Добавил:

Oksana112233 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Томский Государственный Университет Систем Управления и Радиоэлектроники

Предмет:

Международные стандарты финансовой отчётности

Файл:

Международные стандарты учета финансовой отчетности, Вариант 1.doc

Скачиваний:

Добавлен:

30.04.2016

Размер:

397.82 Кб

Скачать

☆

1 / 31 2 3 > Следующая >>>

Министерство образования и науки

Томский государственный университет систем управления и

радиоэлектроники

Кафедра экономики

Контрольная работа №1

по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

учебное пособие Тухватулина Л.А. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Вариант №1

Выполнил студент

Гр----

специальности 080105

--- --- ---

20.04.2015

г. ---- 2015

Задание

 Составление корректировочных проводок по счетам, согласно предложенной методике, для этого студент должен заполнить таблицы и привести пояснения.

 Проведение реклассификации счетов, после проведения корректировочных проводок перенести остатки по счетам российских стандартов, на счета, принятые в международных стандартах.

 Составление пробного баланса по международным стандартам с развернутым сальдо по всем счетам.

 Составление окончательного бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.

Исходные данные

Оборотно-сальдовая ведомость ОАО «АВС» за 2004 год.

Счет	Наименование счета	Остатки на 01.01.2003		Обороты за 2004		Остатки на 01.01.2004
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	7771502		551636	53867	8 269 271
02	Амортизация		817900	11043	688536		1495393
04	Нематериальные активы	123160		0	0	123 160	0
05	Амортизация НМА		36350	0	8413		44763
10.1	Сырье и материалы	4799		114651	89562	29 888
10.2	Покупные п\фабр. и компл.	1133376		21321517	19825075	2 629 818
10.6	Прочие			82064	82064	0	0
10.9	Инвентарь и хоз. принадл.	1637		160620	158514	3 743
19	НДС	866014		4016524	2946992	1 935 546
20	Основное производство			17371737	16913798	457 939
26	Общехозяйственные расходы			2480646	2480646	0	0
43	Готовая продукция			16756723	16547823	208 900
44	Расходы на продажу			1581868	1581868	0	0
50	Касса	1519		586782	587661	640
51	Расчетные счета	540010		25719436	26034058	225 388
58.1	Векселя	40214		313500	301769	51945
58.2	Паи – долгосрочные вложения	6320				6320
60.1	Расчеты с поставщиками		5483582	17604305	23718709		11597986
60.2	Авансы выданные поставщикам	830792		15214432	13551951	2 493 273
62.1	Расчеты с покупателями	1678711		24208013	14615563	11271161
62.2	Авансы полученные		1292044	7856064	13018634		6454614
66.1	Краткосрочные кредиты			4563088	4893832		330744
66.2	Проценты по кр/сроч. кредитам			27010	27010	0	0
68.1	Налог на доходы физ. лиц	88		12675	15458		2695
68.2	НДС		510892	6616161	7983949		1878680
68.4	Налог на прибыль		96790	168935	273565		201420
68.8	Налог на имущество		37834	85167	100324		52991
68.16	Транспортный налог		151290	151724	434		0
69.1	Расчеты по ЕСН	3238	0	74939	87564		9387
69.11	Расчеты по добр. страхованию			3353	4044		691
70	Расчеты по оплате труда		27616	242862	246032		30786
71.1	Задол-сть по подотчет. суммам	12454		372028	390726		6244
76	Расчеты с проч. дебит. и кредит.	77		2942420	2929389	13 108
80	Уставной капитал		300000			0	300000
83.3	Добавоч. капитал - переоценка		1357964			0	1357964
84.1	Нераспр-ная прибыль отч. года			858219	1906516		1048297
84.2	Нераспр-ная прибыль прош. лет		2986762			0	2986762
97	Расходы будущих периодов	85113		75497	81293	79 317
	Итого	13099024	13099024	172158773	172158773	27799417	27799417

Рабочая таблица № 1. Движение основных средств за отчетный период по группам

	Здания и сооружения	Производ. оборудование	Вычис-лительная техника	Транспортные средства	Жил. фонд	Прочие	Итого
На начало отчетного периода
Первоначальная стоимость	5030170	1341675	846841	102893	334218	115705	7771502
Накопленная амортизация	183715	308760	300394	16540	0	8491	817900
Остаточная стоимость	4846455	1032915	546447	86353	334218	107214	6953602
Поступления за период
Первоначальная стоимость	48330	104642	362596	30846		5222	551636
Выбытие за период
Первоначальная стоимость	53867						53867
Накопленная амортизация	11043						11043
Остаточная стоимость	42824						42824
Амортизация
Начисленная амортизация за период	236300	238579	153512	33080		27065	688536
На конец отчетного периода
Первоначальная стоимость	5024633	1446317	1209437	133739	334218	120927	8269271
Накопленная амортизация	408972	547339	453906	49620	0	35556	1495393
Остаточная стоимость	4615661	898978	755531	84119	334218	85371	6773878

По объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. Износ учитывается на забалансовом счете (010) на начало –18211 руб., за отчетный период – 6374 руб.

По реализованным ОС ранее была произведена переоценка – увеличение добавочного капитала – 16000 руб.

Рабочая таблица № 2. Движение нематериальных активов по группам

	Патенты	Торговые марки	Организ. расходы	Итого
На начало отчетного периода
Первоначальная стоимость	43576	10600	68984	123160
Накопленная амортизация	4826	2120	29404	36350
Остаточная стоимость	38750	8480	39580	86810
Начислена амортизация за период	4434	530	3449	8413
На конец отчетного периода
Первоначальная стоимость	43576	10600	68984	123160
Накопленная амортизация	9260	2650	32853	44763
Остаточная стоимость	34316	7950	36131	78397

Рабочая таблица № 3. Движение краткосрочных кредитов за отчетный год

Описание	Сумма кредитов
Задолженность на начало периода	0
Поступление за период	4893832
Погашено за период	4563088
Задолженность на конец периода	330744
в т.ч. непогашенных в срок
в т.ч. к погашению в теч. 1 мес.
в т.ч. к погашению в теч. 3 мес.	330744
в т.ч. к погашению в теч. 1 года
Процентная ставка	21%
Сумма начисленных процентов за последний месяц	5788

Кредиты получены в рамках кредитной линии, открытой на 1 год. Лимит кредитования установлен в сумме 500000.00 рублей. Кредит получен на пополнение оборотных средств.

В соответствии с учетной политикой, неоплаченные проценты за последний месяц не учтены в финансовой отчетности предприятия.

Рабочая таблица № 4. Распределение дебиторской и кредиторской задолженностей

Счет №	Описание	Период погашения	Дебет	Кредит
60.1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	краткосрочная		11597986
60.2	Авансы выданные	краткосрочная	2493273
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	краткосрочная	11271161
62.2	Авансы полученные	краткосрочная		6454614
76.5	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	краткосрочная	13108
	ИТОГО		13777542	18052600
В том числе
Безнадежная дебиторская задолженность
62.1	ООО «РК-групп»		206161
Сомнительная дебиторская задолженность
62.1	ООО «ТНТ- Холдинг»		12484
62.1	ООО «Центр-С»		4123
62.1	ООО «Сибирьоптторг»		523955
	ИТОГО		540562

Рабочая таблица № 5. Движение краткосрочных и долгосрочных инвестиций

Движение краткосрочных инвестиций за отчетный период по группам

	Акции	Векселя	Итого
На начало отчетного периода
Балансовая стоимость		40214	40214
Поступление за период		313500	313500
Выбыmue за период		301769	301769
На конец отчетного периода
Балансовая стоимость		51945	51945

Движение долгосрочных инвестиций за отчетный период по группам

	Паи	Векселя	Итого
На начало отчетного периода
Балансовая стоимость	6320		6320
Поступление за период
Выбыmue за период
На конец отчетного периода
Балансовая стоимость	6320		6320

По счету «Паи» предприятие отражает сумму пая в дочернее предприятие. Такое вложение следует рассматривать как долгосрочные инвестиции с целью получения дохода в виде дивидендов.

Анализ соответствия положений УП положениям МСФО

Проанализировать положения Учетной политики и заполнить таблицу.

Объект учета	Положения учетной политики	МСФО
Основные средства	Основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости, за исключением тех объектов, которые относятся к жилому фонду. Амортизационные отчисления по ним фиксируются забалансовом счете, они не снижают первоначальной стоимости данных обетов в показателях баланса.	По всем основным средствам необходимо в балансе показывать остаточную стоимость
Нематериальные активы	Организационные расходы признаются объектами нематериальных активов	Организационные расходы не являются НМА
Краткосрочные обязательства	Проценты по кредитам и займам должны быть начислены одновременно с уплатой	Проценты по краткосрочным кредитам и займам отражаются в учете согласно графика начисления процентов в договоре кредитования и относятся в расходы того периода, в котором они использовались.

Составление корректирующих проводок

Для упрощения и лучшего понимания процесса трансформации все корректировочные проводки следует выполнять в российском Плане счетов.

В ходе проведения трансформации возникает необходимость в составлении двух типов корректировочных проводок.

счет: 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» для группировки корректировочных проводок по событиям, относящихся к отчетному периоду

счет: 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода» для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Описание корректировочных проводок

Корректировочная проводка 1

Согласно МСФО общие и административные расходы не включаются в стоимость остатков готовой продукции и незавершенного производства, поэтому необходимо составить корректировочную проводку по выведению из остатков ГП и НП общих и административных расходов и включению их в расходы периода.

1. Подготавливаются исходные данные.

Остатки на начало периода готовой продукции и незавершенного производства равны нулю. В Главной книге были следующие остатки по состоянию на конец года.

Счет	Сумма	Примечание
Незавершенное производство	457939	счет 20
Готовая продукция	208900	счет 43
Общая сумма расходов компании	17371737	дебетовый оборот 20 счета
Общехозяйственные расходы	2480646	оборот по 26 счету

2. Рассчитывается процент содержания общих и административных расходов в себестоимости.

Процент содержания общих и административных расходов в себестоимости может быть рассчитан как отношение общих и административных расходов, начисленных за период к сумме всех расходов, отнесенных на производство за тот же период:

где ОХР – общехозяйственные расходы; ОР – общая сумма расходов.

3. Рассчитывается сумма общих и административных расходов, подлежащая выведению из остатков ГП и НП.

	Остаток для распределения	Расходы периода
Остаток незавершенного производства (20)	457939*0,1428 = 65393,69	«3»= «2»*%ОАР
Остаток готовой продукции (43)	208900*0,1428 = 29830,92	«3»= «2»*%ОАР
Итого расходов к выведению	65393,69+29830,92 = 95224,61

4. Составляется корректировочная проводка по выведению общих и административных расходов из остатков готовой продукции и незавершенного производства и включению в расходы периода.

Наименование счетов

Код счета

Дебет

Кредит

Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка текущего периода

Основное производство

Готовая продукция

84.11

95224,61

65393,69

29830,92

Корректировочная проводка 2

На основании анализа учетной информации было установлено (рабочая таблица № 3), что проценты за краткосрочный банковский кредит компания не начислила в отчетном периоде. В соответствии с принципом начисления необходимо начислить проценты на конец периода по краткосрочным кредитам банка. При этом возникает кредиторская задолженность и расходы.

Наименование счетов

Код счета

Дебет

Кредит

Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчет. периода

Проценты по краткосрочным кредитам в рублях

84.11

66.2

5788

Корректировочная проводка 3

В соответствии с МСФО активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых отчетных периодов, от которых компания ожидает получить экономические выгоды в будущем. На основе анализа учетных данных была выявлена безнадежная дебиторская задолженность, которая не будет погашена (рабочая таблица № 4). В учете компании резерв по безнадежным долгам создан не был, поэтому данную дебиторскую задолженность необходимо списать на расходы прошлых лет.

Наименование счетов

Код счета

Дебет

Кредит

Корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет

Расчеты с покупателями и заказчиками

84.12

62.1

206161

Корректировочная проводка 4

В отчетном периоде возникла дебиторская задолженность, погашение которой ставится под сомнение (рабочая таблица № 4). В соответствии с требованием осмотрительности расходы должны признаваться по мере их возникновения. На величину данной дебиторской задолженности необходимо создать резерв по сомнительным долгам, тем самым увеличив расходы текущего периода.

Наименование счетов

Код счета

Дебет

Кредит

Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчет. периода

Резерв на безнадежную задолженность

84.11

540562

Корректировочные проводки 5, 6

На основе анализа учетной информации было установлено, что амортизация объектов жилищного фонда начисляется на забалансовых счетах (рабочая таблица № 1). Составлены корректировочные проводки по начислению амортизации по объектам жилищного фонда.

Наименование счетов	Код счета		Дебет		Кредит
Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет Амортизация ОС в организации	84.12 02.1		18211		18211
Наименование счетов	Код счета	Дебет		Кредит
Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчет. периода Амортизация ОС в организации	84.11 02.1	6374		6374

Корректировочная проводка 7, 8

На основе анализа учетной информации в составе нематериальных активов выявлены организационные расходы (рабочий документ № 2). В соответствии с МСФО данные активы не должны учитываться в составе нематериальных активов, так как они не удовлетворяют определению и условиям признания нематериальных активов согласно МСФО. Составлена корректировочная проводка по списанию данных активов на расходы прошлых лет.

Наименование счетов

Код счета

Дебет

Кредит

Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет Амортизация нематериальных активов Нематериальные активы

84.12

39580

29404

68984

Также необходимо восстановить прибыль отчетного периода и уменьшить прибыль прошлых лет на сумму амортизации по организационным расходам.

Наименование счетов

Код счета

Дебет

Кредит

Корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет (28900+65680+3944)

Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода

84.12

84.11

263952

552724

Корректировочная проводка 10

По выбывшим в отчетном периоде основным средствам результат переоценки на сумму 16000 руб компанией списан не был. Согласно МСФО положительный результат переоценки основных средств, включенный в раздел «Капитал», списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли при выбытии объектов основных средств. Составлена корректировочная проводка по списанию сумм дооценки по выбывшим ОС с добавочного капитала в уменьшение нераспределенной прибыли отчетного периода без отражения в отчете о прибылях и убытках.

Наименование счетов

Код счета

Дебет

Кредит

Добавочный капитал – результат переоценки ОС

Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода

83.3

84.11

16000

Выводы по корректировочным проводкам

Влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль и валюту баланса представлено в следующей таблице:

	Валюта баланса		Нераспределенная прибыль
	Валюта баланса		отчетного периода		прошлых лет
	руб.	% изменения	руб.	% изменения	руб.	% изменения
По отчетным данным на н.г.	12244774	46,6%	–	–	2986762	–
на к.г.	26259261	46,6%	1048297	–	–	–
По МСФО на н.г.	11980822	51,03%	–	–	2726259	–
на к.г.	23477917,39	51,03%	384348,39	–	–	–
Изменение	-260503/-663948,61	254,88%	-663948,61	-172,75%	-260503	-9,55%

В выводах отразим изменение в абсолютных значениях и в относительных финансового результата и валюты баланса. Далее скорректированные данные занесем в пробный баланс.

Пробный баланс в соответствии с МСФО

В данном разделе составим баланс по тем же счетам, что используются в российских стандартах, но с учетом корректировочных проводок. Перед составлением пробного баланса проведем реклассификацию счетов.

Реклассификация активов

При составлении проводок по реклассификации следует кредитовать счет актива в Плане счетов компании и дебетовать счет актива в Плане счетов МСФО, например:

Наименование счетов	Код счета	Дебет	Кредит
Касса организации в рублях Денежные средства в кассе	50.1 1110	640	640
Наименование счетов	Код счета	Дебет	Кредит
Расчетный счет организации в рублях Расчетный счет в национальной валюте	51 1210	225388	225388

Часто при реклассификации счетов возникает ситуация, когда остатки с одного счета переносятся сразу на несколько счетов, в этом случае составляется сложная проводка по реклассификации.

Наименование счетов	Код счета	Дебет	Кредит
ОС в организации	01.1		8269271
Вычислительная техника	2140	1209437
Здания и сооружения	2150	5024633
Оборудование	2160	1446317
Транспортные средства	2170	133739
Жилищный фонд	2180	334218
Прочие ОС	2190	120927
Амортизация ОС в организации	02	1495393
Накопл. амортизация – Вычислит. техника	2149		453906
Накопл. амортизация – Здания и сооружения	2159		408972
Накопл. амортизация – Оборудование	2169		547339
Накопл. амортизация – Транспортн. средства	2179		49620
Накопл. амортизация – Жилищный фонд	2189		0
Накопл. амортизация – Прочие ОС	2199		35556
Нематериальные активы	04		54176
Нематериальные активы – патенты	2320	43576
Нематериальные активы – торг.марки	2330	10600
Амортизация нематериальных активов	05	11910
Амортизация нематер. активы – патенты	2320		9260
Амортизация нематер. активы – торг.марки	2330		2650
Сырье и материалы	10.1.09		29888
Сырье и материалы	1711	29888
Покупные полуфабрикаты и компл.	10.2.09		2629818
Покупные полуфабрикаты и компл.	1712	2629818
Инвентарь и хоз.принадлежности	10.9.09		3743
Инвентарь и хоз.принадлежности	1713	3743
Основное производство Незавершенное производство	20 1720	392545,31	392545,31
Готовая продукция Готовая продукция	43 1730	179069,08	179069,08

Реклассификация обязательств и собственного капитала

При составлении проводок по реклассификации следует дебетовать счет обязательств и собственного капитала в Плане счетов компании и кредитовать счет обязательств и собственного капитала в Плане счетов МСФО.

Наименование счетов

Код счета

Дебет

Кредит

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях

Счета к оплате

60.1

3110

11597986

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные) в рублях

Расходы, оплаченные авансом

60.2

1810

2493273

Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях

Счета к получению

62.1

1410

11065000

Расчеты с покупателями и заказчиками (авансы полученные) в рублях

Авансы полученные

62.2

3210

6454614

Резервы по сомнительным долгам

Резерв на безнадежные долги

1495

540562

Расчеты по краткосрочным активам и займам

Краткосрочные долговые обязательства

66.1

3310

330744

Расчеты по краткосрочным активам и займам (проценты по кредитам)

Начисленные проценты

66.2

3550

5788

Уставный капитал

5100

300000

Добавочный капитал

Дополнительно неоплаченный капитал

83.3

5400

1341964

Расходы будущих периодов

Услуги, оплаченные авансом

1820

79317

Нераспределенная прибыль (убыток)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

5601

5602

3107158,39

384348,39

2722810

Реклассификация счетов, связанных с НДС

Особое внимание при реклассификации остатков следует обратить на счета по учету НДС: 19.3 «НДС по приобретенным ценностям» и 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». Сальдо по счету 19.3 и кредитовое сальдо по счету 68.2 необходимо свернуть.

Приведем пример: разница между 19 и 68.2 счетами составляет 56867, причем сальдо дебетовое, следовательно относится в актив баланса по счету 1620 (Дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость). В случае кредитового сальдо сумму следует отразить как кредиторскую задолженность по счету 3450 (Налоги к оплате /по налогу на добавленную стоимость).

Наименование счетов

Код счета

Дебет

Кредит

НДС по приобретенным ценностям

Расчеты с бюджетом – НДС

Д/3 – налог на добавленную стоимость

19.3

68.2

1620

1878680

56866

1935546

Реклассификация счета «Расчеты по ЕСН»

При реклассификации счета 69.1 «Расчеты по ЕСН» следует распределить общую сумму между следующими фондами по соответствующим ставкам:

Фонд		%-ная ставка		Сумма
Отчисления в Пенсионный фонд		28		7383
Отчисления в фонд социального страхования		4		1055
Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования		3,6		949
Отчисления по ЕСН		35,6		9387

Наименование счетов	Код счета		Дебет		Кредит
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Начисленные взносы ЕСН	69.1 3520		9387		9387
НДФЛ Налог на прибыль Налог на имущество Налоги к оплате	68.1 68.4 68.8 3400		2695 201420 52991		257106
Расчеты с персоналом по оплате труда Заработная плата к выплате	70 3510		30786		30786
Расчеты с подотчетными лицами Кредиторская задолженность сотрудникам и директорам	71 3540		6244		6244
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Прочие счета к получению	76 1490		13108		13108

Реклассификация счета «Финансовые вложения»

По счету «Векселя» предприятие отражает движение финансовых векселей, приобретаемых предприятием с целью проведения расчетов с другими предприятиями и получения дохода в виде разницы между ценой покупки и ценой продажи. В соответствии с МСФО эти финансовые инструменты следует классифицировать как «Финансовые активы, предназначенные для торговли», и рассматривать как краткосрочные вложения. Остаток на конец периода – 51945 руб.

По счету «Паи» предприятие отражает сумму пая в дочернее предприятие. В соответствии с МСФО паи относятся к «Инвестициям, удерживаемым до погашения». Остаток на конец периода – 6320 руб.

Переоценка по финансовым вложениям не производится, поскольку векселя отражены в балансе по цене покупки, что соответствует справедливой цене этого финансового инструмента. Паи в дочернее предприятие не являются рыночной ценной бумагой, по которой можно определить рыночную стоимость, поэтому учитываются в сумме вложений.

Наименование счетов

Код счета

Дебет

Кредит

Финансовые вложения (векселя)

Финансовые активы для продажи

2450

51945

Финансовые вложения (паи)

Инвестиции в предприятия

2451

6320

1 / 31 2 3 > Следующая >>>