Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»
О. В. Тютюгина
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Рекомендовано
Дальневосточным региональным
учебно-методическим центром (ДВ РУМЦ)
в качестве учебного пособия для студентов
экономических специальностей вузов региона
Хабаровск 2007
ББК У 9(2) 26
Х 12
Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации : учебное пособие / сост. О. В. Тютюгина. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2007. 96 с.
Рецензенты:
Г. Н. Гуляева, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) Управления ФНС России по Хабаровскому краю
С. А. Киреев, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учёта и аудита ДВГУПС
Рассматриваются теоретические основы уплаты налогов иностранными организациями в Российской Федерации; определена роль их постоянных представительств; сформулированы принципы налогообложения прибыли, имущества иностранных организаций в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения и налоговым законодательством Российской Федерации. Предназначено для студентов дневной и заочной форм обучения специальности «Налоги и налогообложение» и специальности «Финансы и кредит» (специализации «Налоги и налогообложение»).
Ольга Викторовна Тютюгина
Налогообложение прибыли и доходов
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Учебное пособие
Редактор Г.С. Одинцова
________________________________________________________________
Подписано в печать ____________. Формат 60х84/16. Бумага писчая.
Печать офсетная. Усл. печ. л. 5,6 Уч.-изд. л. 4,0
Тираж 100 экз. Заказ _____.
________________________________________________________________
680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
Хабаровская государственная академия экономики и права, 2007
Содержание
|
Введение………………………………………………………………. |
6 |
|
1 Международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения………………………………………… |
7 |
|
1.1 Необходимость заключения международных налоговых соглашений……………………………………………………………. |
7 |
|
1.2 Виды международных налоговых соглашений………………... |
9 |
|
1.3 Структура международного налогового соглашения…………. |
10 |
|
1.4 Методы и принципы устранения международного двойного налогообложения……………………………………………………... |
12 |
|
2 Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения………………… |
15 |
|
2.1 Значение налогового статуса иностранной организации………… |
15 |
|
2.2 Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения и его признаки………………………………………………………… |
17 |
|
2.3 Затруднения в определении налогового статуса иностранной организации. Порядок разрешения споров………………………….. |
22 |
|
2.4 Момент образования и прекращения существования постоянного представительства……………………………………... |
23 |
|
2.5 Виды деятельности и события, которые на приводят к образованию постоянного представительства……………………… |
24 |
|
2.6 Осуществление иностранной организацией операций в Российской Федерации через зависимого агента…………………... |
29 |
|
2.7 Наличие на территории Российской Федерации взаимозависимого лица с иностранной организацией……………... |
31 |
|
3 Строительная площадка в целях налогообложения |
32 |
|
3.1 Строительная площадка как объект постоянного представительства…………………………………………………….. |
32 |
|
3.2 Правила определения срока существования строительной площадки. Приостановление и возобновление работ на строительной площадке………………………………………………. |
35 |
|
4 Порядок налогообложения прибыли постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации…………………………………………………………….. |
38 |
|
4.1 Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства…………………………... |
38 |
|
4.2 Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства…………………………... |
41 |
|
4.3 Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации……………………… |
45 |
|
4.4 Налоговые ставки по доходам постоянного представительства…………………………………………………….. |
46 |
|
4.5 Порядок исчисления и уплаты суммы налога и авансовых платежей по налогу…………………………………………………… |
48 |
|
4.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчёт налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом…………………………………………………… |
50 |
|
4.7 Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке………………………………………………………………. |
51 |
|
5 Налогообложение доходов, не относящихся к деятельности иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство…………………………………….. |
51 |
|
5.1 Налогообложение доходов от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору (роялти)………………………………………………………………... |
52 |
|
5.2 Налогообложение процентного дохода по долговым обязательствам………………………………………………………... |
54 |
|
5.3 Налогообложение доходов в виде дивидендов………………... |
57 |
|
5.4 Налогообложение доходов от реализации акций……………... |
58 |
|
5.5 Налогообложение доходов от международных перевозок…… |
60 |
|
5.6 Налогообложение доходов от использования и реализации имущества……………………………………………………………... |
61 |
|
6 Деятельность налоговых агентов в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству………………………………….. |
63 |
|
6.1 Случаи возникновения обязанностей налогового агента……... |
63 |
|
6.2 Освобождение от обязанностей налогового агента…………… |
67 |
|
6.3 Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога……… |
68 |
|
7 Порядок налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций…………………………… |
69 |
|
7.1 Порядок налогообложения имущества иностранной организации согласно нормам международных соглашений……… |
69 |
|
7.2 Порядок налогообложения имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации……………………………………………….. |
71 |
|
7.3 Порядок налогообложения имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительства……….. |
72 |
|
8 Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость…………………………………………….. |
73 |
|
9 Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учёта………………………………………………... |
76 |
|
10 Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации……………………… |
78 |
|
Тесты для самопроверки…………………………………………… |
82 |
|
Глоссарий…………………………………………………………….. |
92 |
|
Библиографический список……………………………………….. |
96 |