Система налогов и сборов.

Налоговая система относится к дискуссионным вопросам. Этот термин используется в нормативных и судебных актах. Но самого определения в законодательных источниках не содержится. В науке это понятие появляется с 1995 г.. Налоговая система- совокупность не только налогов но и иных платежей.

1 точка зрения: совокупность налогов и сборов.

2 точка зрения: не только система налогов, но и другие элементы: система налоговых платежей, система органов налогового администрирования, способы защиты прав участников налоговых правоотношений и т.д.

3 точка зрения: порядок установления и введения налогов, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых отношений…

В налоговую систему включаются система налогов, принципы налогообложения, способы защиты их прав и интересов…

Химичева рассматривает налоговую систему как систему налогов.

Налогообложение также является дискуссионным вопросом.

1точка зрения : установление, введение и взимание налогов.

2 точка зрения: принудительное взимание правительством и местными органами власти платежей с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики.

Система налогов- состав налогов и сборов, взимаемых на территории РФ.

В первоначальной редакции закона 1991г. было 39 налогов и сборов.

В первоначальной редакции НК РФ было 28 налогов и сборов. На сегодняшний день 18 налогов и сборов: 8 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога. Те налоги которые дают наибольший сбор являются федеральными. Для выравнивания бюджетной обеспеченности внедряются межбюджетные трансферты.

Специальные налоговые режимы. Согласно ст. 12 п. 7 устанавливаются специальные налоговые режимы которые могут предусматривать федеральные налоги не установленные в ст. 13, а также введение в действие и применение этих специальных налоговых режимов. Также они могут предусматривать освобождение по уплате отдельных налогов и сборов.

Специальные налоговые режимы:

ЕСХН( единый с.х. налог)

УСН( упрощенная система налогообложения)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ля отдельных видов деятельности.

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Нововведения:

С 1 января 2013 будет введена патентная система налогообложения для ИП. Субъекты РФ должны ввести систему налогообложения по 47 видам деятельности. 90 % от него в бюджеты МО и 10 % в бюджеты субъектов РФ.

С 2013 года панируется ввести налог на недвижимость. Будет установлена кадастровая стоимость объекта налогообложения.

Классификация налогов и сборов.

В зависимости от формы возложения налогового бремени:

• Прямые налоги ( непосредственно направлены к объекту; фактический и юридический плательщик совпадают в одном лице)

• Косвенные налоги ( взимаются в процессе использования или расходования средств; в виде надбавки к цене товара; фактический и юридический плательщик не совпадают)

По характеру поступления в бюджет:

• Закрепленные ( закреплены на постоянной основе как доходные источники бюджетной системы)

• Регулирующие ( распределяются между бюджетами различных уровней при принятии закона о бюджете)

По характеру использования:

• Общие ( которые зачисляются в соответствующий бюджет как общий денежный фонд территории и не имеют целью покрыть какой то определенный расход)

• Целевые ( в целевые внебюджетные фонды или в бюджет на определенные цели, целевые бюджетные фонды)

По субъектам:

• С физических лиц

• С юридических лиц

• Общие (налог на землю)

По степени компетенции органов государственной власти:

• Государственные (установление и введение ОГВ осуществляет)

• Местные ( установление и введение ПО МС)

• Регулярные

• Разовые ( их уплата связана каким - то событием)

По порядку введения:

• Обязательные (действуют на территории РФ)

• Факультативные ( вводятся НК и актами субъектов РФ)

Установление и введение налога и сбора.

Налогоплательщик должен знать когда он должен уплатить, сумму налога .

Ст. 3 НК : при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Ст. 17 НК указывает на элементы налогообложения. Налог можно считать установленным, если определен налогоплательщик, объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и срок налога. К факультативным элементам относятся налоговые льготы и основания для их использования.

Порядок установления и введения налогов и сборов определяется НК.

Порядок установления различается в зависимости от конкретного налога или сбора. Федеральные налоги полностью устанавливаются НК. Региональные в 2 этапа: НК устанавливает налогоплательщика, объект, налоговую базу, налоговые период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления, а законы субъектов РФ и МО конкретный размер налоговой ставки, порядок и сроки уплаты.

Налоги и сборы вводятся в соответствии со ст. 5 НК:

Вновь вводимые налоги и сборы вступают в силу не ранее 1 января года следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Налоги вступают в силу не ранее по истечении 1 месяца и не ранее первого числа нового налогового периода.

Федеральные налоги:

• НДС

• Акцизы

• НДФЛ

• Налог на прибыль организаций

• Налог на добычу полезных ископаемых

• Водный налог

• Сборы за пользование ресурсами животного мира и водными биологическими ресурсами; гос. пошлина.

Особенности:

Устанавливаются и вводятся НК РФ

Обязательны к уплате на всей территории РФ

Круг плательщиков и другие элементы налогообложения устанавливаются исключительно НК

Зачисляются в федеральный бюджет, часть из них может перечисляться в нижестоящий бюджет

Не могут быть установлены федеральные налогами нежели чем НК.

По ним может быть предоставлена отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит. Основания, условия и органы, уполномоченные их предоставлять установлены НК.

Косвенные налоги.

НДС и акцизы.

НДС

Налогоплательщики:

• Организации и ИП

• Те лица, которые перемещают товары через таможенную границу ТС

Налоговые льготы предусмотрены НК.

Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика:

Если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг не превысила 2 миллиона. Эта льгота имеет заявительный характер. Не применяется к тем налогоплательщикам, которые осуществляют реализацию подакцизных товаров. Те налогоплательщики, которые получили статус участника проекта комериализации результатов.

Операции по передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету налога на прибыль.

Операции по выполнению строительно монтажных работ для собственного потребления.

Комбинированные ставки установлены для операций с сигаретами и папиросами. Действ-щие ставки по акцизам имеют срочный характер. С изменением срока налоговая ставка увеличивается.

Порядок исчисления: сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода в зависимости от налоговой ставки для каждого вида товаров: по товарам в отношении которых установлены твердые ставки= налоговая савка*налоговая база ;адволорные ставки= процентная доля налоговой базы; по комбинированным ставкам= сумм акциза исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованы подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адволорной налоговой ставки процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Такая сумма налога включается в цену товара и предъявляется покупателю. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации. Дата реализации или получения подакцизных товаров- дата отгрузки или передачи подакцизных товаров в том числе и в структурные подразделения розничной продажи. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов- фактур. Полученная сумма акциза уменьшается на налоговые вычеты и при положительном результате оставшаяся часть уплачивается в бюджет. Если налоговые вычеты превышают сумму акциза, то она возвращается из бюджета путем зачета или возврата.

Сроки и порядок уплаты акциза. Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за прошедший налоговый период не позднее 20 числа за прошедшим налоговым периодом.

Налоговая декларация. Производители подакцизных товаров обязаны предоставлять в НО декларацию в срок не позднее 25 числа месяца следующего за прошедшим налоговым периодом. Порядок и сроки уплаты акцизов по товарам, ввезенным на территорию РФ устанавливается тамож. Законодательством с учетом налогового законодательства.

Федеральные прямые налоги:

• Налог на прибыль организации

• НДФЛ

Налог на прибыль организации.

Налогоплательщиками являются: российские организации и иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через пост. предт-ва или получают доходы от источников в РФ.+ организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков- налог на прибыль организации по консолидированной группе.

НК устанавливает организации которые не вл. Налогоплательщиками:

Ин.организаторы олимпийских игр и ин. Маркетинговые партнеры межд. олимпийского комитета в отношении тех доходов которые вызваны организацией и проведением олимпийских игр; оф. Вещательные компании в отн-ии тех доходов которые получены в соответствии с договором с международным олимпийским комитетом.

НК устанавливает организации освобождаемые от этой обязанности:

Орг-ции получившие статус участника «Сколково». Освобождение дается на 10 лет.

Объект: прибыль. Для рос.орг-ций прибыль – полученные доходы уменьшенные на величину понесенных расходов. Для ин. орг-ций прибыль- доходы от представ-в уменьшенные на расходы, понесенные этими представительствами. Для ин. орг-ций которые получают прибыль от источников в РФ- дивиденды, доход от сдачи имущества в аренду. Для уч-в консолидированной группы прибыл- величина совокупной прибыли участников консолидированной группы приходящаяся на этого участника.

Доходы и расходы делятся НК на 2 группы:

• Те которые учитываются при расчете налога:

1. Реализационные

2. Внереализационные

• те которые не учитываются

Доходом от реализации явл. выручка от реализации товаров работ услуг как собственного производства так и ранее приобретенных так и выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений связанных с расчетами и выраженная в денежной или натуральной формах. Остальные доходы внереализационные дивиденды, штрафы). Все доходы налогоплательщика признаются облагаемым доходом.

Расходы - любые затраты ( в некоторых случаях и убытки, если они обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода).

Обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты выраженные в денежной форме. Документально подтвержденным признаются те затраты которые подтверждены документами оформленные по формам предусмотренным законодательство либо документами оформленными в соответствии с обычаями делового оборота применяемыми на территории гос-ва на территории которого они произведены, а также документы которые косвенно подтверждают произведенные затраты.

Внереализационные расходы:

Обоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством или реализацией (%-ты по долговым обязательствам, судебные расходы, арбитражные сборы). К таки расходам приравниваются и убытки которые получены налогоплательщиком в налогово периоде.

Доходы которые не учитываются: имущество или имущественные права полученные в форме залога или задатка, ввиде вкладов или взносов в уставный или складочный капитал, по договорам кредита или займа, ввиде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества.

Методы признания доходов:

• метод начисления-основной, применятся ко всем налогоплательщикам. Доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества.

• Кассовый метод- более льготный. Применяется организациями если в среднем за предыдущие 4 мес. сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Дата получения дохода- день поступления средств на счетах в банках или в кассу организации, поступление иного имущ-ва или имущ. прав, либо погашение задолжности перед налогоплательщиком иным способом.

Налоговая база- денежное выражение прибыли, где прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде был убыток то н.б. равна 0, а полученный убыток переносится на будущий налоговый период.

Налоговые ставки:

• Общая-20%

• Доходы несвязанные с деят-ью через пост. Предст-ва:

10 % от использования, содержания, сдачи в аренду судов,. Самолетов

20 % со всех остальных доходов

Такие налоговые ставки как 0,9,15 %- спец. налоговые ставки для доходов поученных в виде диведендов. Орг-ции осуществляющие образоват. Или мед. Деятельность применяют ставку- 0%. Прибыль полученная ЦБ связанная с выполнением им функций по ФЗ « О ЦБ РФ» - ставка 0%, если несвязна с ними то – ставка 20 %.

При налоговой ставке 20 %: 2% в федеральный бюджет, 18 % в доход субъекта РФ. По другим ставкам все в доход федерального бюджета.

Прядок исчисления налога и уплаты. Действует общее правило - Налог определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если иностранное лицо и поучает доход ы Налоговым агентом являетсяроссиийская или иностранная организация. Осуществляющая свою детяельность через постоянное представительство, выплачивающее налог. По итогам отчетных периодов определяются авансовые платежи в зависимости от категории налогоплательщиков. Это могут быть еженедельные.ежемесячные или ежеквартальные

Сроки уплат налога. Налог уплачивается с учетом ранее уплаченных авансовых платежей По итогам окончания налогового периода не позднее 28 числа марта месяца. Ежеквартальные авансовые платежи не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные также в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода. Налоговый агент обязан удержать и уплатить сумму налога не позднее cледующего дня после перчисения выплаты(доходо) иностанной организацией. Таким же образом уплачивается налог полученный с дохода, полученный в виде дивидендов и налог с муниципальных ценных бумаг.

Налоговые декларации. По окончании отчетного или налогового периода каждый налогоплательщик обязан представить в наоговый орган налоговую декларацию. Те налогоплательщики, которые имеют обособленные подразделения по месту учета налогоплательщик также должен представить налоговую декларацию. Такая же обязанность лежит на налоговых агентах, т.е. после каждого отчетного или налогового периода. Которые были выплачены иностранными организациями должны предоставить декларацию. По окончании отчетного периода налоговая декларация должна быть подана не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего налогового периода. А по итогам налогового периода не позднее 28 марта после окончания налогового периода.

НДФЛ.

Прямой. Установлен главой 2 НК РФ

-налогоплательщики – использован принцип постоянного места пребывания (принцип резиденства). Согласно этому принципу налогоплательщики разделены на 2 группы:

1. Налоговые резиденты РФ. Которыми признаются физические лица в независимости от гражданства, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот срок не прерывается если гражданин выехал за пределы РФ на кратковременный срок- обучение, лечение.

2. Лица, которые не являются налоговыми резидентами или налоговые не резиденты, но получающие доход от источников на территории РФ.

Кроме того глава 23 выделяет физ. лица которые состоят в трудовых отношениях с работодателями, индивидуальные предприниматели, нотариусы.адвокаты и другие физ. лица.

- объект налогообложения. Объектом налогообложения для налоговых резидентов признается доход от источников в РФ и от источников за пределами РФ. Для налоговых резидентов объектом является доход. Полученный от источников в РФ. Т.е. вне зависимости от гражданства физ.лиц облагаются все его доходы если оно является резидентом РФ.

Т.о. гл.23: налогоплательщик может получить доход в 3 формах: денежная, натуральная, в виде материальной выгоды. Для них устанавливается различный порядок определения налоговой базы. НК определен перечень доходов которые не подлежат налогообложению: гос. пособия, гос. пенсии, компенсационные выплаты, вознаграждение донорам за сданную кровь или материнское молоко, алименты, стипендии, доходы полученные ввиде подарков, призов, материальной помощи. Они не подлежат налогообложению если их сумма не превышает 4000. Доходы налогоплательщика полученные от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах животноводства и растениеводства. Доходы в денежной или натуральной формах полученные физ. лицами в порядке наследования, в порядке дарения(за искл. Недвижимости, акций, долей, паев, транспортных средств), также вознаграждения выплачиваемые за передачу в гос. собственность кладов и др.

Налоговые вычеты.НК устанавливает 4 вида:

• Стандартные: устанавливают для каждого налогоплательщика гарантированный не облагаемый налогом минимум. Размер зависит от разных обстоятельств (при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в размере-500,1000,1400,3000). Налоговый вычет в размере 3000предоставляется лицам получившие заболевание или инвалидность в связи с радиационным воздействие Чернобыльской АЭС). В размере 500 героям России, СС, инвалиды с детства и др. Если налогоплательщик имеет право на более чем 1 налоговый вычет, то применяется самый максимальный. На налоговые вычеты имеют право те налогоплательщики на обеспечении которых находятся дети.(с 1.01.2011-1000 на первого ребенка,2000 на второго ребенка,3000 на третьего и каждого последующего; с 1.01.2012- 1400 на первого ребенка, 1400 на второго, 3000 на третьего и каждого последующего, 3000 на каждого если ребенок до 18 лет является ребенком инвалидом или учащийся очной формы обучения до 24 лет)

• Социальные

• Имущественные

• Профессиональные

…Транспортный налог. Региональный, прямой налог. Гл.28 НК.

Ст356 НК транспортный налог устанавливается НК и законами субъектов РФ. Вводится в действие в соответствие с НК законами субъектов. Обязателен к уплате на территории конкретного субъекта. З-н Свердл.обл от 2002 № 43- ОЗ « Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердл. Обл.».

Транспортный налог заменил собой несколько налогов, которые уплачивались на основании закона «о дорожных фондах РФ». Этим законом было предусмотрено 4 налога, средства от которых поступали в дорожный фонд. Вводя налог субъекты РФ определяют налоговую ставкув пределах установленных налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, и могут предусмотреть льготы и основания для их использования.

Плательщики: лица на которых зарегистрированы транспортные средства, которые являются объектом налогооблажения( автомобили, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства зарегистрированные в установленном порядке). Не являются объектом налогообложения весельные лодки, моторные лодки с двигателем с мощность не свыше 5 лошадиных сил, легковые автомобили специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадинных сил, полученные через органы соц. Защиты, промысловые морские и речные суда, пассажирские и грузовые речные, морские и воздушные суда, тракторы, самоходные комбайны, транспортные средства, находящиеся в розыске и др.

Налоговая база. Она определяется следующим образом: для тр. Средств с двигателем: мощность двигателя транспортного средства, для воздушных средств: паспортная статическая тяга двигателя, водные несамоходные тр. Средства: валовая вместимость в регистровых тоннах и в отношении иных водных и воздушных тр. Средств: как диница тр. Средства.

Налоговый период: календарный год. Для организаций существует отчетный период. Субъекты РФ могут не устанавливать отчетные периоды на своей территории.

Налоговые ставки. Они устанавливаются в фиксированном размере в зависимости от технических показателей, от тяги двигателя или валовой вместимости тр. Средства. В НК определены базовые размеры налоговых ставок которые могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ но не более чем в 10 раз. В отношении легковых автомобилей с мощностью до 100 лошадиных сил ограничение размера не применяется.

Порядок исчисления налога. Организации исчисляют налог самостоятельно. Для физ. лиц налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами осуществляющими гос. регистрацию транспортных средств на территории РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого тр. Средства как произведения налоговой базы и налоговой ставки. Органы осуществляющие гос. регистрацию тр. Средств должны сообщать в налоговые органы о тр. Средствах зарегистрированных или снятых с регистрации и о лицах на которых зарегистрированы тр. Средства в течение 10 дней со дня постановки или снятия с регистрации. Эти органы обязаны сообщать сведения в налоговые органы о транспортных средствах и о лицах, на которых оно зарегистрировано по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года. Организации- налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу. Субъекты РФ могут предусматривать не уплату авансовых платежей.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки определенными законами субъектов. Срок уплаты налога для организаций не может быть установлен ранее срока предусмотренного для предоставления налоговой декларации, а они предоставляются не позднее 1февраля года след. За истекшим налоговым периодом. Срок для физ. лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года след. За годом истекшего налогового периода. Физ. лица оплачивают на основании налогового уведомления, направление уведомления допускается не более чем за три налоговых периода. Налогоплательщики физ. лица уплачивают налог не более чем за три налоговых периода. По обл. закону уплата производится разовой уплатой всей суммы налога по итогам налогового периода. Организации уплачивают не позднее 15 февраля года след.за налоговым периодом.