бюджетный учет и отчетность

Министерство образования и науки Российской Федерации

Саратовский социально-экономический институт (филиал) ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г.В. Плеханова»

Кафедра бухгалтерского учета

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Методические материалы

по изучению дисциплины для студентов, обучающихся по направлению подготовки

080100.62 «Экономика»

(профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)

Саратов

2104

Авторы-составители:

канд. экон. наук, доцент Г.И. Коблова, канд. экон. наук, доцент Е.В. Золотарева

Бюджетный учет и отчетность: методические материалы по изучению дисциплины для студентов, обучающихся по направлению подготовки 080100.62 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / авт.-сост. Г.И. Коблова, Е.В. Золотарева / Саратовский социально-экономический институт (филиал) ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» – Саратов, 2014. – 104 с.

Рекомендует к печати кафедра бухгалтерского учета

26.12. 2013 г.

© Авт.-сост. Г.И. Коблова, Е.В. Золотарева, 2014 © Саратовский социально-

экономический институт (филиал) ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г.В. Плеханова», 2014

Введение

Методические материалы по изучению дисциплины «Бюджетный учет и отчетность» разработаны в соответствии с учебным планом (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит») вариативной части профессионального цикла и рабочей программой данной дисциплины, входящих в состав документации основной образовательной программы по направлению подготовки 080100.62 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»).

Цель настоящих методических материалов состоит в оказании содействия обучающимся в успешном освоении дисциплины «Бюджетный учет и отчетность» в соответствии с общими целями данной основной образовательной программы.

Выполнение предусмотренных методическими материалами заданий по данной дисциплине позволит обучающимся получить необходимые знания, умения и навыки и на их базе сформировать (либо полностью, либо частично) соответствующие компетенции:

-способность формировать информацию о нормативном регулировании по организации бюджетного процесса и учета у субъектов учета;

-способность применить правила бюджетной классификации, методы и правила учета основных объектов учета;

-способность составлять бюджетную отчетность;

-способность интерпретировать бюджетную отчетность государственных (муниципальных) учреждений и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений.

Для выполнения предусмотренных методическими материалами заданий по данной дисциплине необходимо иметь знания, полученные в результате освоения предшествующей дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет».

Успешное выполнение заданий, предусмотренных методическими материалами по данной дисциплине будет способствовать успешному освоению последующих дисциплин «Анализ финансовой отчетности», прохождению учебной и производственной практик, итоговой государственной аттестации.

Форма организации самостоятельной работы студентов по дисциплине «Бюджетный учет и отчетность» может быть как индивидуальная внеаудиторная, так и индивидуальная аудиторная под руководством преподавателя.

Самостоятельная работа предполагает изучение студентами конспектов лекций, дополнительных литературных источников и выполнение заданий.

3

Задание считается выполненным, если дан верный ответ. Достижение указанных результатов свидетельствует, что теоретический материал курса усвоен и студент готов к сдаче зачета (экзамена). Если уровень усвоения материала ниже среднего, то следует усилить самостоятельную работу, воспользоваться дополнительной литературой для самообразования, консультацией преподавателя, а затем повторно выполнить задания для самостоятельной работы.

Методические материалы содержат по каждой теме:

-перечень теоретических вопросов, самостоятельно подготавливаемых во внеаудиторное время и обсуждаемых на практических занятиях;

-вопросы для самоконтроля, задания, выполняемые во внеаудиторное время;

-задания, выполняемые на практических занятиях.

Изучение дисциплины предусматривается в 8 семестре. Общая трудоемкость дисциплины составляет 144 академических часа (4 зачетных единицы), в том числе на аудиторные занятия – 56 часов, на самостоятельную работу – 88 часов.

Форма итоговой промежуточной аттестации: экзамен.

1.Бюджетная система РФ

иорганизация бюджетного процесса

Практические занятия – не предусмотрены Внеаудиторная самостоятельная работа – 6 часов

Методические рекомендации

При изучении данной темы необходимо обратить внимание на то, что в бюджетном учете исполнение бюджета отражается на счетах пятого раздела плана счетов и сч. 121002000, 130405000, 020101000.

После утверждения закона (решения) о бюджете Минфин РФ составляет Сводную бюджетную роспись.

Сводная бюджетная роспись – документ, который составляется и ведется финансовым органом в соответствии с Бюджетным кодексом.

Одновременно со сводной бюджетной росписью утверждаются ЛБО главным распорядителям в разрезе ведомственной классификации и КОСГУ.

ЛБО главным распорядителям средств федерального бюджета в разрезе КОСГУ утверждаются по: группам 300 и 500, статьям 210, 220, 230,240, 250, 260, 290, подстатьям 211, 212, 213.

В части ведомственной структуры ЛБО должны соответствовать показателям сводной бюджетной росписи и не могут быть больше утвержденных бюджетных ассигнований.

Утвержденные показатели сводной бюджетной росписи по расходам доводятся Минфином РФ до главных распорядителей бюджетных средств до начала очередного финансового года через органы Федерального казначейства (далее – ОФК).

ОФК на основе утвержденных сводной бюджетной росписи и ЛБО осуществляет доведение до главных распорядителей объемов бюджетных ассигнований, ЛБО на финансовый год на основании Казначейского уведомления.

Одновременно со сводной бюджетной росписью главные распорядители составляют бюджетные росписи, казенные учреждения – бюджетные сметы, в бюджетных и автономных учреждениях – план финансово-хозяйственной деятельности, данные которых и отражаются на счетах санкционирования расходов.

Счета пятого раздела плана счетов имеют ряд особенностей:

1)они не являются балансовыми и не отражаются в балансе ф. 0503130;

2)обороты по счетам санкционирования расходов ведутся в течение текущего финансового года. По его завершении показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам текущего финансового года на очередной финансовый год не переносятся, а просто обнуляются;

3)изменения принятых к учету данных, вносимые в течение текущего финансового года, отражаются на счетах бюджетного учета с использованием ти-

5

повой корреспонденции счетов при увеличении со знаком «плюс», при уменьшении со знаком «минус».

Учет данных, утвержденных в бюджетной росписи и бюджетной смете на текущий финансовый год, ведется на сч. 150100000, 150200000, 150300000.

В учете казенного учреждения делаются следующие записи. Приняты к учету доведенные ЛБО текущего финансового года:

Д-т сч. 150115000 К-т сч. 150113000.

Детализированы ЛБО: Д-т сч. 150113000 К-т сч. 150113000.

Учет данных, утвержденных в плане финансово-хозяйственной деятельности на текущий финансовый год, ведется на сч. 050410100, 050410200, 050710100, 050810100, 050610200. На перечисленных счетах отражаются:

- суммы утвержденных расходов учреждения:

Д-т сч. 050410200 К-т сч. 050610200; - суммы утвержденных доходов (поступлений) учреждения, утвержденных:

Д-т сч. 050710100 К-т сч. 050410100.

Кроме плановых данных на счетах пятого раздела Плана счетов отражается принятие обязательств и денежных обязательств учреждения и право на принятие обязательств. Для этого используется сч. 050200000 и 050800000.

Отражение на счетах принятых обязательств осуществляется в момент заключения договора/контракта, подписания приказа на командировку, разрешения руководителя на выдачу подотчетных сумм. При этом делается запись:

Д-т сч. 150113200, 050610200 К-т сч. 050211200.

Денежные обязательства могут быть принятыми или исполненными. Принятие денежных обязательств отражается в момент их начисления (например, Д-т сч. 040120200 К сч. 030221000) или в момент перечисления аванса (например, Д-т сч. 120621000 К-т сч. 130405200). Исполнение денежных обязательств отражается в момент окончательного расчета (Д-т сч. 130221000 К-т сч. 130405200) или в момент перечисления аванса.

Принятие денежных обязательств на счетах санкционирования расходов отражается проводкой: Д-т сч. 150211200 К-т сч. 150212200. Указанная проводка делается одновременно с записями:

Д-т сч. 140120200	К-т сч. 130221000;
Д-т сч. 120621000	К-т сч. 130405200.

Право на принятие обязательств, т.е. сумма исполнения в текущем финансовом году по доходам (поступлениям), отражается:

Д-т сч. 050810100 К-т сч. 050710100.

Аналитический учет принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в Журнале учета принятых обязательств в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.

Бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджет-

6

ной системы Российской Федерации. Она представляет собой группировку с присвоением объектам классификации группировочных кодов.

Правила применения бюджетной классификации утверждаются ежегодно соответствующим приказом Минфина РФ «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

В состав бюджетной классификации входят четыре классификации:

-классификация доходов бюджетов (КДБ);

-классификация расходов бюджетов (КРБ);

-классификация источников финансирования дефицитов бюджетов (КИФД);

-классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ). Базовые, единые для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,

позиции двух первых уровней каждого вида бюджетной классификации устанавливает непосредственно Бюджетный кодекс, а именно:

-группу, подгруппу в классификации доходов бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов;

-раздел, подраздел в классификации расходов бюджетов;

-группу, статью в КОСГУ.

Перечни и коды целевых статей и видов расходов бюджета утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в сводной бюджетной росписи соответствующего бюджета, когда это разрешено Бюджетным кодексом.

Код классификации доходов, расходов бюджета и источников финансирования дефицита бюджета имеет 20 разрядов. Три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов бюджетных средств, главных распорядителей средств соответствующего бюджета. Вторая часть кода представляет собой функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, подвиды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации. Три последние знака 20-значного кода являются КОСГУ. Примеры кодов бюджетной классификации приведены в прил.1, 2.

Единый план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений состоит из пяти разделов: 1. Нефинансовые активы; 2. Финансовые активы; 3. Обязательства; 4. Финансовый результат; 5. Санкционирование расходов. Кроме того, для учета имущества, не являющегося имуществом, переданным в оперативное управление бюджетному учреждению (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланков строгой отчетности, списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов и прочее, применяются забалансовые счета. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

Внеаудиторная самостоятельная работа

1. Изучение теоретических вопросов

1. Показатели сводной бюджетной росписи по расходам.

7

2.Задачи, которые стоят перед бюджетным учетом.

3.Перечни и коды целевых статей и видов расходов бюджета.

2. Подготовка ответов на контрольные вопросы с последующим их обсуждением

1. Какие изменения ожидаются в ближайшем будущем в бюджетной систе-

ме?

2.Какие процессы лежат в основе этих изменений?

3.Применяются ли Бюджетный кодекс и Гражданский Кодекс всеми организациями, в том числе предприятиями государственного сектора?

4.Что представляют собой показатели сводной бюджетной росписи по расходам?

5.Какие задачи стоят перед бюджетным учетом?

6.Перечислите перечни и коды целевых статей и видов расходов бюджета.

3.Подготовка к тестированию

4.Проверка самостоятельной работы во время консультации по организации и контролю самостоятельной работы студентов

2.Организация учета в государственных (муниципальных)

учреждениях

Практические занятия – 6 часов Внеаудиторная самостоятельная работа – 12 часов

Методические рекомендации

Приступая к изучению темы, обучающиеся должны ознакомиться со значительными изменениями в организации учета в государственных (муниципальных) учреждениях, которые произошли в 2010 г. с принятием Федерального закона от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Основная цель этих нововведений – это повышение эффективности бюджетных расходов, деятельности публичноправовых образований (органов государственной власти и местного самоуправления) и качества оказываемых государственных (муниципальных) услуг.

В рамках реализации закона №83-ФЗ разработаны несколько нормативных документов, регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета, одним из которых является Приказ Минфина РФ от 01.12.2010г. № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных ака-

8

демий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкций по его применению» (далее – Инструкция № 157н), устанавливающий единую методологию учета для всех типов государственных (муниципальных) учреждений.

Данные преобразования внесли определенные изменения и в организацию бухгалтерского учета в бюджетной сфере, которые сегодня в рамках единой методологии представлены двумя направлениями: 1) бюджетный учет и 2) бухгалтерский учет бюджетных и автономных учреждений.

Определение бюджетного учета дано в ст. 264.1 Бюджетного кодекса РФ: «Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства». Бюджетный учет ведется органами государственной власти, органами местного самоуправления, органами управления государственными (территориальными государственными) внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) казенными учреждениями, государственными академиями наук, иными юридическими лицами, осуществляющими согласно законодательству РФ бюджетные полномочия получателя бюджетных средств.

При организации бухгалтерского учета в автономных и бюджетных учреждениях необходимо учитывать нормативные документы учредителя, отраслевые особенности деятельности и полномочия руководителя учреждения. Одним из основных отличий бюджетных и автономных учреждений является степень контроля за их деятельностью.

Субъекты бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений делятся на участников бюджетного процесса и неучастников бюджетного процесса. К субъектам-участникам1 бюджетного процесса относятся те государственные органы и учреждения, которые ведут бюджетный учет, а именно:

-главные администраторы средств бюджета: главные распорядители средств бюджета, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета;

-распорядители средств бюджета, администраторы доходов бюджета, администраторы источников финансирования дефицита бюджета;

-получатели бюджетных средств;

-финансовые органы (органы, осуществляющие организацию исполнения бюджета);

-федеральное казначейство (органы, осуществляющие кассовое обслужива-

ние исполнения бюджета).

К субъектам-неучастникам бюджетного процесса2 относятся бюджетные и автономные учреждения.

1Определение субъектов-участников бюджетного процесса даны в Бюджетном кодексе РФ и в Федеральном законе «О некоммерческих организациях».

2Определение субъектов-неучастников бюджетного процесса дано в Федеральном законе «О некоммерческих организациях» и в Федеральном законе «Об автономных учреждениях».

9

В зависимости от вида субъекта учета определяются используемые счета (в Плане счетов существуют счета только для финансовых органов, федерального казначейства, администраторов доходов бюджета и т.д.), структура счета (поразному используются коды бюджетной классификации в зависимости от типа государственного и муниципального учреждения), состав учетной политики и другие аспекты.

Субъекты бюджетного учета, за исключением Федерального казначейства, определяются на уровне федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

При организации бухгалтерского учета необходимо учитывать допущения и требования, изложенные в п. 3 Инструкции № 157н. Одним из таких требований является формирование учетной информации на соответствующих счетах учета с обеспечением аналитического учета (аналитики), в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно законодательству РФ, что обеспечивается интеграцией счета с бюджетной классификацией.

В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений различают номер счета и код счета. Это необходимо для составления бюджетной отчетности, а также дополнительных форм отчетности. В них информация может быть представлена как в разрезе номера счета, так и в разрезе кода счета.

Номер счета включает синтетический код счета Единого плана счетов, который указывается в 19-23 разрядах номера счета, и аналитические коды, которые утверждаются в рабочих планах счетов учреждений и отражаются:

в1-17 разрядах – аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий (для казенных учреждений в этих разрядах указываются коды бюджетной классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджетов; для бюджетных учреждений порядок использования этих разрядов определяет учредитель; для автономных – или учредитель, или учетная политика учреждения);

в18 разряде – код вида финансового обеспечения (деятельности) (для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов, и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание: 1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность); 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 3 – средства во временном распоряжении; 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; 5 – субсидии на иные цели; 6 – бюджетные инвестиции; 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию; для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами: в части операций с собственными средствами учреждения, средствами во временном распоряжении и субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания: 8 – средства некоммерческих организаций на лицевых счетах; в части операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями: 9 – средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах);

10