Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
999-Б / Практические пособия по налогам / Путеводитель по налогам_ Практическое пособие по ЕСН (до 2010 года).rtf
Скачиваний:
24
Добавлен:
29.03.2016
Размер:
4.67 Mб
Скачать

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕСН (до 2010 года)

Документ предоставлен КонсультантПлюсwww.consultant.ruДата сохранения: 13.01.2014

Последние изменения

КонсультантПлюс, 08.01.2014

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЕСН

(ДО 2010 ГОДА)

Часть I. Общие положения

Глава 1. Налогоплательщики есн.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕСН

1.1. Кто является налогоплательщиком

Плательщики ЕСН подразделяются на две группы: тех, кто платит налог с выплат физическим лицам, и тех, кто платит налог со своих доходов (п. 1 ст. 235 НК РФ).

В первую группу входят (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся предпринимателями.

Во вторую группу входят (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ):

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если вы одновременно относитесь и к первой, и ко второй группе налогоплательщиков, то ЕСН должны уплачивать сразу по двум основаниям (п. 2 ст. 235 НК РФ).

Например, индивидуальный предприниматель А.А. Петров занимается оптовой торговлей и в своем штате имеет трех работников, нанятых по трудовому договору. Таким образом, А.А. Петров признается плательщиком ЕСН по двум основаниям: как индивидуальный предприниматель, который производит выплаты физическим лицам, и как индивидуальный предприниматель, который получает доходы от предпринимательской деятельности.

Напомним, что для целей налогообложения организациями признаются не только российские, но и иностранные компании (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Что касается физических лиц, то они могут быть как гражданами РФ, так и иностранцами или лицами без гражданства (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ).

1.2. Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика

Некоторые лица освобождены от обязанностей плательщика ЕСН. Это организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные режимы налогообложения, а именно:

- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, Письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-04-06-02/28, УФНС России по г. Москве от 11.03.2008 N 21-11/022599@);

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Обратите внимание!

Те организации и предприниматели, которые переведены на ЕНВД, не платят ЕСН только в части деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают ЕСН в общем порядке.

Например, организация "Альфа" занимается оптовой и розничной торговлей. По розничной торговле она применяет ЕНВД и освобождена от уплаты ЕСН. Однако в отношении оптовой торговли такое освобождение не действует. Таким образом, по оптовой торговле организация уплачивает ЕСН в общем порядке.

1.3. Объект налогообложения

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Объект налогообложения по ЕСН для каждой из двух групп плательщиков ЕСН разный. Более того, даже в рамках одной группы он может различаться в зависимости от того, кто платит налог. Представим это в виде таблицы.

Плательщики ЕСН

Объект налогообложения по ЕСН

Первая группа налогоплательщиков

Организации и индивидуальные

предприниматели, производящие

выплаты физическим лицам

Выплаты физическим лицам по трудовым и

гражданско-правовым договорам, предметом

которых является выполнение работ, оказание

услуг <*>, а также по авторским договорам

(абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ)

Физические лица, производящие

выплаты физическим лицам

Выплаты физическим лицам по трудовым и

гражданско-правовым договорам, предметом

которых является выполнение работ, оказание

услуг (абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ)

Вторая группа налогоплательщиков

Индивидуальные предприниматели,

адвокаты, нотариусы,

занимающиеся частной практикой

Доходы от предпринимательской либо иной

профессиональной деятельности за вычетом

расходов, связанных с их извлечением (п. 2

ст. 236 НК РФ)

--------------------------------

<*> За исключением выплат индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой.

Отметим, что вы не должны облагать ЕСН выплаты по гражданско-правовым договорам и в пользу индивидуальных предпринимателей - иностранцев, зарегистрированных в этом качестве за рубежом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 N А56-1937/2008).

А теперь рассмотрим все изложенное в таблице более подробно.

Соседние файлы в папке Практические пособия по налогам