"Налоговый вестник", 2009, N 12
Рекомендации по проверке годовой бухгалтерской отчетности
В данной статье говорится о том, что должен проверить и на что должен обратить внимание главный бухгалтер, перед тем как подписать и представить годовой отчет с целью исключения ряда недочетов, которые могут быть выявлены сторонними лицами в ходе камеральной проверки (изучения) составленных организацией отчетов. Такая проверка форм и приложений является "формальной", но помогает избежать ошибок.
В настоящее время подавляющее число организаций при осуществлении бухгалтерского и налогового учета используют программные обеспечения. При применении бухгалтерских программ (например, "1С", "Инфо-Бухгалтер", "Бухсофт" и др.) многие элементы проверки составленной отчетности выполняются автоматически. Кроме того, существуют и применяются, в т.ч. налоговыми органами, специализированные проверочные программы (например, "СБиС++ Электронная отчетность", "Отчет 200X", "Астрал отчет" и др.). Во многих программах заложены функции проверки единообразия заполнения реквизитов, арифметических подсчетов, увязки данных между формами бухгалтерской отчетности, а также бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности и др. При этом важно, чтобы используемая организацией программа была сертифицирована и постоянно обновлялась, с тем чтобы своевременно учитывались изменения в требованиях нормативных документов и совершенствование программного обеспечения.
Однако, как показывает практика, и при использовании программ бухгалтерская отчетность может содержать ошибки (из-за невнимательности, неправильного ввода данных и др.), многие из которых могут быть выявлены при проверке отчетности перед ее сдачей "внешним" пользователям.
Наступает момент, когда заполнены все формы бухгалтерской отчетности, которые необходимо представить, составлены приложения к отчету, пояснительная записка и сопроводительное письмо (опись). Все документы у главного бухгалтера, остается поставить его подпись, подпись руководителя и можно отправлять.
В этот момент главный бухгалтер должен остановиться и еще раз все проверить. Это следует сделать так, как будто вы видите их в первый раз. При проверке надо исходить из следующего: тот, кто в последующем будет проверять (рассматривать, изучать) представленную организацией отчетную документацию, будет иметь "на руках" (в большинстве случаев) только эти документы (возможно с привлечением отчетов прошлых периодов и налоговых деклараций, исключение - при выездной проверке, ревизии).
При камеральной проверке пользователь будет анализировать отчетность по формальным признакам: правильность оформления, соответствие между данными, указанными в формах, правильность "арифметики" и др. Поэтому главному бухгалтеру необходимо проверить все представляемые документы на полноту и правильность, грамотность и взаимную согласованность документов (как по указываемым в документах реквизитам, так и по показателям).
На порядок, содержание и ход такой проверки влияют особенности деятельности организации, применяемых систем, программ и организации учета, принятой учетной политики и др. Они также зависят от квалификации, опыта, навыков главного бухгалтера и др. Кроме того, необходимо учитывать сложность, многообразность и неоднозначность в ряде случаев требований нормативных документов по отражению в бухгалтерском и налоговом учете проводимых операций, доходов и расходов и др. Поэтому определить универсальные порядок и условия проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех видов организаций не представляется возможным.
В общем случае предлагается следующий порядок проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1. Состав бухгалтерского (финансового) отчета проверяется на наличие всех форм, приложений и пояснительной записки (см. приложение 1 к настоящей статье).
2. Проверяются показатели оборотно-сальдовой ведомости. Отдельные рекомендации по проверке оборотно-сальдовой ведомости приведены в приложении 2 к настоящей статье.
3. Оценивается правильность и идентичность заполнения во всех документах реквизитов организации (наименования, ИНН, КПП, ОКВЭД, ОКОПФ и др.), отчетных периодов, дат, расшифровок подписей.
4. Должны быть заполнены все другие реквизиты и показатели, в т.ч. приложения (справки) в формах: Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (в форме N 1 "Бухгалтерский баланс"), Расшифровка отдельных прибылей и убытков (в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках") и др. В формах по статьям (показателям), по которым отсутствуют числовые значения показателей, должны быть проставлены прочерки.
5. Проверяется соответствие всех данных "на начало года" (или "на начало отчетного года", или "за соответствующий период прошлого года") в представляемых формах и приложениях данным из отчета предыдущего года. Например, показатели гр. 3 формы N 1 должны соответствовать показателям гр. 4 формы N 1 за прошлый год (аналогично по показателям за прошлый год и в других формах). Если какие-то показатели по сравнению с прошлым годом изменены, должно быть приведено документально оформленное обоснование с изложением в пояснительной записке.
6. Данные форм бухгалтерской отчетности должны соответствовать данным оборотно-сальдовой ведомости. Так, данные бухгалтерского баланса должны быть равны соответствующим данным сальдо на начало и на конец года по соответствующим счетам (субсчетам) оборотно-сальдовой ведомости. При этом отнесение счетов (субсчетов) к соответствующим показателям (статьям) баланса должно соответствовать требованиям нормативных документов, что рекомендуется прописать (с целью постоянства) в учетной политике организации. Данные в форме N 2 должны соответствовать данным по счетам 90 и 91 и т.д.
7. Оценивается взаимоувязка показателей всех форм бухгалтерской отчетности (вариант приведен в приложении 3 к настоящей статье). При этом следует учитывать то, что в связи с особенностями деятельности и положениями учетных политик организаций в некоторых случаях возможны расхождения, которые должны быть обоснованными.
8. Проверяется соответствие показателей форм бухгалтерской отчетности данным налоговых деклараций и других представляемых "внешним" пользователям сведений. Например, рекомендуется проверить, в частности, согласованность объема реализации в форме N 2 и указанного в декларациях по НДС (суммарно за год) и по налогу на прибыль. В некоторых случаях возможны расхождения, которые должны быть обоснованными. Следует также проверить соответствие других взаимосвязанных показателей формы N 2 и декларации по налогу на прибыль (в т.ч. равенство показателей в стр. 150 "Текущий налог на прибыль" (формы N 2) и в стр. 180 "Сумма исчисленного налога на прибыль..." декларации по налогу на прибыль) и др. Необходимо учитывать и то, что в связи с особенностями деятельности и положениями учетных политик организаций в некоторых случаях возможны расхождения, которые должны быть обоснованными.
9. Проводится арифметическая проверка показателей в формах (суммы итогов разделов, всего). При этом следует обратить внимание и на правильность округления, с тем чтобы итог по разделам и строка "Всего" соответствовали сумме показателей. Кроме того, по балансу показатель по стр. 300 (баланс по активу) должен быть равен показателю по стр. 700 (баланс по пассиву).
При проверке следует учитывать, что в случае обнаружения каких-либо неясностей (несоответствий) следует выявить их причину, выяснить обоснованность и соответствие требованиям нормативных документов. Если будет установлено, что обнаруженные расхождения обоснованы и правильны, это рекомендуется зафиксировать в бухгалтерской справке.
Рассмотрим порядок определения конкретной операции, по которой получилось расхождение, (при наличии большого количества операций) на примере.
Пример. При проверке годовой оборотно-сальдовой ведомости установлено, что сальдо по субсчету счета 62.2 "Авансы полученные" на конец года составило 100 000 руб., а сальдо по субсчету 76.АВ "НДС по авансам полученным" составило 15 000 руб. После расчета (в общем случае НДС по авансам должен составлять 18% от суммы полученного аванса) было установлено несоответствие - сальдо НДС по субсчету 76.АВ должно быть равно 15 254 руб. (100 000 : 1,18 x 0,18), т.е. имеет место расхождение на 254 руб. Необходимо установить, при какой операции произошло такое расхождение, и его обоснованность.
Для более быстрого выявления такой операции рекомендуется поступить следующим образом.
Сначала надо определить, имело ли место это расхождение по итогам первого полугодия (т.е. разделить год на полугодия и сформировать по ним данные). Если такого расхождения в итоговых сальдо по этим субсчетам в первом полугодии не было, то дальше рассматривается только второе полугодие. Второе полугодие необходимо разделить на кварталы и определить, имело ли место это расхождение по итогам третьего квартала. Если такого расхождения по итогам третьего квартала не выявлено, то, очевидно, оно появилось в четвертом квартале. Этот квартал рассматривается по итогам месяцев, в частности по итогам октября. Если такого расхождения не установлено, переходим к ноябрю. Допустим, расхождение появилось в ноябре. Тогда данные формируются подекадно и проверяются соответствующие сальдо. Находится декада, когда это произошло, а затем дата, когда была совершена операция, по которой и получилось расхождение. Распечатываются данные субсчетов 62.2 "Авансы полученные" и 76.АВ "НДС по авансам полученным" за эту дату и по каждой операции с этой датой проверяется соответствие показателей. Таким образом выявляется конкретная операция, "виновная" в расхождении.
Далее определяется правильность и обоснованность этой операции.
В случае признания обоснованности расхождения (такое возможно, см., например, Письмо Минфина России от 27.06.2007 N 03-07-08/164, когда полученный аванс в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0% в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 Кодекса, этим налогом не облагается) составляется бухгалтерская справка с обоснованием и ссылкой на нормативный документ (желательно с приложением его копии).
Если же обнаружена ошибка, то она исправляется в установленном порядке. Иными словами, для нахождения операции, по которой получилось расхождение, постоянно "суживается" период (до конкретной даты), в котором необходимо рассматривать соответствие показателей по соответствующим счетам (субсчетам) по каждой операции.
Аналогично рекомендуется поступать (т.е. постоянно сокращая период), если выявится, что расхождения имели место в разных периодах. Тогда устанавливается сумма расхождения, относящаяся к соответствующему периоду, и постоянно "суживается" период - определяется конкретная дата и операция, "виновная" в расхождении.
Кроме того, желательно при представлении в письменном виде "внешним" пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности оформлять сопроводительное письмо с указанием всех документов. И целесообразно добиваться, чтобы отметка о приеме документов, например налоговой инспекцией, проставлялась также на сопроводительном письме.
Состав бухгалтерской отчетности организаций
Основными документами, определяющими состав и формы бухгалтерской отчетности организаций, в настоящее время являются Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, а также Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н) и Приказ Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н, устанавливающий коды строк форм.
В соответствии с п. 49 ПБУ 4/99 промежуточная (месячная, квартальная) отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации).
Состав бухгалтерской отчетности для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) в соответствии со ст. ст. 13 и 15 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99 и Приказом N 67н представлен в табл. 1.
Таблица 1
Состав бухгалтерской отчетности
─────────────────┬──────────────────────────────┬───────────────┬───────────────────┬─────────────
Состав │ Субъекты малого │ Некоммерческие│ Общественные │ Остальные
бухгалтерской │ предпринимательства │ организации │ организации │ организации
отчетности │ │ │ (объединения), │ (кроме
(должен быть ├───────────────┬──────────────┤ │ не осуществляющие │ кредитных,
оговорен в │ обязанные │ не обязанные │ │предпринимательскую│ страховых
учетной политике│ проводить │ проводить │ │ деятельность и │ организаций
организации) │ аудиторскую │ аудиторскую │ │ не имеющие, кроме │ и бюджетных
│ проверку │ проверку │ │ выбывшего │ учреждений)
│ │ │ │имущества, оборотов│
│ │ │ │ по продаже товаров│
│ │ │ │ (работ, услуг) │
─────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴───────────────────┴─────────────
Включаемые в состав промежуточной (месячной, квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности
─────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬───────────────────┬─────────────
Бухгалтерский │+ │+ │+ │+ │+
баланс │ │могут принять │ │представляют только│
(форма N 1) │ │решение об │ │один раз в год по │
│ │объеме │ │итогам отчетного │
│ │показателей по│ │года │
│ │группам статей│ │(ст. 15 N 129-ФЗ) │
│ │без │ │ │
│ │дополнительных│ │ │
│ │расшифровок │ │ │
─────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼───────────────────┼─────────────
Отчет о прибылях│+ │+ │+ │+ │+
и убытках │ │могут принять │ │представляют только│
(форма N 2) │ │решение об │ │один раз в год по │
│ │объеме │ │итогам отчетного │
│ │показателей по│ │года │
│ │группам статей│ │(ст. 15 N 129-ФЗ) │
│ │без │ │ │
│ │дополнительных│ │ │
│ │расшифровок │ │ │
─────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴───────────────────┴─────────────
Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
бухгалтерской отчетности
─────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬───────────────────┬─────────────
Отчет об │Имеют право не │Имеют право не│Могут не │Не представляется │+
изменениях │представлять │представлять │представлять │ │
капитала │при отсутствии │ │при отсутствии │ │
(форма N 3) │соответствующих│ │соответствующих│ │
│данных │ │данных │ │
─────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼───────────────────┼─────────────
Отчет о движении│Имеют право не │Имеют право не│Могут не │Не представляется │+
денежных средств│представлять │представлять │представлять │ │
(форма N 4) │при отсутствии │ │при отсутствии │ │
│соответствующих│ │соответствующих│ │
│данных │ │данных │ │
─────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼───────────────────┼─────────────
Приложение к │Имеют право не │Имеют право не│Могут не │Не представляется │+
бухгалтерскому │представлять │представлять │представлять │ │
балансу │при отсутствии │ │при отсутствии │ │
(форма N 5) │соответствующих│ │соответствующих│ │
│данных │ │данных │ │
─────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼───────────────────┼─────────────
Отчет о целевом │ │ │+ │+ │
использовании │ │ │рекомендовано │представляют только│
полученных │ │ │включать в │один раз в год по │
средств │ │ │состав │итогам отчетного │
(форма N 6) │ │ │отчетности │года │
│ │ │(Приказ N 67н) │(ст. 15 N 129-ФЗ) │
─────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼───────────────────┼─────────────
Пояснительная │+ │Имеют право не│+ │Не представляется │+
записка (ПЗ) │ │представлять │ │ │
─────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼───────────────────┼─────────────
Аудиторское │+ │Может │+ │+ │+
заключение, если│ │представить в │(при │(при обязательном │(при
организация в │ │составе │обязательном │аудите) │обязательном
соответствии с │ │отчетности │аудите) │ │аудите)
федеральными │ │ │ │ │
законами │ │ │ │ │
подлежит │ │ │ │ │
обязательному │ │ │ │ │
аудиту (АЗ) │ │ │ │ │
─────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼───────────────────┼─────────────
Сопроводительное│+ │+ │+ │+ │+
письмо │ │ │ │ │
организации, │ │ │ │ │
содержащее │ │ │ │ │
информацию о │ │ │ │ │
составе │ │ │ │ │
представляемой │ │ │ │ │
бухгалтерской │ │ │ │ │
отчетности (СП) │ │ │ │ │
─────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼───────────────────┼─────────────
Минимальный │Формы 1, 2 (при│Формы 1, 2, СП│Формы 1, 2, 6 │Формы 1, 2, 6, СП. │Формы 1, 2,
состав │наличии │ │(при наличии │АЗ - при │3, 4, 5, СП,
представляемой │соответствующих│ │соответствующих│обязательном аудите│ПЗ.
годовой │данных - │ │данных - │ │АЗ - при
бухгалтерской │формы 3, 4, 5),│ │формы 3, 4, 5),│ │обязательном
отчетности │АЗ, ПЗ, СП │ │СП, ПЗ. │ │аудите
│(п. 4а │ │АЗ - при │ │
│примечаний │ │обязательном │ │
│к табл. 1) │ │аудите (п. 4а │ │
│ │ │примечаний │ │
│ │ │к табл. 1) │ │
─────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼───────────────────┼─────────────
Минимальный │Формы 1, 2, СП │Формы 1, 2, СП│Формы 1, 2 │- │Формы 1, 2,
состав │ │ │(рекомендовано │ │СП
представляемой │ │ │форму 6), СП │ │
квартальной │ │ │ │ │
бухгалтерской │ │ │ │ │
отчетности │ │ │ │ │
─────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴───────────────────┴─────────────
Примечания к табл. 1:
1. (+) - представляется;
(-) - представление нормативными документами не установлено.
2. В соответствии с Приказом N 67н организациям, получающим бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности необходимо представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России.
3. В таблице указан минимальный состав представляемой годовой бухгалтерской отчетности, поскольку в соответствии с Приказом N 67н организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и иная информация.
4. Согласно п. 3 Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом N 67н, "Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных". Учитывая то, что у функционирующих организаций обязательно имеет место изменение капитала и движение денежных средств и имеются показатели в приложении, расшифровывающие показатели баланса, то можно однозначно утверждать, что функционирующие субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку, обязаны (в соответствии с Приказом N 67н) представлять в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительную записку и аудиторское заключение.
4а. В то же время в соответствии с п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в п. 30 Положения. Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку. В п. 30 Положения указано, что бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета; пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Отдельные рекомендации по проверке показателей
оборотно-сальдовой ведомости
Перед проверкой форм отчетности рекомендуется проверить показатели оборотно-сальдовой ведомости, являющейся основой для составления практически всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объем проверки зависит от наличия времени. Но необходимо обязательно проверить:
- равенство итогов сальдо и оборотов по дебету и кредиту по оборотно-сальдовой ведомости;
- обоснованность и точность отражения как сальдо, так и оборотов в целом по ведомости;
- обоснованность и точность отражения как сальдо, так и оборотов по каждому счету, а также в случае сомнений и по каждому субсчету (контрагенту, налогу и др.) и по операциям.
При проверке также следует учитывать следующее:
1. Сальдо по всем счетам (субсчетам) на начало года оборотно-сальдовой ведомости должны быть равны данным на конец года оборотно-сальдовой ведомости за прошлый год.
2. Сальдо на активных (имущественных) счетах (субсчетах) не может быть кредитовым (или с минусом), а сальдо на пассивных счетах (субсчетах) не может быть дебетовым (или с минусом). На начало и конец года сальдо на балансовых счетах 90, 91, 99 не должно быть.
3. Сальдо на конец года по счетам (субсчетам) (по активу и пассиву как по имуществу, так и по расчетам и обязательствам, по каждому контрагенту и др.) должно быть подтверждено данными инвентаризации.
4. Должна быть логичность и определенное соответствие оборотов и сальдо по взаимосвязанным счетам (субсчетам). Например, в общем случае обороты по субсчету 90-3 "Налог на добавленную стоимость" должны соответствовать обороту субсчета 90-1 "Выручка" (это проверяется расчетом). Например, при НДС 18% по всем продажам показатель по обороту по субсчету 90-1, деленный на 1,18 и умноженный на 0,18, должен быть равен показателю по субсчету 90-3. Сальдо по субсчету 76.АВ "НДС по авансам полученным" также должно соответствовать (проверяется расчетом) сальдо по субсчету счета 62.2 "Авансы полученные". Аналогично можно проверить обороты и сальдо и по некоторым другим взаимосвязанным субсчетам, используемым организацией.
5. В соответствии с п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Исходя из этого сальдо по обязательствам (в т.ч. по субсчетам (по контрагентам, видам налогов и др.) счетов 60, 62, 68, 69, 70 и др.) в балансе отражаются "развернуто" (не "сворачиваются" - не суммируются), т.е. имеющиеся дебетовые сальдо (по каждому контрагенту, по виду налога и др.) показываются в соответствующей статье (показателе) актива баланса, а кредитовые - в соответствующей статье (показателе) пассива. Например, если по счету 62 имеется и дебетовое сальдо (например, отражен неоплаченный (менее 12 месяцев) контрагентом долг организации за отгруженный ему товар по одному договору) и кредитовое сальдо (т.е. отражена задолженность организации по полученному от этого же контрагента авансу по другому договору), то в балансе дебетовое сальдо должно быть показано (в составе других дебетовых задолженностей) по стр. 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и стр. 241 "В том числе покупатели и заказчики" в активе баланса, а кредитовая задолженность (в составе других соответствующих кредитовых задолженностей) - по стр. 625 "Прочие кредиторы" пассива баланса.
В то же время по остаткам по балансовым счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" в соответствии с п. 19 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном выполнении следующих условий:
- наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Таблица 2
Вариант взаимоувязки отдельных показателей форм
бухгалтерской (финансовой) отчетности
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с
показателями Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)
────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────
Показатели формы N 1 │Показатели формы N 2
────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────
Разница показателей на конец │Стр. 190 "Чистая прибыль (убыток)
года и на начало года по │отчетного периода" формы N 2 (возможна
стр. 470 "Нераспределенная │разница на величину распределенных
прибыль (непокрытый убыток)" │промежуточных дивидендов в течение
│отчетных периодов)
────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────
Разница показателей на конец │Стр. 141 по гр. 3 "Отложенные налоговые
года и на начало года по │активы"
стр. 145 "Отложенные налоговые │
активы" │
────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────
Разница показателей на конец │Стр. 142 по гр. 3 "Отложенные налоговые
и начало года по стр. 515 │обязательства"
"Отложенные налоговые │
обязательства" │
────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с
показателями Отчета об изменениях капитала (форма N 3)
────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────
Показатели формы N 1 │Показатели формы N 3
────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────