

підприємства, які здійснюють свою

діяльність за межами України

Дочірнє підприємство

Асоційоване підприємство

Спільне підприємство

Філія, представництво або інший

підрозділ підприємства

Класифікація зовнішньої діяльності підприємства за ПБО 21

Якщо підприємство має господарські одиниці, вказані на малюнку, далі слід перевірити їх відповідність таким ознакам (табл. 1).

Таблиця 1

Класифікація господарських одиниць за необхідністю застосування вимог ПБО 21

	Критерії порівняння	Господарської одиниці, до звітності яких
		застосовуються положення	застосовуються
	(ПБО 21, п. 10.4)
		ПБО 21, пп.6 – 9	положення ПБО 21, п.10
1.	Питома вага операцій господарської
	одиниці з підприємством в обсязі діяльності	Значна	Незначна
	господарської одиниці
2.	Фінансування господарської одиниці	Значне	Незначне
	підприємством
3.	Сплата або компенсація витрат на
	заробітну плату, матеріали та інші	Переважно у валюті України	Переважно в іноземній
	елементи операційних витрат		валюті
	господарської одиниці здійснюється
4.	Реалізація закордонною господарською		Переважно в іноземній
	одиницею продукції (робіт, послуг)	Переважно у валюті України
			валюті
	здійснюється
5.	Відокремленість руху грошових коштів
	господарської одиниці від діяльності	Невідокремлений	Відокремлений
	підприємства

212	USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Крім того, слід зазначити, що положення ПБО 21, п. 10 застосовуються тільки до тих господарських одиниць, які відповідають всім вище перерахованим критеріям. Кількісні характеристики цих критеріїв визначаються власником (власниками) або уповноваженим органом (посадовою особою) підприємства відповідно до законодавства та установчих документів.

Показники статей фінансової звітності господарської одиниці за межами України, яка не відповідає ознакам класифікації, наведених у ПБО 21, п.10, відображаються у валюті України за загальними правилами для операцій в іноземній валюті (ПБО 21, пп. 6 – 9). Саме ці правила і будуть розглянуті нижче.

Облік операцій в іноземній валюті

За ПБО 21 під операцією в іноземній валюті розуміють господарську операцію, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.

Правила перерахунку результатів таких операцій у валюту звітності (тобто національну валюту України) визначені на дві дати:

-дату здійснення операції;

-дату балансу.

Загальні підходи до визначення дат здійснення операцій наведені у ПБО 1, 2 та 3 і є датами визнання (відображення) в обліку активів, зобов‟язань, капіталу, доходів і витрат. Це дати:

-реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (відповідно до вимог ПБО 15);

-оприбуткування активів (грошових коштів, запасів, основних засобів тощо);

-перерахування оплати за товари, роботи, послуги;

-затвердження авансового звіту про закордонне відрядження і т.п.

Дата балансу визначена ПБО 1 і є датою останнього дня звітного періоду (року або кварталу).

Узагальнення вимог ПБО 21 до відображення операцій в іноземній валюті наведено у табл. 2.

Таблиця 2

Вимоги ПБО 21 до відображення операцій підприємства в іноземній валюті

Елементи	Положення ПБО 21 щодо моменту визнання операцій в іноземній валюті
визнання	первісне визнання			на дату балансу
	(ПБО 21, пп.5–6)				(ПБО 21, п.7)
Об’єкт	Монетарні	Немонетарні	Монетарні статті		Немонетарні статті
визнання	статті	статті
	Відображаються		Перераховуються		Не перераховуються і
					відображаються
Оцінка	За курсом обміну на дату		За курсом обміну		За історичною	За справедливою
	здійснення операції		на дату балансу		собівартістю	вартістю

З табл. 2 можна зробити такі висновки:

під час первісного визнання всі операції підприємства в іноземній валюті відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов‟язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Валютний курс – установлений Національним банком України курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни;

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

213

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

на дату балансу перерахунку підлягають тільки монетарні статті.

Наступним кроком для підприємства, яке використовує ПБО 21, є класифікація статей балансу на монетарні та немонетарні.

Монетарні статті – статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов„язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Немонетарні статті статті інші, ніж монетарні статті балансу.

Класифікація статей балансу на монетарні та немонетарні наведена у таблиці 3. Більша частина статей носитиме подвійний характер відповідно до умов здійснення господарських операцій (з оплатою грошовими коштами чи іншими активами) і потребуватиме аналізу.

				Таблиця 3
	Класифікація статей балансу щодо монетарності
		Код	Моне-	Немоне-	Потре-
	Актив				бують
		рядка	тарні	тарні
					аналізу
	1	2	3	4	5
	І. Необоротні активи
	Нематеріальні активи:
	залишкова вартість	010		+
	первісна вартість	011
	знос	012
	Незавершене будівництво	020		+
	Основні засоби:
	залишкова вартість	030		+
	первісна вартість	031
	знос	032
	Довгострокові фінансові інвестиції:
	які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040			+
	інші фінансові інвестиції	045			+
	Довгострокова дебіторська заборгованість	050			+
	Відстрочені податкові активи	060		+
	Інші необоротні активи	070			+
	Усього за розділом I	080
	ІІ. Оборотні активи
	Запаси:
	виробничі запаси	100		+
	тварини на вирощуванні та відгодівлі	110		+
	незавершене виробництво	120		+
	готова продукція	130		+
	товари	140		+
	Векселі одержані	150			+
	Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
	чиста реалізаційна вартість	160			+
	первісна вартість	161
	резерв сумнівних боргів	162
	Дебіторська заборгованість за розрахунками:
	з бюджетом	170	+
	за виданими авансами	180			+
	з нарахованих доходів	190	+
	із внутрішніх розрахунків	200			+
	Інша поточна дебіторська заборгованість	210			+
	Поточні фінансові інвестиції	220			+

214	USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Продовження табл. 3

		Код	Моне-	Немоне-	Потре-
	Актив				бують
		рядка	тарні	тарні
					аналізу
	1	2	3	4	5
	Грошові кошти та їх еквіваленти:
	в національній валюті	230	+
	в іноземній валюті	240	+
	Інші оборотні активи	250			+
	Усього за розділом ІІ	260
	ІІІ. Витрати майбутніх періодів	270		+
	Баланс	280
	Пасив
	І. Власний капітал
	Статутний капітал	300		+
	Пайовий капітал	310		+
	Додатковий вкладений капітал	320		+
	Інший додатковий капітал	330		+
	Резервний капітал	340		+
	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350		+
	Неоплачений капітал	360		+
	Вилучений капітал	370		+
	Усього за розділом І	380
	ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
	Забезпечення виплат персоналу	400	+
	Інші забезпечення	410	+
	Цільове фінансування	420			+
	Усього за розділом ІІ	430
	ІІІ. Довгострокові зобов’язання
	Довгострокові кредити банків	440	+
	Інші довгострокові фінансові зобов‟язання	450	+
	Відстрочені податкові зобов‟язання	460	+
	Інші довгострокові зобов‟язання	470			+
	Усього за розділом ІІІ	480
	ІV. Поточні зобов’язання
	Короткострокові кредити банків	500	+
	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов‟язаннями	510	+
	Векселі видані	520	+
	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530			+
	Поточні зобов‟язання за розрахунками:
	з одержаних авансів	540			+
	з бюджетом	550	+
	з позабюджетних платежів	560	+
	зі страхування	570	+
	з оплати праці	580			+
	з учасниками	590			+
	із внутрішніх розрахунків	600			+
	Інші поточні зобов‟язання	610			+
	Усього за розділом IV	620
	V. Доходи майбутніх періодів	630		+
	Баланс	640

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

215

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Розглянемо застосування вимог ПБО 21 на прикладах.

Приклад 1. Загальні правила відображення операцій і в іноземній валюті

Припустимо, що підприємство має активи, що надійшли за оплату в іноземній валюті (табл. 4). За ПБО 21 на дату балансу:

-основні засоби та запаси як немонетарні статті перерахунку не підлягають, тому визнаються у Балансі за валютним курсом на дату здійснення операції. З навчальною метою наведена ситуація, коли запаси підприємства уцінено на дату балансу, проте їх перерахунок на дату балансу не здійснюється;

-кредиторська заборгованість за запаси і основні засоби та залишок грошових коштів на валютному рахунку – монетарні статті, які перераховуються за валютним курсом на дату балансу.

										Таблиця 4
Відображення в обліку та звітності операцій в іноземній валюті 1
			Курс обміну валют					Сума визнання в
			НБУ (грн. за $1) на
	Дата							обліку, грн.			Курсова
			дату
Назва рахунку	здійснення	Сума, $									різниця,
								на дату
	операції		здійснення						на дату		грн.
							балансу	здійснення
			операції						балансу
								операції
1	2	3	4				5	6	7		8
Основні засоби:
Первісна
вартість	01.04.2000	10 000	5,42003				5,427	54 200	54 200		-
Знос	31.12.2000	Х	Х				Х	2 056	2 056		-
Запаси:
Фактична	12.09.2000	5 000	5,423				5,427	27 115	-		-
собівартість
Чиста вартість	31.12.2000	Х	Х				Х	Х	20 080		-
реалізації
Кредиторська
заборгованість
за основні
засоби	01.04.2000	10 000	5,42003				5,427	54 200	54 270		70
за запаси	12.09.2000	5 000	5,423				5,427	27 115	27 135		20
Грошові кошти	31.12.1999	2 000	5,372				-	10 744	-
(валютний	31.12.2000	2 000	-				5,427	-	10 854		110
рахунок)

Після перерахунку монетарних статей (у прикладі 1 – це кредиторська заборгованість та залишок грошових коштів в іноземній валюті) на дату балансу виникає курсова різниця – різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах – позитивна в сумі 110 грн. та від‟ємна в сумі

90 грн.

Визнання в обліку та звітності курсових різниць залежить від їх виду і визначається пп.8 – 9 ПБО 21 (табл. 5).

1 Дані умовні.

216	USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

		Таблиця 5
	Визнання курсової різниці від операцій в іноземній валюті за ПБО 21
	Види курсових різниць	Правила визнання за ПБО 21, пп.8 – 9
1	Курсові різниці, які виникли внаслідок
	перерахунку залишку грошових коштів у	Відображаються у складі інших
	іноземній валюті на рахунках у банку та в	операційних доходів (витрат)
	касі
2	Курсові різниці, які виникли в результаті
	перерахунку інших монетарних статей про	Відображаються у складі інших
	операційну діяльність (результат операцій з
		операційних доходів (витрат)
	оборотними активами, крім
	короткострокових інвестицій2)
3	Курсові різниці, які виникли в результаті
	перерахунку монетарних статей про	Відображаються у складі інших
	інвестиційну і фінансову діяльність	доходів (витрат) звичайної
	(результат операцій з необоротними	діяльності
	активами, а також з короткостроковими
	інвестиціями) за винятком курсових різниць,
	визначених у п.4 даної таблиці
4	Курсові різниці, які виникли щодо фінансових	Відображаються у складі іншого
	інвестицій в господарські одиниці за межами	додаткового капіталу.
	України	Від‟ємна сума курсової різниці
		вираховується із суми іншого
		додаткового капіталу, залишок
		наводиться зі знаком “мінус”

Отже, у прикладі 1 курсова різниця за кредиторською заборгованістю за основні засоби буде відображена як інші витрати звичайної діяльності, тоді як курсова різниця за кредиторською заборгованістю за запаси – як інші витрати операційної діяльності та за залишком валютних коштів – як інші доходи операційної діяльності:

Дебет 974	“Втрати від неопераційних курсових різниць”		70
Кредит 632		“Розрахунки з іноземними постачальниками”	70
Дебет 945	“Втрати від операційної курсової різниці”		20
Кредит 632		“Розрахунки з іноземними постачальниками”	20
Дебет 312	“Поточні рахунки в іноземній валюті”		110
Кредит 714		“Дохід від операційної курсової різниці”	110

Розглянувши загальні правила обліку операцій в іноземній валюті, перейдемо до окремих випадків.

Аванси, сплачені або отримані в іноземній валюті у зв’язку з немонетарними статтями при включенні до вартості активів (робіт, послуг) або доходу звітного періоду, перераховуються у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати або одержання авансу відповідно (ПБО 21, п.6).

Отже, зазначені статті вважаються немонетарними.

2 Виключення щодо відображення курсових різниць, пов‟язаних з короткостроковими фінансовими інвестиціями, базується на визначенні видів діяльності. Оскільки операції з короткостроковими фінансовими інвестиціями, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів, відносяться до інвестиційної діяльність підприємства (ПБО 4, п. 4), то і курсові різниці щодо цих інвестицій відображаються у складі інших доходів (витрат) звичайної діяльності.

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

217

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Приклад 2. Розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті

8.06.2002р. виданий аванс з каси в сумі 3 000 євро. Квитки придбані з оплатою у гривні по безготівковому розрахунку. Курс НБУ на дату видачі авансу становив 5,20 грн. за 1 євро. Авансовий звіт, прийнятий 19.06.2002р. в сумі 2 800 євро, включає витрати на оплату готелю, транспортні витрати, добові. Курс НБУ на дату авансового звіту – 5,25 грн. за євро.

				Таблиця 6
		Розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті
	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
	з/п		Дебет	Кредит	грн.
	1	2	3	4	5
			Курс НБУ 5,20 грн. за євро
	1	Надійшла в касу іноземна	302 “Каса в іноземній валюті”	312 “Поточні рахунки в	15 600
		валюта для видачі під звіт		іноземній валюті”
		(3 000 х 5,20)
	2	Виданий аванс підзвітній	372 “Розрахунки з	302 “Каса в іноземній	15 600
		особі	підзвітними особами”	валюті”
			Курс НБУ 5,25 грн. за євро
	3	Прийнятий авансовий звіт	92 “Адміністративні витрати”	372 “Розрахунки з	14 560
		(2 800 х 5,20)		підзвітними особами”
	4	Курсова різниця за	372 “Розрахунки з	714 “Дохід від операційної	10
		невикористаним авансом	підзвітними особами”	курсової різниці”
		(200 х (5,25 – 5,2))
	5	Повернуто	302 “Каса в іноземній валюті”	372 “Розрахунки з	1 050
		невикористаний аванс		підзвітними особами”
		(200 х 5,25)

Отже, сума в іноземній валюті за авансовим звітом (операція 3) вказується в обліку за курсом НБУ на дату видачі авансу (операція 1). Залишок невикористаного авансу в іноземній валюті перераховується за курсом на дату операції (операція 5).

Ще один випадок, який потребує додаткового розгляду, – це аванси, сплачені частинами. За таких обставин виникає питання, яким чином слід визначити собівартість придбаного немонетарного активу, адже на кожну дату сплати може бути різний обмінний курс. Поки що безпосередньо у ПБО 21 немає відповіді на таке питання. До первісної вартості придбаних за таких умов немонетарних активів у фінансовому обліку повинен бути включений підсумок усіх авансів, що були перераховані під час дії різних обмінних курсів. Підставою для оцінки імпортованих товарів та їх відображення у фінансовому обліку перш за все є відповідні витяги з поточного рахунку в іноземній валюті про перераховані суми та офіційний курс НБУ, що діяв на дату перерахування авансу. Вантажна митна декларація є первинним документом лише для відображення витрат на сплату ввізного мита, митних процедур та податку на додану вартість на імпортовані основні засоби.

У випадку, якщо придбання немонетарних активів здійснюється шляхом перерахування часткових авансових платежів в іноземній валюті, для визначення собівартості придбаного активу доцільно використовувати такі методи:

1)метод середньозваженої собівартості;

2)собівартості першого надходження (ФІФО).

Ці методи регламентуються нормами ПБО 9 “Запаси”. Підприємство повинне визначити свій підхід у наказі про облікову політику.

218	USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Приклад 3.1. Облік придбання основних засобів по імпорту з перерахуванням часткових авансів в іноземній валюті (сума авансів дорівнює вартості придбаного активу)

Залишок валюти на рахунку підприємства на 01.01.01 складав 5 050 дол. США. Підприємство вирішило придбати обладнання по імпорту вартістю 7 000 дол. США. З цією метою воно перерахувало іноземному постачальнику першу частину платежу – 5 000 дол. США (курс НБУ – 5, 43 грн. за 1 дол.), а потім придбало в уповноваженого банку необхідну ще суму валюти та додатково перерахувало 2 000 дол. США (курс НБУ – 5,42 грн./дол.).

Ці операції будуть відображені в обліку таким чином (табл. 7).

				Таблиця 7
		Облік часткових авансів в іноземній валюті
		(сума авансу дорівнює вартості придбаного активу)
	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
			Дебет	Кредит	грн.
	1	2	3	4	5
	1	Перераховано частину авансу для придбання обладнання
		5 000 доларів США за курсом НБУ	371 “Розрахунки за		27 150
		5,43 грн. /долар	виданими авансами”	312 “Поточні рахунки в
				іноземній валюті”
		Сплачено за переказ 20 доларів	92 “Адміністративні		109
		США за курсом 5,43 грн. /долар	витрати”
	2	Придбання іноземної валюти
		Перераховано банку 12 000 грн. для	377 “Розрахунки з	311 “Поточні рахунки в	12 000
		придбання 2 000 доларів США	різними дебіторами”	іноземній валют”
		Зараховано валюту на валютний	312 “Поточні рахунки в	377 “Розрахунки з	10 880
		рахунок за офіційним курсом	іноземній валюті”	різними дебіторами”
		5,44 грн. /дол. США, придбану за
		курсом 5,5 грн. /дол. США
		Перераховано залишок валюти на	312 “Поточні рахунки в	714 “Дохід від	0,30
		рахунку за курсом НБУ на дату	іноземній валюті”	операційної курсової
		здійснення операції		різниці”
		(30 х (5,44 – 5,43))
		Витрати на сплату 1% до	92 “Адміністративні	377 “Розрахунки з	110
		Пенсійного фонду України	витрати”	різними дебіторами”
		Сплата послуг банку (0,4 %)			44
		Списано різницю між біржовим та	949 “Інші операційні	377 “Розрахунки з	120
		офіційним курсами валют	витрати”	різними дебіторами”
		Повернуто банком невикористані	311 “Поточні рахунки в	377 “Розрахунки з	846
		кошти на поточний рахунок	національній валюті”	різними дебіторами”
	3	Перераховано залишок авансу іноземному постачальнику
		2 000 доларів США за курсом НБУ	371 “Розрахунки за	312 “Поточні рахунки в	10 840
		5,42 грн. / долар	виданими авансами”	іноземній валюті”
		Перераховано залишок валюти на	945 “Витрати від	312 “Поточні рахунки в	40,60
		рахунку за курсом НБУ на дату	операційної курсової	іноземній валюті”
		здійснення операції	різниці”
		(2 030 х (5,42 – 5,44))
		Сплачено за переказ 10 доларів	92 “Адміністративні	312 “Поточні рахунки в	54
		США за курсом НБУ 5,42 грн. /долар	витрати”	іноземній валюті”

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

219

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Продовження табл. 7

1	2		3		4	5
4	Оприбутковане обладнання митною вартістю 38 150 грн. (7 000 доларів США за курсом 5,45)
	Сплачено митні платежі (10,2%)	377 “Розрахунки з		311	“Поточні рахунки в	3 891
		іншими дебіторами”		національній валюті”
	Суму митних платежів	152 “Придбання		377	“Розрахунки з	3 891
	зараховано до собівартості	(виготовлення) основних		іншими дебіторами”
	придбаного обладнання	засобів”
	Сплачено ПДВ по імпорту	377 “Розрахунки з		311	“Поточні рахунки в	8 408
		іншими дебіторами”		національній валюті”
	Нарахований податковий кредит	641 “Розрахунки за		377	“Розрахунки з	8 408
	на суму сплаченого ПДВ	податками”		іншими дебіторами”
	Сума сплачених авансів	152 “Придбання		371	“Розрахунки за	37 990
	зарахована до собівартості	(виготовлення) основних		виданими авансами”
	придбаного обладнання (27 150 +	засобів”
	10 840)
5	Введене в експлуатацію	10 “Основні засоби”		152	“Придбання	41 881
	обладнання			(виготовлення)
	(37 990 + 3 891)			основних засобів”

Сума авансу може виявитися меншою, ніж вартість придбаного активу. Тоді кредиторська заборгованість, яка виникає на дату оприбуткування активу, буде розглядатися як монетарна і підлягатиме перерахунку на дату балансу.

Приклад 3.2. Облік придбання товарів по імпорту з частковою попередньою оплатою в іноземній валюті (сума авансу менша вартості придбаного активу)

Підприємство купує товари вартістю 2 000 євро по імпорту. Спочатку підприємство перераховує іноземному постачальнику аванс (1 000 євро), потім отримує товар. Кредиторська заборгованість в сумі 1 000 євро погашається підприємством після дати балансу.

				Таблиця 8
	Облік часткових авансів в іноземній валюті
	(сума авансу менша вартості придбаного активу)
№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків			Сума,
з/п		Дебет	Кредит		грн.
1	2	3	4		5
	Курс НБУ 5,2 грн. за 1 євро на дату операції – сплата авансу
1	Перераховано частину авансу	371 “Розрахунки за	312 “Поточні рахунки в		5 200
	для придбання товару	виданими авансами”	іноземній валюті”
	(1 000 х 5,2)
	Курс НБУ 5,3 грн. за 1 євро на дату митного оформлення
2	Сплачені митні платежі	377 “Розрахунки з	311 “Поточні рахунки в		1 081
	(2 000 х 5,3 х 0,102)	іншими дебіторами”	національній валюті”
3	Сплачено ПДВ по імпорту	377 “Розрахунки з	311 “Поточні рахунки в		2 336
	[(2 000 х 5,3 + 2 000 х 5,3 х	іншими дебіторами”	національній валюті”
	0,102)] х 0,2
4	Нарахований податковий	641 “Розрахунки за	377 “Розрахунки з		2 336
	кредит на суму сплаченого	податками”	іншими дебіторами”
	ПДВ

220	USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Продовження табл. 8

1	2		3		4	5
5	Отримано товар	281	“Товари на складі”	632	“Розрахунки з	10 500
	(1 000 х 5,2 + 1 000 х 5,3)			іноземними
				постачальниками”
6	Суму митних платежів	281	“Товари на складі”	377	“Розрахунки з	1 081
	зараховано до собівартості			іншими дебіторами”
	товару
7	Залік заборгованостей	632	“Розрахунки з	371	“Розрахунки за	5 200
		іноземними		виданими авансами”
		постачальниками”
	Курс НБУ 5,35 грн. за 1 євро на дату балансу
8	Перерахунок кредиторської	945	“Втрати від	632	“Розрахунки з	50
	заборгованості на дату балансу	операційної курсової		іноземними
	(5,35 – 5,3) х 1 000	різниці”		постачальниками”
	Курс НБУ 5,37 грн. за 1 євро на дату операції – сплату кредиторської заборгованості
9	Перерахунок кредиторської	945	“Втрати від	632	“Розрахунки з	20
	заборгованості на дату платежу	операційної курсової		іноземними
	(5,37 – 5,35) х 1 000	різниці”		постачальниками”
10	Погашення кредиторської	632	“Розрахунки з	312	“Поточні рахунки в	5 370
	заборгованості	іноземними		іноземній валюті”
	(1 000 х 5,37)	постачальниками”

Сума авансу може виявитись також більшою за вартість отриманих активів. У цьому випадку надлишок авансу, який повинен бути повернутий, розглядається як монетарна стаття і перераховується на дату балансу (див. приклад 2).

Приклад 3.3. Облік придбання товарів за рахунок часткових авансових платежів та часткових поставок (партій) товарів

Залишок валюти на рахунку торгового підприємства станом на 01.06.2002 р. становив 10 000 дол. США. В травні підприємством була укладена угода з італійською фірмою на поставку взуття. Згідно з угодою розрахунки за товар та поставка продукції відбуваються таким чином:

01.06.2002 р. – перший авансовий платіж в сумі 3 000 дол. США.

(Курс НБУ на дату перерахування – 5,30 грн./дол. США).

07.06.2002 р. – отримання першої партії товару на суму 2 000 дол. США.

(Митна вартість –10 640 грн. (2 000 х 5,32)).

10.06.2002 р. – другий авансовий платіж в сумі 3 000 дол. США.

(Курс НБУ на дату перерахування – 5,40 грн./дол. США).

14.06.2002 р. –отримання другої партії товару на суму 2 000 дол. США.

(Митна вартість – 10 660 грн. (2 000 х 5,33)).

20.06.2002 р. – отримання останньої партії товару на суму 2 000 дол. США.

(Митна вартість – 10 660 грн. (2000 х 5,33).

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

221