Контрольные вопросы
Охарактеризуйте бюджетное устройство Российской Федерации.
На каких принципах основывается бюджетное устройство Российской Федерации?
Рассмотрите основные направления совершенствования межбюджетных отношений.
В чем заключается экономическая сущность бюджетного планирования?
Что представляет собой бюджетный процесс? Каковы основные стадии (этапы)?
Охарактеризуйте задачи и принципы бюджетного про- цесса в Российской Федерации.
Дайте характеристику основных этапов бюджетного процесса.
Опишите порядок составления проектов бюджетов в Рос- сийской Федерации.
Какова процедура рассмотрения и утверждения проекта федерального бюджета Федеральным Собранием?
Охарактеризуйте порядок организации исполнения фе- дерального бюджета в Российской Федерации.
В чем заключается необходимость и сущность казначей- ской системы кассового исполнения бюджетов?
Опишите роль Федерального казначейства в бюджетном процессе.
Охарактеризуйте необходимость и сущность бюджетной классификации.
Глава 9. Доходы и расходы федерального бюджета
Экономическое содержание доходов федерального бюджета, налогов и сборов.
Налоговая система зарубежных стран
Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм — доходов и расхо- дов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы — удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.
До перехода на рыночные отношения доходы государствен- ного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях го- сударственных предприятий. Они занимали более 90% общей сум- мы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей — налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просу- ществовала с 1930 по 1990 г. Введенные в 80-х гг. нормативныеплатежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. существенно не изменили систему пла- тежей, она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий.
В условиях перехода на рыночные механизмы основнымидоходами бюджетной системы в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги и сборы.
Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под
налогом понимается обязательный индивидуальный безвоз- мездный платеж, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им направесобственности, хозяйственноговедения илиоперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающий в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц, уплата которо- го является одним из условий совершения государственнымиорганами, органами местного самоуправления, иными упол- номоченными органами и должностными лицами юридическизначимых действий в интересах плательщиков сборов, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Сущность налогов и сборов проявляется в их функциях — фискальной и регулирующей. Фискальная функция была при- суща налогам и сборам всегда. Она состоит в возможно большеймобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов и сборов недостаточно развита. В ведущих зарубежных странах она получила развитие после Второй ми- ровой войны.
Налоговая политика должна оказывать влияние на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и центра-лизации, платежеспособный спрос населения, сглаживание экономического цикла, т. е. регулирующая функция налогов исборов связана с вмешательством государства в процесс воспро- изводства через налоги и сборы.
Основные элементы налога: налогоплательщики и платель- щики сборов, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, льготы по налогам и сборам.
Налогоплательщики и плательщики сборов — предпри- ятия и физические лица, на которых по закону возложена обя- занность уплачивать налоги и (или) сборы.
Объекты налогообложения — имущество, прибыль, доход,стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказан- ных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стои- мостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налога.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физи- ческую или иную характеристику объекта налогообложения. Например, налогооблагаемый доход определяется путем вычета из валового дохода налогоплательщика разрешенных законода- тельством налоговых льгот.
Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налога подразде- ляются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные. Соответственно налоги бывают регрессивные, пропорциональ- ные и прогрессивные. При регрессивных налогах процент изъ- ятия дохода уменьшается при возрастании дохода. Косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров, всегда регрессивные. Дляпропорциональных налогов применяется одна и та же ставка налога независимо от размера дохода. При прогрессивных на- логах ставка налога повышается при возрастании дохода.
Различают простую и сложную прогрессию. При простой прогрессии ставка налога повышается для всего дохода. Напри- мер, при доходе до 1000 руб. в месяц налогоплательщик вносит 1% своего дохода; при доходе от 1001 руб. до 2000 руб. — 2% до-хода и т. д. Если налогоплательщик имеет 1000 руб., то он платит 10 руб. налога, а если он получил 1001 руб., то должен заплатить 2%, или 20 руб. На практике простая прогрессия не применяется. При сложной прогрессии доход налогоплательщика разбивается начасти, и для каждой из них применяется соответствующая став- ка налога. При сложной прогрессии обложение суммы в 1001 руб. производится так: 1000 руб. облагаются по ставке 1% и только 1 руб. облагается по ставке 2% (налогоплательщик заплатит не 20 руб., а 10 руб. 2 коп.), т. е. повышенная ставка применяется только для той части, на которую произошло увеличение до- хода.
Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени. Применительно к отдельным налогам по окончании этого периода определяется налоговая база и исчис- ляется сумма налога, подлежащая уплате.
Льготы по налогам и сборам — этопредоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества в виде возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.
Налоговая система представляет собой совокупность нало- гов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов.
Поскольку налоговая система Российской Федерации по-строена по опыту налоговых систем развитых зарубежных стран, дадим им краткую характеристику.
Все налоги подразделяются на прямые и косвенные. Пря- мые налоги предполагают непосредственное изъятие части до- ходов налогоплательщика. К ним относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и ряд других. Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.
Современная налоговая система развитых зарубежных стран характеризуется множественностью налогов. Ее структу- ра зависит от государственного устройства. В так называемых унитарных (единых, слитных) государствах налоговая система включает два звена: государственные налоги; местные налоги.
В федеративных государствах налоговая система состоит из трех звеньев: государственные (федеральные) налоги; нало- ги, закрепленные за бюджетами членов федерации (штатов — в США, провинций — в Канаде, кантонов — в Швейцарии); местные налоги.
Основные налоги, обеспечивающие наибольшие поступ- ления в бюджет, закреплены за государственным бюджетом. К таким налогам относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.
Наибольшиепоступления средипрямых налоговобеспечи- вает подоходный налог с населения — от 25 до 45% общей суммы доходов государственного бюджета. Он взимается по прогрес-сивным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии. Известны две системы обложения подоходным налогом:
шедулярная, или английская, применявшаяся в течение
длительного времени в Великобритании (с 1842 по 1973 г.) и ряде других стран. При этой системе обложение источника дохода производится не по совокупному доходу налогоплательщика, а по частям дохода;
глобальная — обложение подоходным налогом осуществ-
ляется по совокупному доходу налогоплательщика. В настоящее время в западных странах в основном используется глобальная система обложения подоходным налогом.
При обложении подоходным налогом применяется необ- лагаемый минимум, т. е. часть дохода налогоплательщика, неподлежащая обложению налогом. Размер его определяется налоговым законодательством. Подоходный налог в большин- стве зарубежных стран был введен в ХХ столетии (в США — в 1913 г., имперский подоходный налог в Германии — в 1920 г.). Вначале широкие слои населения не являлись плательщиками этого налога, поскольку был установлен высокий необлагаемыйминимум. В настоящее время подоходный налог “обрушивается” на трудящихся. Превращение подоходного налога в массовыйпроизошло в годы Второй мировой войны, когда был резко пони- жен необлагаемый минимум и уменьшены налоговые льготы по семейному положению. В США в 1980-х гг. подоходным налогом было охвачено 100 млн человек (в 1940 г. — 8 млн), т. е. почти все самодеятельное население. Такие же процессы превращения подоходного налога в массовый налог имели место и в других экономически развитых странах.
В первый период после Второй мировой войны по подоход- ному налогу применялись высокие ставки. Так, в США с конца1950-х и в первой половине 1960-х гг. максимальная ставка по по- доходному налогу с населения составляла 91%, в 1965–1980 гг. — 70, в 1981–1986 гг. — 50%. В 1986–1988 гг. при президенте Р. Рей-
гане была проведена крупная налоговая реформа, в результатекоторой вместо 14 налоговых ставок (от 11 до 50%) были введены две ставки налога: 15 и 28%.
Одна из наиболее ярких тенденций в области прямого на-логообложения в западных странах — постоянное снижение удельного веса поступлений по налогу на прибыль корпораций. В результате налоговой политики правящих кругов доля налога на прибыль корпораций в государственных бюджетах ведущих западных стран резко сократилась. Так, в США накануне Вто- рой мировой войны поступления по этому налогу составляли почти половину всех налоговых доходов федерального бюдже- та, в 1955 г. — 30%, в 1969 г. — 20, в 1975 г. — 15, в 1980 г. — 13,
в 1995 г. — 11,6%.
Такие же процессы наблюдаются во всех других экономи- чески развитых странах. Снижение удельного веса налога наприбыль — следствие постоянного расширения налоговых льгот и снижения налоговых ставок. Основные льготы, предоставляе-мые корпорациям, состоят в политике ускоренной амортизации, при которой огромные суммы включаются в амортизационныеотчисления и не фигурируют в качестве облагаемой налогом при- были. Применяется также помещение средств в не подлежащие обложению благотворительные фонды. Кроме того, прибыль, направляемая на научно-исследовательские цели, на капиталь- ные вложения, также исключается из обложения. Вследствиеэтого в США почти 1/2 валового дохода не облагается налогом на прибыль. В Великобритании 2/3 валового дохода исключаются из обложения.
Во всех западных странах в 1980-е гг. проводились налого-вые реформы, в результате которых были значительно снижены налоговые ставки. Так, в США в результате налоговой реформы 1986–1988 гг. максимальная ставка по налогу на прибыль корпо- раций снизилась с 46 до 34%. В Великобритании ставка по этому налогу сократилась с 52 до 35%.
Среди косвенных налогов наибольшее значение в зарубеж- ных развитых странах имеют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы (на табак, крепкие спиртные напитки, пиво,
вино, бензин). Налог на добавленную стоимость действуетво всех странах Европейского союза (ЕС), а также в Норвегии, Из- раиле и многих других. Из ведущих зарубежных стран НДС неприменяется в США и Японии. На долю этого налога приходится от 30 до 50% и более всех косвенных налогов. Во Франции НДСсоставляет 80% всех косвенных налогов. В целях стимулирования экспорта вывозимые товары освобождаются от НДС.
Таможенные пошлины — это налоги, взимаемые при импор- те и экспорте товаров. В связи с интернационализацией хозяйс- твенной жизни, развитием международного разделения трудароль таможенных пошлин как доходного источника после Второй мировой войны в экономически развитых западных странах постоянно снижалась. Это связано с общим сокращением тамо-женных тарифов на промышленные товары в рамках Генераль- ного соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ)1, подписанного 23 странами в 1947 г., а также созданием зон беспошлинной тор- говли в Европейском союзе, Европейской ассоциации свободнойторговли и др. Таможенные пошлины на промышленные товары, достигнув максимума в 30-е гг. (в среднем ставки составляли почти 30% стоимости импорта), после Второй мировой войны стали снижаться. В экономически развитых странах средне- арифметический уровень пошлин на продукцию обрабатываю-щей промышленности оценивается в 6%. Снижение таможенных пошлин привело к тому, что в среднем в ведущих зарубежных странах на этот вид дохода приходится около 4% общей суммы доходов государственных бюджетов. Следует иметь в виду, что в экономически развитых странах экспорт товаров пошлинами не облагается. Применяются только таможенные пошлины наимпортируемые товары. Наряду с таможенными пошлинами все большее значение приобретают ежегодное контингентирование импорта и применение других нетарифных барьеров.
При государственных фискальных монополиях, или фис- кальных монопольных налогах, государство устанавливает монополию на производство или реализацию (или на то и другое
1 С 1 января 1995 г. — Всемирная торговая организация (ВТО).
одновременно) товара массового потребления (водка, табак, ли-керо-водочные изделия) и в устанавливаемой монопольной цене помимо предпринимательского дохода взимает крупные налоги. Фискальные монопольныеналогиприменяются воФранции, Италии, Германии, Японии. Их нет в Великобритании. Все эти налоги поступают в государственный бюджет.
За местными бюджетами закреплены второстепенные, недостаточно эффективные с фискальной точки зрения налоги. Основным налогом, поступающим в местные бюджеты, являет- ся поимущественный налог, которым облагаются в основном домовладельцы. В федеративных государствах вопрос о дохо- дах бюджетов членов федерации решается по-разному. Так, вСША бюджеты штатов базируются на поступлениях косвенных налогов, среди которых главное значение имеет налог с продаж. В Германии поступления по подоходному налогу с населения и налогу на прибыль корпораций в определенных процентах делятся между федеральным бюджетом и бюджетами земель. Во многих странах практикуются надбавки к государственным налогам, направляемые в местные бюджеты.
Однако местным органам власти не хватает налогов для осуществления своих функций. Местные бюджеты хронически дефицитны и получают на их покрытие средства из государст- венного бюджета в порядке дотаций, субвенций, кредитов. Кро- ме того, крупные местные административные единицы имеютправо эмиссии местных займов, гарантированных центральным правительством.