20. Налоговая система, ее классификация

Основы современной налоговой системы РФ законодательно оформлены в 1991 г. (закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г.). В нашей стране в настоящее время действует свыше 50 видов налогов. Вот эта совокупность разных видов налогов, в формировании и методах расчета которых заложены определенные принципы, образует (составляет) налоговую систему страны.

Принципы, на основе которых должна строиться налоговая система, следующие:

- однократность обложения (один вид налога и один раз по каждому объекту);

- универсализация налогообложения (означает одинаковые требования к налогоплательщикам и одинаковый подход к определению размеров налога для всех);

- рациональное сочетание прямых и косвенных налогов;

- дифференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов;

- стабильность ставок налогообложения;

- использование налоговых льгот, стимулирующих инвестиции и социальную защищенность;

- четкая дифференциация налогов по бюджетам разных уровней, (федеральные, региональные и местные);

- научная обоснованность величин ставок налогов;

- строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот.

Эти принципы лишь частично соблюдены в процессе проведенной налоговой реформы в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в РФ» и соблюдаются при разработке нового Налогового кодекса.

Многие принципы не соблюдаются в полной мере. Причины: нестабильность экономики, слабо развитые рыночные отношения, отсутствие квалифицированных кадров, неэффективная работа налоговых служб (грубость, некомпетентность) и необоснованность расчетов отдельных налогов. Например, при обложении налогом на добавленную стоимость (НДС) импортных товаров в налогооблагаемую базу включаются акциз и таможенная пошлина.

В чем заключаются новизна и особенности налоговой системы РФ?

Налоговая система Российской Федерации имеет следующие особенности:

- основывается на правово-юридических нормах;

- становится стабильной;

- включает новые налоги (НДС, налог на имущество);

- четко последовательна при уплате налогов (сначала налог на прибыль и имущество, платежи в федеральный бюджет, затем местные налоги);

- строится по единым принципам;

-соблюдает единый налоговый контроль;

- учитывает и отражает мировую практику.

Нынешние налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным является крен в сторону фискальной функции налогов. Это объяснимо, так как в условиях бюджетного дефицита, падения объемов производства, инфляции был велик соблазн все экономические проблемы государства решить при помощи налогов. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства. Как следствие, имеются попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней. Существовавшая с 1991г. до 2000 г. налоговая система имела много недостатков. К ним следует отнести следующие: высокий уровень налогообложения; большое количество видов налогов (они не отражают реальной ситуации); сложность расчета некоторых видов налогов; колоссальное количество подзаконных актов (документов) и инструкций налоговых органов (их число перевалило за 900); противоречие законов и отдельных их статей. Следует добавить, что акты часто противоречат друг другу, нечетко сформулированы и приводят к двойному штрафу. А где законы противоречат друг другу, единственным законом является воля толкующего их чиновника.

Все это привело к необходимости значительного изменения бюджетного законодательства. Минфином был подготовлен проект Налогового кодекса - общего свода правил по налогообложению, который принят в 2000г. Госдумой (об изменениях более подробно см в 8.4).

Классификация налоговой системы. Классификация может быть осуществлена по разным признакам:

• по механизму формирования и содержанию налогов (прямые и косвенные);

• по уровню управления (федеральные, региональные, местные налоги);

• по использованию (общие, специальные, целевые);

• по объекту налогообложения.

По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:

• налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

• налоги с имущества (предприятий и граждан);

• налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

Основные прямые и косвенные налоги. Рассмотрим классификацию налогов по первому признаку. Прямые налоги  это налоги на доходы: подоходный налог, налог на прибыль предприятий (фирм), на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Они взимаются с конкретных физических и юридических лиц.

Они подразделяются на прямые налоги:

• с юридических лиц: налог на прибыль предприятий; налог на имущество предприятий ; плата за воду для производственных целей; рентные платежи; подоходный налог с коммерческих банков и страховых компаний; другие налоги.

• с физических лиц: подоходный налог; налог с имущества ( при наследовании и дарении); сбор за автотранспорт; целевые сборы (курортный, за справку в психдиспансере, сборы за оформление суда); промысловый; другие налоги.

• с юридических лиц и физических лиц : земельный; лесной; налог на операции с ценными бумагами; госпошлина; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей; другие налоги.

Косвенные налоги  налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость, акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами; таможенные пошлины и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Как видно, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, косвенные  в форме надбавки в цену товару или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем.

В зависимости от этих видов налогов финансово-денежные отношения складываются по-разному. При прямом налогообложении эти отношения возникают между государством и плательщиком; при косвенном  продавец выступает посредником между государством и плательщиком (потребителем товара).

Основными при формировании бюджетной системы до 1999 г. были 4вида налога: налог на прибыль; НДС; подоходный налог; акцизы. Их доля во всех доходах бюджета в 1998 г. составила около 80%; в том числе удельный вес налога на прибыль  13%, НДС  более 38%, акцизы  более 21%.

Вкратце рассмотрим эти основные налоги.

Налог на прибыль предприятий и организаций взимается с юридических лиц с 01.01.92 г. Такой налог функционировал в 20-е годы как подоходный налог с предприятий. С 1930 г. были налог с оборота и отчисления от прибыли в бюджет.

Налог на прибыль предприятий и организаций  основной вид налога юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, фирмы, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Законодательство «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не распространяется на банки, кредитные учреждения в части доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок; предприятия  по доходам страховой деятельности; предприятия любых организационно-правовых форм  в части прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. От других видов деятельности названные предприятия, кроме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль. Она включает: прибыль от реализации продукции; прибыль от реализации основных фондов; доходы от других операций (доходы от ценных бумаг, от сдачи в аренду). В этой связи важным моментом является правильное определение затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Если предприятие получает доходы в иностранной валюте, то они также подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, получаемой в рублях. В этом случае доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России на момент поступления доходов на валютный счет.

При определении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы: 1) средств, направляемых на техническое перевооружение, строительство объектов социального назначения; 2) затрат на содержание объектов социально-культурной сферы; 3) взносов в благотворительные фонды; 4) в размере 30% затрат, направленных на природоохранные мероприятия.

Особые льготы, помимо общих, установлены для малых предприятий, не превышающих 200 человек. Например, если предприятия производят, то в первые 2 года не уплачивают налог на прибыль, на 3-й и 4-й год соответственно уплачивают 25% и 50%.

Не облагается налогами прибыль: религиозных объединений; общественных организаций инвалидов, их учебно-производственных предприятий; специальных протезно-ортопедических предприятий.

Важным моментом налогообложения является то, что для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации.

Предприятия, организации и иностранные юридические лица платят налог на прибыль в размере 32%; биржи и брокерские конторы, а также предприятия по прибыли от посреднических операций и сделок  45%. В случае если не представляется возможным определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из норм рентабельности 25%.

Этот налог обусловлен тем, что сейчас роль прибыли существенно возросла как показатель эффективности деятельности предприятий и она стала важным инструментом воздействия государства на экономику. Хотя налог на прибыль должен был заинтересовать предприятия на эффективную деятельность (т.е. выполнять экономическую функцию), пока он ориентирован лишь на фискальный эффект (т.е. на пополнение государственной «корзины», казны).

Активизация перехода к рыночным отношениям обуславливает необходимость появления новых налогов, непосредственно связанных с формированием стоимости. Таким налогом является налог на добавленную стоимость (НДС).

Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация.

НДС (действует с 01.01.92 г.) заменил 2 действовавших налога: налог с оборота (с 1930 г.) и налог с продаж (от 29.12.90 г.).

Этот налог (за рубежом с 1950-х гг.) представляет собой форму изъятия части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства товара и выполненных работ, в бюджет по мере реализации товара (работ). В известной мере он выгодно отличается от старых. Во-первых, охватывает товарооборот на всех стадиях, поэтому более эффективен; во-вторых, производителю легче, так как обложению подлежит не весь оборот, а лишь прирост стоимости; в-третьих, механизм взимания прост, он единый для всей РФ и уклониться от его уплаты очень трудно (значит, меньше экономических нарушений).

Плательщиками налога с оборота являются: предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, и их филиалы; предприятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производственной и коммерческой деятельностью; индивидуальные (семейные), частные предприятия; различные международные объединения и иностранные юридические лица. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без оформления юридического лица, при условии, что их годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс. руб.

Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость: услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом; плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях; услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях; услуги по уходу за больными и престарелыми; ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений; театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Ставки налога на добавленную стоимость (НДС) действуют с 1994 г.: 10% по продовольственным товарам и 20% - по остальным товарам.

Важнейшим является подоходный налог с физических лиц. Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц».

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации, включая как иностранных граждан, так и лиц без гражданства.

Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарным году.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы в натуральной форме пересчитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу.

Если физическое лицо получило доход от предпринимательской деятельности, то сумма, облагаемая налогом как физического лица, уменьшается при документальном подтверждении уплаты соответствующего налога (например, НДС).

Законом предусматривается довольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению, т.е. льгот. Так, не подлежат налогообложению государственные пособия по социальному страхованию и по социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), а также другие виды пособий из средств внебюджетных, благотворительных и экономических фондов. Не подлежат налогообложению все виды пенсий, стипендии, проценты по вкладам. Не включаются в совокупный доход также доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста.

Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и перечисленные ими на благотворительные цели.

Определение совокупного годового дохода осуществляется на основе декларации, представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства.

Подоходный налог взимается дифференцированно, в зависимости от размеров дохода. До 2001 года ставки налога составили от 12% до 35%. Повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а к той части, которая превышает предыдущую ступень.

Для сравнения приведем высшие ставки подоходного налога в экономически развитых странах. По данным 1998 г. высшие ставки подоходного налога составили: в Канаде – 29%, США – 31%, Великобритании – 40, Австралии – 47, Японии – 50, Италии – 51, Германии – 53, Франции – 57, Швеции – 72%.

В нашей стране с 01.01.2001 г. ставки подоходного налога будут изменены.

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачиваются покупателем.

Акцизы как налог на НДС введены в действие с 1 января 1992 г.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, некоторые грузовые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Ставки акцизов устанавливаются и утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

Предельная величина акцизных сборов устанавливается Государственной Думой.

Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

В дополнение к обязательным акцизам субъекты РФ могут вводить дополнительно: акцизы на бензин, газ, на добычу природных ресурсов (на добычу угля, руд, нефти).

Важное место в налоговой системе занимают платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за использование природных ресурсов (земельный налог, плата за воду, лесной доход), а также налог на имущество предприятий и физических лиц.

Они играют не только фискальную, но и стимулирующую роль.

8.3.2 Налоги по уровню управления. Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы по уровню управления подразделены на федеральные, региональные и местные. Примерная структура налоговой системы РФ приведена в табл. 8.1.

Федеральные налоги взимаются по всей территории в России. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы на отдельные виды товаров;

• подоходный налог с физических лиц;

• налог на доходы банков;

• налог на доходы от страховой деятельности;

• налог от биржевой деятельности;

• налог на операции с ценными бумагами;

• таможенные пошлины;

• отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• гербовый сбор;

• государственная пошлина;

Таблица 8.1