Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
финансы шпоры.doc
Скачиваний:
123
Добавлен:
06.03.2016
Размер:
1.09 Mб
Скачать

21. Изменения в налоговой системе

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает основным инструментом воздействия государства на развитие народного хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Развитие налоговых систем исторически определило три основные функции налогов – фискальную, стимулирующую и регулирующую. До 2000 г. налоговой системе России был присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняло реализацию стимулирующей и регулирующей функций.

Сущность фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов.

Во всех государствах налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства.

Для эффективного экономического и социального развития страны этого недостаточно.

Крайне необходимо выполнение регулирующей и стимулирующей функций налогов.

Во второй половине 90-х годов XX столетия в направлении повышения роли этих функций налогов и совершенствования условий реализации фискальной функции налогов была проделана значительная методико-аналитическая работа. Результат этой работы – подготовка нового Налогового кодекса. Общая часть Налогового кодекса была одобрена и принята в 1999 г., вторая часть Налогового кодекса, предусматривающая конкретные изменения в налогообложении,  в 2000 г. ( опубликована в августе).

Введение в действие первой и второй части нового Налогового кодекса РФ является важным шагом к построению эффективной налоговой системы.

Нередко в периодической печати и отдельных публикациях принятие Налогового кодекса называют «реформой» налоговой системы. Строго говоря, реформа предполагает коренное изменение принципов, форм и методов подхода к рассматриваемому явлению, процессу. В данном случае принципы налогообложения сохранились, трехуровневая система налогов не изменилась, основные налоги остались, методы их взимания не претерпели особых изменений, поэтому реформой (тем более коренной) налоговой системы проведенную работу трудно назвать.

В новом Налоговом кодексе изменились ставки налогов и состав плательщиков, сократилось количество льгот, уточнена в ряде случаев налогооблагаемая база, изменились формы сбора и отчетности по некоторым налогам. Все это можно назвать лишь «значительными изменениями» в налоговой системе страны, а не реформой.

Вкратце рассмотрим сущность и особенности некоторых изменений. Вторая часть Налогового кодекса предусматривает изменения с 2001 г. в подоходном налогообложении, взимании налога на добавленную стоимость и налога на имущество физических лиц, акцизов и др., а также введение единого социального налога.

Налог на добавленную стоимость. В новом Налоговом кодексе предусмотрены три ставки на добавленную стоимость. Как и раньше, будут применяться ставки 10% и 20%. Кроме того, вводится новая, нулевая ставка. Налогообложению по нулевой ставке подлежат следующие товары, работы и услуги:

  • товары, экспортируемые за пределы таможенной территории РФ;

  • работы (услуги), связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров;

  • работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в космическом пространстве;

  • реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Госфонду драгметаллов, ЦБ РФ и банкам.

По операциям, облагаемым по нулевой ставке, в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларация.

По ставке 10%, как и раньше, будут облагаться детские товары и продовольственные товары. Однако из перечня продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%, исключены, а значит с 01.01.2001 г. облагаются по ставке 20%: ценные породы живых рыб; продукты переработки овощей и картофеля.

Реализация остальных товаров (работ, услуг), включая промышленных, облагается по ставке 20%.

В Налоговом кодексе сохранено большинство действующих льгот.

С 1 января 2001 г. плательщиками НДС будут не только организации (предприятия), но и индивидуальные предприниматели. Теперь они смогут беспрепятственно реализовывать свою продукцию (работы) юридическим лицам.

Отменяются авансовые платежи по НДС для всех плательщиков. А те из них, у кого в течение квартала выручка не превышает 1 млн. руб. за каждый месяц, смогут платить налог ежеквартально, причем это могут быть не только малые предприятия.

Подоходный налог

По подоходному налогу новым Налоговым кодексом предусматриваются значительные изменения. С 1 января 2001 г. граждане, получающие средние и выше средних доходы, которые выплачивали раньше в бюджет от 20% до 30% своих доходов в виде подоходного налога, будут платить по единой ставке в 13 %. Те же, кто имеет небольшие доходы, которые раньше облагались по ставке в 12%, получат более льготную систему вычетов. Если совокупный доход, исчисленный с начала года нарастающим итогом, не превышает 20 тыс. руб., ежемесячный вычет из налогооблагаемой базы составит 400 руб., плюс по 300 руб. на каждого ребенка. Увеличены вычеты для особых категорий граждан: перенесших лучевую болезнь, ветеранов и инвалидов войны и др.

Выигрыши в казино и по лотерее, призы от участия в конкурсах, проводимых в рекламных целях, высокие проценты по банковским вкладам и некоторые другие виды доходов будут облагаться по ставке 35%.

Нововведением в Налоговом кодексе являются вычеты из налогооблагаемой базы сумм, потраченных гражданами (налогоплательщиками) как на свое лечение и обучение, так и на лечение и обучение своих родных. На эти цели налогоплательщики могут вычитать до 25000 руб. из дохода до налогообложения.

Увеличится льгота по продаже и покупке жилья и другого имущества. Так, если гражданин владел недвижимостью менее трех лет, при ее продаже получаемые суммы не облагаются подоходным налогом в пределах 1 млн. руб.

При продаже другого имущества, находившегося в собственности менее трех лет, не облагается налогом сумма в пределах 125 тыс. руб. При продаже недвижимости, находившейся в собственности более пяти лет, не облагается налогом вся полученная от продажи сумма.

До нового Налогового кодекса сумма льготы при продаже жилья составляла 5000 минимальных оплат труда, т.е. примерно 420 тыс. руб.

В изменении налогообложения доходов граждан есть особенность и другого характера. С 1 января 2001 г. согласно изменениям датой получения дохода будет считаться не тот день, когда работник реально получил деньги, а последний день месяца, за который зарплата была начислена.

Налоговая инспекция будет требовать, чтобы работник заплатил налог с того, что еще не получал. Поэтому вновь актуальной станет проблема начисленной, но не выплаченной зарплаты.

Акцизы

С 1 января 2001 г. акцизы значительно повысились. Самое большое повышение, почти в 4 раза, было по акцизу на бензин. Это сделано в качестве компенсации за отмену налога на реализацию горюче-смазочных материалов.

Акциз на сигареты возрастет на 25%-100%, причем в большей степени на низкокачественные сигареты и папиросы (почти в 2 раза).

Увеличение акциза автоматически вызовет повышение цены на сигареты и папиросы (по оценкам специалистов минимум на 20%).

Акцизы на водку и пиво возрастут соответственно на 5% и 10%. При этом будет осуществлено разделение уплаты акциза между производителем и продавцом.

Федеральную половину акциза будет платить производитель, а региональную часть акциза – владелец специального склада, через который алкогольная продукция будет поставляться непосредственно розничной торговле. Это будет способствовать расширению межрегиональных связей по реализации алкогольной продукции.

Вводится также новый порядок определения акциза с автомобилей. До принятия Налогового кодекса акциз составил 10% со всех автомашин с двигателем объемом более 2500 куб. см. В настоящее время (с 01.01.2001 г.) ставка акциза определяется в зависимости от мощности двигателя. Появится и несколько новых ставок акцизов: на мотоциклы с двигателем мощностью более 50 л.с., на автомобильные масла и дизельное топливо.

Единый социальный налог

Одно из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по социальной защите населения, – это совершенствование учета и контроля за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Об этом свидетельствует вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой с 1 января 2000г. вводится единый социальный налог. Этот налог вводится вместо четырех взносов в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения. Другими словами, единый социальный налог – альтернатива существующему порядку обложения предприятий (организаций) взносами в различные внебюджетные социальные фонды.

До 1 января 2001г. для всех внебюджетных фондов была установлена одна и та же база – выплаты, начисляемые работникам. Но при этом ставки были различными: Пенсионный фонд – 29%, Фонд обязательного медицинского страхования – 3,6%, Государственный фонд занятости – 1,5%, Фонд социального страхования – 5,4%; и в совокупности – 39,5%.

С введением единого социального налога государственные внебюджетные социальные фонды (кроме фонда занятости) не ликвидируются.

После ввода единого социального налога устанавливается единая налогооблагаемая база, сокращается отчетность, устанавливается единый порядок применения финансовых санкций, сокращается количество проверок плательщиков и, главное, снижаются начисления на зарплату (на фонд оплаты труда) с 39,5% до 35,6% от налоговой базы с введением регрессивной шкалы обложения.

Регрессивная шкала состоит из четырех уровней:

  • до 100 000 руб.;

  • от 100 001 руб. до 300 000 руб.;

  • от 300 001 руб. до 600 000 руб.;

  • свыше 600 000 руб.

Ставка единого социального налога дифференцирована от 35,6% до 2% в зависимости от размера оплаты труда, выплачиваемой работнику (с возрастанием суммы ставка уменьшается). Максимальная ставка (35,6%) предусмотрена для работодателей, которые выплатили нарастающим итогом с начала года до 100000 руб. (чуть больше 8 тыс. руб. в месяц). Минимальная ставка в 2% применяется, если доход с начала года нарастающим итогом на каждого работника превысил 600000 руб. (50 тыс. руб. ежемесячно).

В нашей стране людей, получающих столь высокие доходы, – не более 0,01%.

Собирать новый налог будет Министерство по налогам и сборам. Все мероприятия налогового контроля (правильность исчисления, полнота и своевременность внесения взносов) также осуществляются налоговыми органами.

Следовательно, на плательщиков будут распространяться только нормы Налогового кодекса и никаких других законов и подзаконных нормативных актов.

Новый Налоговый кодекс РФ расширил круг плательщиков, а именно: плательщиками единого социального налога стали физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам.

Таким образом, Налоговый кодекс объединяет плательщиков единого социального налога в две группы, для каждой из которых установлен самостоятельный объект налогообложения.

К первой группе налогоплательщиков относятся работодатели (предприятия, организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, физические лица), производящие выплаты наемным работникам.

Вторую группу налогоплательщиков составляют индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Как видно, одни и те же субъекты фигурируют в обоих перечнях, но относятся к различным группам налогоплательщиков. Объект налогообложения для обеих групп налогоплательщиков неодинаков. Это различие в объектах позволяет рассматривать некоторых лиц в качестве плательщиков налога по двум основаниям. Теперь законодательно закреплена норма, в соответствии которой, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким группам налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Более конкретно другими словами: индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты являются плательщиками социального налога как со своего дохода, так и с дохода, начисляемого наемным работникам.

Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В отличие от лиц, являющихся плательщиками налога на вмененный доход, субъекты малого предпринимательства, налогообложение которых осуществляется по упрощенной системе, являются налогоплательщиками единого социального налога.

В новом Налоговом кодексе предусмотрено значительное расширение объектов налогообложения. Например, с 1 января 2001 года объектом налогообложения будут выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков работникам.

При определении налоговой базы налогоплательщиками (работодателями) учитываются все виды доходов, начисленных работникам в денежной или натуральной форме, в виде материальных или социальных благ.

Особенностью единого социального налога является то, что работодатель должен определять налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. К особенностям следует отнести и то, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей (то есть по нескольким местам работы).

Более ограничены виды материальной помощи, оказываемой работникам, которые не облагаются налогом. В отличие от ранее действующего порядка введены ограничения по льготам, предоставляемым в виде освобождения от уплаты налога. Специфика налоговых льгот, устанавливаемых для отдельных групп плательщиков единого социального налога, обусловлена целевым назначением средств.

С введением единого социального налога возникает довольно много вопросов, пока еще недостаточно решенных: каковы формы взаимодействия налоговых органов и органов государственных внебюджетных фондов, а также налогоплательщиков с данными органами? Кому сдавать отчеты? Нужны ли дополнительные нормативные акты и какие?

Эти и другие вопросы, связанные с введением единого социального налога, требуют доработки и внесения дополнений, а в отдельных случаях и изменений.

Несмотря на прогрессивный характер Налогового кодекса, он не вносит существенных изменений в распределение налоговых полномочий между уровнями власти. Налоговые полномочия субъектов РФ сводятся по существу к введе нию дополнительных льгот и понижению установленных федеральными властями ставок. Субъекты РФ не получают реальных самостоятельных налоговых полномочий.

Неоднозначно воспринимается значительное сокращение налоговых льгот.

Степень прогрессивности нового Налогового кодекса, его эффективность и недостатки могут быть четко выявлены лишь в процессе внедрения.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]