Bukhhalterskyi_oblik_u_biudzhetnykh_ustanovakh
.pdfТема 5. Облік грошових коштів, операцій зіноземною валютою та інших коштів
|
|
Таблиця 16 |
|
Типові кореспонденції рахунків |
|
|
|
|
|
|
|
|
Кореспонденції |
||
Зміст операції |
рахунків |
||
|
Дт |
|
Кт |
|
|
|
|
Перерахована сума коштів на депозитний рахунок |
315, 325 |
|
672 |
|
|
|
|
Отримано в касу для повернення готівкою |
301 |
|
315, 325 |
|
|
|
|
Виплачено з каси власнику коштів |
672 |
|
301 |
|
|
|
|
Перераховано депозитну суму на рахунок власника |
672 |
|
315, 325 |
|
|
|
|
Аналітичний облік депозитних сум ведеться за кожною депозитною сумою з тим щоб забезпечити контроль за термінами, власниками, сумами депозитів та вчасно їх повернути чи перерахувати до бюджету.
В органах виконавчої служби для цього ведуть книги встановленої форми, а інші установи ведуть книги чи картки довільної форми.
При наявності в обліку депозитних сум в Пояснювальній записці до звіту ці суми розшифровуються та додається Довідка про депозитні операції установ, в якій зазначається залишки коштів на рахунках, нормативний акт на підставі якого проводяться такі операції тощо.
6. Облік операцій в іноземній валюті
Загальні принципи валютного регулювання бюджетних установ, здійснення валютного контролю, відповідальність за порушення валютного законодавства, як і для інших організацій, встановлені Декретом КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 року № 15-93.
Порядок розрахунків експортно-імпортних операцій здійснюється відповідно до вимог закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». А також діють і інші загальнодержавні нормативні акти щодо регулювання таких операцій.
Розпорядники коштів за деякими напрямами витрат, встановлених законодавством, можуть проводити розрахунки в іноземній валюті. Для цього розпорядники відкривають рахунки в установах
101
Бухгалтерський облік в бюджетних установах
банків за відповідними балансовими рахунками згідно з інструкціями НБУ. Про відкриття рахунків в іноземній валюті установа подає
до органу держказначейства Довідку про відкриття рахунку на її ім’я. Операції в іноземній валюті здійснюються бюджетними установами відповідно до діючого законодавства та в межах виділених ко-
штів при наявності зобов’язань за міжнародною діяльністю.
При необхідності здійснення розрахунків за зобов’язаннями,
пов’язаними з міжнародною діяльністю, розпорядники узгоджують з Державним казначейством України питання щодо можливості перерахування наявних на рахунках ДКУ коштів в іноземній валюті чи необхідності здійснення її закупівлі.
Якщо на валютному рахунку ДКУ є необхідна розпоряднику
сума коштів в іноземній валюті та в свою чергу на його реєстраційному рахунку установи є сума гривневого еквіваленту цієї іноземної валюти, то розпорядник подає до ДКУ доручення на здійснення видатків в іноземній валюті, підтвердні документи в установленому по-
рядку, реєстри зобов’язань та платіжне доручення на відшкодування
з реєстраційного рахунку гривневого еквіваленту перерахованих коштів в іноземній валюті.
На підставі цих документів ДКУ приймає рішення про перерахування коштів з валютного рахунку на рахунок розпорядника, що
відкритий в установі банку. Перераховується іноземна валюта на під-
ставі платіжного документа, підготовленого ДКУ.
В цей же день гривневий еквівалент перерахованої іноземної ва-
люти списується з реєстраційного рахунку розпорядника на підставі документів поданих розпорядником (Реєстр зобов’язань, платіжного
доручення).
При виникненні розрахункових операцій з нерезидентами, що не пов’язані з міжнародною діяльністю розрахунки можуть здійснюва-
тись двома шляхами.
1.Установа має право придбати іноземну валюту для цих роз-
рахунків. Для цього в органи держказначейства подається платіжне доручення на перерахування коштів з відповідних рахунків в національній валюті для закупівлі іноземної валюти на міжбанківській валютній біржі. Разом з платіжними дорученнями подаються підтверд-
ні документи в установленому порядку.
2.При можливості погашення цих зобов’язань за рахунок коштів наявних на валютних рахунках Держказначейства, розпорядник по-
102
Тема 5. Облік грошових коштів, операцій зіноземною валютою та інших коштів
дає до Державного Казначейства України заявку-доручення на здійснення видатків в іноземній валюті (за встановленою ДКУ формою).
В цьому випадку здійснюються проведення розрахунків та видатків порядку, що висвітлені вище (для міжнародної діяльності).
Стосовно відображення в обліку операцій в іноземній валюті бюджетних установ, то слід керуватись «Порядком відображення в обліку
операцій в іноземній валюті» № 126. Ним визначені наступні терміни.
Монетарні статті — це статті балансу, що відображають грошові кошти в касі, на рахунках в установах банків, а також такі активи і зобов’язання, що будуть отримані та сплачені у фіксованій чи визначеній сумі грошей чи їх еквівалентів.
Немонетарні статті — статті балансу, що відображають основні
засоби, матеріали, інші статті, які не відносяться до монетарних. Зокрема, до немонетарних статей належать аванси, попередня оплата.
Курсова різниця — різниця, яка є наслідком перерахунку однакової кількості одиниць іноземної валюти в національну валюту при
різних валютних курсах.
Середньозважений валютний курс — результат ділення суми добутків величин валютних курсів Національного банку України та кількості днів їх дії у звітному місяці (кварталі, року) на кількість календарних днів у цьому місяці (кварталі, році).
Донор — іноземна держава, уряд, уповноважені урядом іноземної
держави органи, міжнародні організації, що надають міжнародну технічну допомогу відповідно до міжнародних договорів України.
Міжнародна технічна допомога — це ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються донорами на
безоплатній основі з метою підтримки України.
Бенефіціар — юридична особа, що отримує кошти міжнародних фінансових організацій в рамках інвестиційного проекту.
Для обліку операцій в іноземній валюті призначені рахунки: 302 «Каса в іноземній валюті» — обліковується готівка.
318 «Поточні рахунки в іноземній валюті» — відкривається в установах банків. Порядок відкриття, переоформлення та закриття цих рахунків регулюється інструкціями Національного банку України.
На кожний вид валюти банк відкриває окремий рахунок.
442 «Інша переоцінка» — призначено для обліку курсової різниці. При використанні іноземної валюти загального та спеціального
фонду відкриваються субрахунки:
103
Бухгалтерський облік в бюджетних установах
442/1 — курсова різниця за загальним фондом та
442/2 — курсова різниця по спеціальному фонду.
На кожне найменування валюти в обліку відкриваються окремі рахунки третього порядку залежно від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків, наприклад, 302-1, 302-2, 302-3, 318-1, 318-2, 442-1-1, 442-1-2 і т.д.
Первинні документи для оформлення операцій з іноземною валютою використовують такі ж як і для операцій з національною валютою: касові ордери, платіжні доручення тощо., а також інші документи встановлені НБУ для таких операцій. В цих документах сума коштів проставляється одночасно в іноземній валюті та в гривневому еквіваленті за офіційним курсом.
Надходження грошей оформляють прибутковими ордерами, а видачу — видатковими ордерами. При наявності таких операцій в установі ведеться окрема касова книга, в якій касир відображає наявність та рух готівки в іноземній валюті.
Для установ у яких є декілька видів валют, касові книги відкриваються окремо по кожному виду валют.
Синтетичний облік готівкових операцій здійснюється в меморіальному ордері № 1, які відкриваються на кожний вид валют і відповідно нумеруються: № 1-1, № 1-2 і т.д.
Операції з руху коштів загального фонду в іноземній валюті записуються в меморіальному ордері № 2 , що складається окремо за
видами валют.
Рух коштів в іноземній валюті по спеціальному фонду записуються в меморіальному ордері № 3, який складається окремо по кожному виду валют.
Записи до цих меморіальних ордерів здійснюються на підставі виписок казначейства та установи банку.
Таблиця 17
Кореспонденції рахунків з обліку операцій в іноземній валюті
|
Кореспонденція |
||
Зміст операції |
|
рахунків |
|
|
Дт |
|
Кт |
Зараховані благодійні внески в іноземній валюті |
318 |
|
712 |
|
|
|
|
Одержано в касу іноземну валюту з рахунку в банку |
302 |
|
318 |
|
|
|
|
104
Тема 5. Облік грошових коштів, операцій зіноземною валютою та інших коштів
Продовження табл. 17
Видано у підзвіт з каси |
362 |
302 |
|
|
|
Проведено розрахунок за підзвітну суму: |
|
|
|
|
|
Списано на видатки установи витрати по затверд- |
801, 802, |
362 |
женому Звіту про використання коштів |
811–813 |
|
Повернення невикористаної частки авансу в іно- |
302 |
362 |
земній валюті (за курсом на день видачі авансу) — |
|
|
курсова різниця не нараховується |
|
|
Отримані кошти внесені на рахунок в банку |
318 |
302 |
|
|
|
Перерахована іноземна валюта для надання послуг, |
364 |
318 |
виконання робіт. |
|
|
Списано на видатки отримані послуги, виконані ро- |
801, 802, |
364 |
боти (за курсом на дату перерахування авансу) |
811–812 |
|
Придбання іноземної валюти: |
|
|
|
|
|
а) Перераховані кошти установі банку для придбан- |
364 |
311, 313, |
ня іноземної валюти (включаючи комісійний збір, |
|
314, 316, |
внески до Пенс. фонду) |
|
319, 321, |
|
|
323, 324, |
|
|
326 |
б) зарахована на рахунок іноземна валюта |
318 |
364 |
|
|
|
в) списана вартість послуги банку за придбання ва- |
801, 802, |
364 |
люти |
811–813 |
|
г) Проведено розрахунки з Пенсійним фондом по |
|
|
придбаній валюті: проведена оплата |
651 |
364 |
нараховано внески |
801, 802, |
651 |
|
811–813 |
|
д) повернено невикористану суму коштів |
311–314, |
364 |
|
316, 319, |
|
|
321, 324, |
|
|
326 |
|
Продаж іноземної валюти: |
|
|
|
|
|
Перераховано іноземну валюту для продажу |
364 |
318 |
|
|
|
Зараховані кошти в національній валюті на поточ- |
311 |
364 |
ний рахунок, що відкритий в установі банку |
|
|
Сплачені кошти за послуги банку |
801, 802, |
364 |
|
811–813 |
|
105
Бухгалтерський облік в бюджетних установах
Всі операції відображаються в документах та облікових регістрах
одночасно у двох валютах: національній та іноземній. Для перерахування іноземної валюти в національну використовується офіційний валютний курс НБУ. За результатами перерахунку відображаються курсові різниці по рахунку 442 «Інша переоцінка».
Курсова різниця визначається за монетарними статтями в іноземній валюті. Вона визначається на дату здійснення операції та на звітну дату.
По немонетарних статтях курсова різниця не визначається. Вартість придбаних чи отриманих безоплатно матеріальних цінностей та послуг, що оцінюються в іноземній валюті, перераховуються в національну валюту за курсом на дату здійснення операції.
Після проведення операції в іноземній валюті розпорядники коштів складають «Довідку про операції в іноземній валюті», форма якої затверджена Наказом № 96. Вона подається в органи держказначейства не пізніше останнього робочого дня місяця.
Розпорядники здійснюють переоцінку зобов’язань, що взяті в іноземній валюті на дату проведення операції та на звітну дату. При цьому відображаються курсові різниці та складаються наступні кореспонденції рахунків.
|
|
Таблиця 18 |
Кореспонденції рахунків |
|
|
|
|
|
|
Кореспонденція |
|
Зміст операції |
рахунків |
|
|
Дт |
Кт |
1. При збільшенні валютного курсу збільшується |
442 |
364, 675 |
сума зобов’язання (кредиторської заборгованості) |
|
|
Одночасно негативна курсова різниця списується |
801–802, |
442 |
на видатки установи по відповідному кошторису |
811–813 |
|
2. При зменшенні валютного курсу зменшується |
364, 675 |
442 |
сума зобов’язань (кредиторської заборгованості) |
|
|
Позитивна курсова різниця відноситься на змен- |
442 |
801–802, |
шення витрат |
|
811–813 |
Грошові кошти, як монетарні статті теж підлягають перерахунку та відображенню курсових різниць по рахунках 302, 318. Ці кореспонденції складаються наступним чином. (Таблиця 19).
106
Тема 5. Облік грошових коштів, операцій зіноземною валютою та інших коштів
|
|
Таблиця 19 |
|
Кореспонденції рахунків |
|
|
|
|
|
|
|
|
Кореспонденції |
||
Зміст операції |
рахунків |
||
|
Дт |
|
Кт |
|
|
|
|
1. При збільшенні валютного курсу збільшується |
302, 318 |
|
442 |
сума коштів , а тому курсова різниця відображаєть- |
|
|
|
ся наступним чином |
|
|
|
Одночасно курсова різниця списується на збіль- |
442 |
|
701–702, |
шення доходів загального чи спеціального фондів |
|
|
711–713 |
2. При зменшенні валютного курсу зменшується |
442 |
|
302, 318 |
сума коштів в національній валюті |
|
|
|
Одночасно зменшується сума доходів |
701–702, |
|
442 |
|
711–713 |
|
|
В результат цих операцій курсова різниця, в кінцевому підсумку, відображається у складі доходів чи видатків.
7. Облік інших коштів
До інших коштів бюджетних установ відносять оборотні активи установи у формі еквівалентів грошових коштів, тобто, коштів, що
містяться в акредитивах, у чекових книжках, в оплачених талонах на бензин, харчування, оплачені путівки в санаторії, пансіонати, оплачені проїзні документи, а також кошти в дорозі.
Кошти в дорозі — це кошти, які перераховані в останні дні місяця на реєстраційні, спеціальні реєстраційні, поточні рахунки установи, а також не розподілені на рахунках в органах Державного казначейства України, але будуть зараховані на ці рахунки в наступному місяці.
Грошові документи зберігаються в касі установи у сейфах, металевих шафах, спеціально об лаштованих приміщеннях. На керівника установи та матеріально-відповідальних осіб поширюються вимоги
щодо зберігання грошових документів так само як і до грошових коштів в касі установи.
Для обліку інших коштів призначений активний рахунок 33 «Інші кошти», до якого відкриваються субрахунки:
107
Бухгалтерський облік в бюджетних установах
331 «Грошові документи в національній валюті». Обліковують-
ся грошові документи установи (талони на бензин, путівки) в національній валюті.
332 «Грошові документи в іноземній валюті». Обліковуються грошові документи в іноземній валюті.
По дебету рахунків 331 та 332 обліковуються суми виставлених акредитивів отриманих талонів, (стретч-карт) путівок та інших грошових документів в національній та іноземній валюті. За кредитом відображаються використані акредитиви або суми повернутих коштів за невикористаними акредитивами, видані талони, путівки та інші грошові документи.
Умови та порядок проведення акредитивної форми розрахунків передбачається договором.
Порядок розрахунків акредитивами для бюджетних установ рахунки яких знаходяться в держказначействі встановлюється інструкціями держказначейства.
333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті». Обліковуються кошти, які перераховані в останні дні місяця на реєстраційні (поточні) рахунки, але будуть зараховані в наступному місяці.
334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті». Обліковуються кошти, що в іноземній валюті, які перераховані в останні робочі дні місяця, а будуть зараховані в наступному місяці.
Зарахування коштів відображається по дебету рахунків, а списан-
ня — по кредиту.
Аналітичний облік операцій з іншими коштами ведеться у довільній формі за кожним грошовим документом і кожною сумою в дорозі. Записи проводяться в міру здійснення операції, але не пізніше наступного дня. Записи здійснюються в розрізі видів коштів та кодів бюджетної класифікації.
У кінці місяця записи за операціями з грошовими документами та грошовими коштами в дорозі групуються в меморіальному ордері ф. № 274. Записи здійснюються на підставі виписок органів Держказначейства (установ банків),звітів матеріально-відповідальних осіб, реєстрів аналітичного обліку, інших документів. Дані меморіальних ордерів переносяться до книги «Журнал-головна».
Грошові документи та інші бланки — квитанційних книжок, атестатів, дипломів, путівок, трудових книжок в обов’язковому порядку
108
Тема 5. Облік грошових коштів, операцій зіноземною валютою та інших коштів
підлягають за балансовому обліку на рахунку 08 «Бланки суворого
обліку».
Підставою для зарахування вказаних бланків є рахунки-фактур виготовлювача бланків, накладні, акти. Їх облік здійснюється за назвами документів, по кількості та вартості. Як облікова оцінка виступає їх вартість придбання, але для обліку довіреностей встановлено вартість по 1,5 грн за один.
Списуються бланки по мірі їх використання на підставі видаткових документів та актів на списання.
|
|
Таблиця 20 |
Кореспонденції рахунків |
|
|
|
|
|
|
Кореспонденція |
|
Зміст операції |
рахунків |
|
|
Дт |
Кт |
Оплачено за грошові документи: поштові марки, |
364, 675 |
311–313, |
талони на бензин, мазут, харчування, путівки, тощо |
|
321 |
Отримано грошові документи: поштові марки, тру- |
331 |
364, 675 |
дові книжки, талони на бензин, мазут, харчування, |
|
|
путівки, тощо |
|
|
Одночасно записують на за балансовому рахунку |
08 |
|
|
|
|
Видано у підзвіт бланки суворого обліку |
362 |
331 |
|
|
|
Списані витрачені бланки суворого обліку (грошові |
801, 802, |
362, 331 |
документи) на підставі акта |
811 |
|
Одночасно списується з позабалансового обліку |
|
08 |
|
|
|
Отримані кошти фінансування, як кошти в дорозі |
333 |
701, 702 |
|
|
|
Зараховані кошти на рахунки установи в наступно- |
311, 321 |
333 |
му місяці |
|
|
Виставлено акредитив |
331, 332 |
311–313, |
|
|
321 |
Оплачено акредитив постачальнику на основі |
364 |
331, 332 |
пред’явлених документів |
|
|
До грошових документів відносяться путівки до санаторно-ку- рортних та оздоровчих установ розташованих на території України, що придбаються установами в Фонді соціального страхування.
Рішення про надання путівки працівнику приймає постійно діюча комісія (уповноважена особа) установи із соціального страхування.
109
Бухгалтерський облік в бюджетних установах
Склад такої комісії або відповідальна особа затверджується керівни-
ком наказом по установі.
Для отримання такої путівки працівник надає в комісію заяву та медичну довідку за формою № 070–щ «Довідка на отримання путівки».
Путівка може бути частково або повністю оплачена коштами Фонду соціального страхування. Прийняте рішення оформляється протоколом.
Путівка повністю оплачена Фондом, може надаватися один раз протягом 2 років. Путівка, що частково оплачена фондом може надаватись тільки один раз протягом календарного року.
Отримані в Фонді путівки реєструються Книзі обліку путівок ф. № 13-ФСС. Ця книга повинна бути прошнурована, пронумерована та скріплена печаткою, підписана керівником та головним бухгалтером.
На цих путівках зазначається перелік послуг, що входять до їх вартості і ставиться штамп «Сплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності»
Оплата путівок, що придбані страхувальником або застрахованою особою самостійно, за рахунок коштів Фонду забороняється.
Путівки не оподатковуються податком з доходів фізичних осіб та
зних не утримуються внески до Пенсійного фонду.
Убухгалтерському обліку вартість путівки відображається за вартістю її отримання. Наприклад, бюджетна установа отримала від Фонду 4 путівки на загальну вартість 12000 грн. Розмір часткової
оплати становить 30% від повної вартості путівки. В бухгалтерському обліку отримання, видача та розрахунки за путівку оформляються такими записами.
|
|
Таблиця 21 |
|
Кореспонденції рахунків |
|
|
|
|
|
|
|
|
Кореспонденція |
|
|
Зміст операції |
рахунків |
Сума |
|
|
|
||
|
Дт |
Кт |
|
|
|
|
|
Оприбутковано путівки на санаторно-курорт- |
331 |
652 |
12000 |
не лікування |
|
|
|
Одночасно обліковується на за балансовому |
08 |
|
12000 |
рахунку 08 «Бланки суворого обліку» |
|
|
|
Надходження коштів до каси від працівників |
301 |
364 |
3600 |
|
|
|
|
110