999-Б / Основы бухгалтерского учета / Статья Учетная политика - 2011 (Егоркина О.) (2010, ноя)
.doc"Налоговый учет для бухгалтера", 2010, N 12
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА - 2011
Рассмотрим вариативность учетной политики с учетом всех изменений по бухгалтерскому и налоговому учету. Ведь организации, руководствуясь законодательством, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Учетная политика |
|||
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Определение |
Принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008) |
Выбранная совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово- хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ) |
|
Дата введения в действие |
Для всех организаций |
С 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п. 9 ПБУ 1/2008, п. 12 ст. 167 НК РФ) |
|
Для вновь созданных организаций |
Оформляется не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица (п. 9 ПБУ 1/2008) |
Утверждается не позднее окончания первого налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ) |
|
Применяется со дня создания организации (п. 9 ПБУ 1/2008 и п. 12 ст. 167 НК РФ) |
|||
Изменяется |
При изменении законодательства или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; при существенном изменении условий хозяйствования (п. 10 ПБУ 1/2008). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008) |
При изменении законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства); если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности; при изменении применяемых методов учета (с начала нового налогового периода) (ст. 313 НК РФ) |
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
При формировании учетной политики по бухгалтерскому учету следует утвердить (п. 4 ПБУ 1/2008):
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов;
- формы регистров бухгалтерского учета;
- документы для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота;
- технологию обработки учетной информации;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (различные положения (например, о премировании и о командировках), перечень лиц, имеющих право подписи на документах и на выдачу денежных сумм под отчет и т.д.).
Элемент/способ ведения учета |
Варианты |
Нормативно- правовой акт |
1 |
2 |
3 |
Кем осуществляется бухгалтерский учет |
Бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; бухгалтером; на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом; лично руководителем |
Пункт 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ |
Критерий существенности (организация вправе принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%) |
|
Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н <1> |
Основные средства |
||
Лимит отнесения объектов основных средств к материально-производственным запасам (далее - МПЗ) |
Лимит отнесения объектов основных средств к МПЗ (не более 20 000 руб. за единицу) |
Пункт 5 ПБУ 6/01 |
Срок полезного использования основных средств |
С учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; без учета Классификации |
Пункт 20 ПБУ 6/01, п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 |
Критерии формирования групп однородных объектов основных средств |
|
Письмо Минфина России от 01.02.2006 N 07-05-06/20 |
Метод начисления амортизации <2> |
Линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции или работ |
Пункт 18 ПБУ 6/01 |
Применение коэффициента ускоренной амортизации для предметов лизинга |
Применяется; не применяется |
Пункт 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ |
Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка) |
Размер коэффициента ускоренной амортизации (не выше 3) |
Пункт 19 ПБУ 6/01 |
Критерии существенности отличия сроков полезного использования частей одного объекта основного средства (в случае если каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект) |
|
Пункт 6 ПБУ 6/01 |
Возможность переоценки по текущей (восстановительной) стоимости <3> |
Переоцениваются (не чаще одного раза в год на начало отчетного года); не переоцениваются |
Пункт 15 ПБУ 6/01 |
Нематериальные активы |
||
Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства |
Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией; при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы |
Пункт 14 ПБУ 14/2007 |
Метод начисления амортизации <4> |
Линейный; уменьшаемого остатка; пропорционально объему продукции или работ |
Пункт 28 ПБУ 14/2007 |
Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка) |
Размер коэффициента ускоренной амортизации (не выше 3) |
Подпункт "б" п. 29 ПБУ 14/2007 |
Критерий существенности изменения расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, когда способ определения амортизации такого актива должен быть изменен |
|
Пункт 30 ПБУ 14/2007 |
Срок полезного использования нематериального актива |
Срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) |
Пункт 26 ПБУ 14/2007 |
Критерий существенности изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив, когда срок его полезного использования подлежит уточнению |
|
Пункт 27 ПБУ 14/2007 |
Срок полезного использования для отдельных видов нематериальных активов определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ |
Определить: виды нематериальных активов, для которых применяется такой срок использования; натуральный показатель объема работ |
Пункт 25 ПБУ 14/2007 |
Возможность переоценки нематериальных активов по текущей рыночной стоимости <5> |
Переоцениваются (не чаще одного раза в год на начало отчетного года); не переоцениваются |
Пункт 17 ПБУ 14/2007 |
Проверка нематериальных активов на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности |
Проверяются; не проверяются |
Пункт 22 ПБУ 14/2007 |
Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
||
Способ списания расходов по НИОКР |
Линейный способ; пропорционально объему продукции (работ, услуг) |
Пункт 11 ПБУ 17/02 |
Срок применения результатов НИОКР |
Исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более 5 лет |
Пункт 11 ПБУ 17/02 |
Материально-производственные запасы |
||
Единица учета материалов |
Номенклатурный номер; партия; однородная группа и т.п. |
Пункт 3 ПБУ 5/01 |
Порядок учета поступления МПЗ |
По фактической себестоимости; по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") |
Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н |
Метод оценки списания МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) <6> |
По себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) |
Пункт 16 ПБУ 5/01 |
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (при методе оценки "по средней себестоимости" и "ФИФО") |
Взвешенная оценка (исходя из среднемесячной фактической себестоимости); скользящая оценка (путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска) |
Пункт 78 Приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н |
Учет полуфабрикатов собственного производства |
В составе незавершенного производства (на счете 20 "Основное производство"); Обособленно (на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства") |
Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н |
Учет готовой продукции |
По фактической себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимости; по прямым статьям затрат |
Пункт 59 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н |
Учет выпуска готовой продукции |
С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н |
Порядок учета списания расходов на продажу |
Суммы, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу", полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи". Суммы, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу", частично списываются в дебет счета 90 "Продажи". Подлежат распределению: - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно); - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы) |
Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н |
Порядок учета полученных товаров организациями розничной торговли |
По стоимости их приобретения; по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка") |
Пункт 13 ПБУ 5/01 |
Учет отгруженных товаров |
По фактической себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимости |
Пункт 61 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н |
Учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимый до момента их передачи в продажу |
В стоимости товаров; в составе расходов на продажу |
Пункт 13 ПБУ 5/01 |
Спецоснастка и спецодежда |
||
Порядок учета |
В порядке, предусмотренном для учета материально- производственных запасов; в порядке, предусмотренном для учета основных средств |
Пункты 9, 11 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159 |
Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации |
Производить; не производить |
Пункт 21 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н |
Использование забалансового учета специальной оснастки |
Используется; не используется |
Пункт 23 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н |
Способ погашения стоимости спецоснастки по группе однородных объектов |
Пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейный способ |
Пункт 24 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н |
Погашение стоимости спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве в момент передачи в производство или в эксплуатацию |
Производить; не производить |
Пункт 25 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н |
Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте |
||
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте по мере изменения курса |
Производить; не производить |
Пункт 7 ПБУ 3/2006 |
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период |
Установить следующие критерии: уровень "несущественности изменения официального курса валюты"; что понимается под большим числом однородных операций; критерии однородности операций; период для исчисления среднего курса |
Пункт 6 ПБУ 3/2006 |
Займы и кредиты |
||
Учет дополнительных расходов по займам в составе прочих расходов |
Единовременно; равномерно в течение срока займа (кредитного договора) |
Пункты 6 и 8 ПБУ 15/2008 |
Учет процентов, начисленных на вексельную сумму у организации-векселедателя |
В составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств |
Пункт 15 ПБУ 15/2008 |
Учет процентов и (или) дисконта по облигации у организаций-эмитентов |
В составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; равномерно в течение срока действия договора займа |
Пункт 16 ПБУ 15/2008 |
Финансовые вложения |
||
Единица учета финансовых вложений (однородная совокупность финансовых вложений) |
Серия; партия и т.п. |
Пункт 5 ПБУ 19/02 |
Порядок корректировки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость |
Ежемесячно; ежеквартально |
Пункт 20 ПБУ 19/02 |
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списание разницы между первоначальной и номинальной стоимостями производится равномерно в течение срока обращения, на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов/расходов) или уменьшение/увеличение расходов некоммерческой организации |
Производить; не производить |
Пункт 22 ПБУ 19/02 |
Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости |
Составлять; не составлять |
Пункт 23 ПБУ 19/02 |
Порядок оценки финансовых вложений при выбытии, по которым не определяется текущая рыночная стоимость <7> |
По первоначальной стоимости; по средней первоначальной стоимости; методом ФИФО |
Пункт 26 ПБУ 19/02 |
Доходы |
||
Принцип отнесения доходов к основному виду деятельности |
|
Пункты 4, 5 ПБУ 9/99 |
Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления |
По мере готовности работы, услуги, продукции; по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом |
Пункты 13 и 17 ПБУ 9/99 |
Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности |
|
Пункты 13 и 17 ПБУ 9/99 |
Незавершенное производство |
||
Метод оценки незавершенного производства (в массовом и серийном производстве) |
По фактической или нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов |
Пункт 64 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н |
Расходы |
||
Принцип отнесения расходов к основному виду деятельности |
|
Пункты 4, 5 ПБУ 10/99 |
Перечень статей затрат |
|
Пункт 8 ПБУ 10/99 |
Порядок признания управленческих и коммерческих расходов |
Списываются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности; распределяются с учетом корректировок, имеющих отношение к получению доходов |
Пункт 9 ПБУ 10/99 |
Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы" |
Включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (в дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"); списываются в качестве условно-постоянных в себестоимость продаж (в дебет счета 90 "Продажи") |
Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н |
Порядок списания расходов будущих периодов |
Равномерно; пропорционально объему продукции и др. |
Пункт 65 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н |
Учет договоров строительного подряда |
||
Принятие к учету предвиденных расходов |
По мере их возникновения; путем образования резерва |
Пункт 12 ПБУ 2/2008 |
Способ распределения косвенных расходов между договорами |
|
Пункт 13 ПБУ 2/2008 |
Способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату для признания выручки по договору и расходов по договору способом "по мере готовности" |
По доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору; по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору |
Пункт 20 ПБУ 2/2008 |
При выборе способа определения степени завершенности работ по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору |
Путем экспертной оценки объема выполненных работ; путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору и т.п. |
Пункт 20 ПБУ 2/2008 |
При выборе способа определения степени завершенности работ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору |
Путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе; путем подсчета доли понесенных расходов в стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе и т.п. |
Пункт 20 ПБУ 2/2008 |
Резервы |
||
Применение ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (для субъектов малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) |
Применяется; не применяется |
Пункт 2 ПБУ 8/01 |
Виды создаваемых резервов |
|
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ПБУ 8/01 |
Порядок резервирования сумм |
|
|
Информация по сегментам |
||
Применение ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (для субъектов малого предпринимательства) |
Применяется; не применяется |
Пункт 3 ПБУ 12/2000 |
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности |
|
Пункт 6 ПБУ 12/2000 |
Способ распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами |
|
Пункт 13 ПБУ 12/2000 |
Порядок выделения первичной и вторичной информации по отчетным сегментам |
|
Пункт 16 ПБУ 12/2000 |
Государственная помощь |
||
Метод учета поступления бюджетных средств |
По мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам; по мере фактического поступления ресурсов |
Пункт 7 ПБУ 13/2000 |
Учет остатка средств целевого финансирования в бухгалтерском балансе |
По статье "Доходы будущих периодов"; в разделе "Краткосрочные обязательства" |
Пункт 20 ПБУ 13/2000 |
Информация о связанных сторонах |
||
Применение ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (для субъектов малого предпринимательства) |
Применяется; не применяется |
Пункт 3 ПБУ 11/2008 |
Критерии отражения перечня связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности |
|
Пункт 9 ПБУ 11/2008 |
Учет расчетов по налогу на прибыль |
||
Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (для субъектов малого предпринимательства) |
Применяется; не применяется |
Пункт 2 ПБУ 18/02 |
Порядок формирования информации о постоянных и о временных разницах |
В бухгалтерском учете; на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета; в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно |
Пункт 3 ПБУ 18/02 |
Отражение в бухгалтерском балансе сумм отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства |
Свернуто (только сальдо); развернуто |
Пункт 19 ПБУ 18/02 |
Способ определения величины текущего налога на прибыль |
На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02; на основе налоговой декларации по налогу на прибыль |
Пункт 22 ПБУ 18/02 |
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности |
||
Критерии определения существенности ошибок |
|
Пункт 3 ПБУ 22/2010 |