Бухгалтерський облік у банках України (Кіндрацька Л. М.)2001 (1)
.pdfМІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Підручник
Видання друге, доповнене і перероблене
Допущено Міністерством освіти і науки України
Київ 2001
ББК 65.052 |
Розповсюджувати та тиражувати |
К 41 |
без офіційного дозволу КНЕУ забороняється |
Рецензенти:
В. Г. Лінник, д-р екон. наук, проф. (Київ. нац. екон. ун-т)
В. І. Ричаківська, директор Департ. бух. обліку НБУ І. Д. Фаріон, д-р екон. наук, проф.
(Терноп. акад. нар. госп-ва)
Гриф надано Міністерством освіти і науки України Лист № 1/11-2246 від 27.04.01
Кіндрацька Л. М.
К 41 Бухгалтерський облік у банках України: Підручник. — Вид. 2-ге, доп. і перероб. — К.: КНЕУ, 2001. — 636 с.
ISBN 966–574–243–4
У підручнику викладено теоретичні та практичні основи фінансового обліку в банках і наведено докладну методику обліку господарських операцій: депозитних, кредитних, із цінними паперами, обмінних в іноземній валюті, з основними засобами та нематеріальними активами, лізингових.
Теоретичний матеріал ілюструється численними практичними прикладами й таблицями, що сприятиме поглибленому його засвоєнню.
Ураховано всі зміни, що сталися в обліковій політиці банків станом на 1 червня 2001, зокрема щодо господарських операцій і чинного плану рахунків.
Для студентів, які вивчають дисципліну «Бухгалтерський облік у банках», а також для найширшого кола читачів, котрі цікавляться проблемами становлення й розвитку банківської системи в Україні та банківським обліком як важливим рушієм управління зазначеною системою та неодмінною умовою ефективного її функціонування в конкурентному середовищі.
|
|
ББК 65.052 |
ISBN 966–574–243–4 |
ã Л. М. Кіндрацька, 2001 |
|
ã |
КНЕУ, 2001 |
Навчальне видання
КІНДРАЦЬКА Любомира Максимівна
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У БАНКАХ УКРАЇНИ
Підручник
Видання 2-ге, доповнене і перероблене
Редактор Л. Маслова
Художник обкладинки Т. Зябліцева Технічний редактор Т. Піхота
Коректор А. Бородавко Верстка Т. Мальчевської
Підписано до друку 25.09.2001. Формат 60×84/16. Папір офсетний №1. Гарнітура Тип Таймс. Друк офсетний. Умов. друк. арк. 36,96.
Умов. фарбовідб. 37,40. Обл.-вид. арк. 42,07. Наклад 5000 прим. Зам. № 20-2064
Видавництво КНЕУ 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1
Свідоцтво про реєстрацію № 235 від 07.11.2000
Тел./факс: (044) 458-00-66; 446-64-58 E-mail: publish@kneu.kiev.ua
ЗМІСТ
Вступ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Розділ 1. Роль обліку в системі управління банком та основи його організації . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.1. Організація обліку в банках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.2. Методологічні основи фінансового обліку в банках . . . . . . . . 16 1.3. Особливості обліку господарських операцій банку
за принципом нарахування . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 1.4. Становлення та розвиток міжнародних стандартів
бухгалтерського обліку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 1.5. Зміст програми реформування бухгалтерського обліку
в банківських установах України. . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Розділ 2. Характеристика плану рахунків бухгалтерського обліку банків . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.1.Особливості побудови плану рахунків . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.2.Структура класів плану рахунків . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Розділ 3. Організація аналітичного обліку в банках . . . . . . . . . . 60
3.1.Характеристика параметрів аналітичного обліку . . . . . . . . . 60
3.2.Ведення параметрів контрагентів банку . . . . . . . . . . . . . . 63
3.3.Параметри документів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
3.4.Параметри договорів та аналітичних рахунків . . . . . . . . . . . 70
Розділ 4. Кореспондентські відносини між банківськими установами 76
4.1. Порядок відкриття кореспондентських рахунків іншим банкам |
77 |
у територіальних управліннях Національного банку України . . . . |
|
4.2. Здійснення міжбанківських розрахунків через систему |
79 |
електронних платежів (СЕП) НБУ . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
4.3. Механізм кореспондентських відносин між банками . . . . . . . |
89 |
4.4. Виконання судових ухвал про арешт грошових коштів банків . . |
90 |
Розділ 5. Відкриття банками рахунків у національній |
93 |
та іноземній валюті . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
5.1. Організаційна робота банків для відкриття рахунків |
93 |
суб’єктам підприємницької діяльності . . . . . . . . . . . . . . . |
|
5.2. Відкриття поточних рахунків фізичним особам . . . . . . . . . . |
97 |
5.3. Режим функціонування рахунків типу «Н», типу «П» . . . . . |
100 |
632
5.4. Особливості відкриття рахунків військовим частинам, |
105 |
установам, підприємствам та організаціям . . . . . . . . . . . |
|
5.5. Відкриття уповноваженими банками України рахунків |
106 |
в іноземній валюті . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
5.6. Режим вкладних (депозитних) і поточних рахунків |
112 |
в іноземній валюті . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
5.7. Переоформлення та закриття рахунка . . . . . . . . . . . . . . |
115 |
Розділ 6. Організація касової роботи в банках України . . . . . . . . |
116 |
6.1.Організація роботи касового апарату банку . . . . . . . . . . . 116
6.2.Порядок здійснення касових операцій прибутковими касами . . . . 121
6.3.Порядок здійснення операцій вечірніми касами . . . . . . . . . 125
6.4.Організація і порядок роботи каси перерахунку . . . . . . . . . 131
6.5.Порядок виконання операцій видатковими касами . . . . . . . 133
6.6.Порядок підбиття підсумків робочого дня операційної каси . . 136
6.7.Підкріплення операційних кас банків . . . . . . . . . . . . . . . 137
6.8.Правила виконання касових операцій. . . . . . . . . . . . . . . 141
Розділ 7. Облік операцій банку за безготівковими розрахунками . 144
7.1. Принципи організації безготівкових розрахунків . . . . . . . . 144 7.2. Вимоги до оформлення розрахункових документів . . . . . . . 147 7.3. Розрахунки із застосуванням платіжних доручень та вимог-
доручень . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 7.4. Розрахунки із застосуванням розрахункових чеків . . . . . . . 158 7.5. Розрахунки акредитивами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 7.6. Розрахунки платіжними вимогами в разі здійснення примусово-
го списання коштів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 7.7. Виконання банками та їхніми установами ухвал судів щодо
арешту коштів юридичних та фізичних осіб. . . . . . . . . . . 174 7.8. Особливості розрахунків в електронних системах типу
«клієнт—банк». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Розділ 8. Облік доходів, витрат та капіталу банку . . . . . . . . . . 182
8.1. Облік доходів (витрат) банку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 8.2. Особливості податкового обліку валових доходів та валових
витрат банку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 8.3. Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку
на додану вартість . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 8.4. Облік капіталу банку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
Розділ 9. Бухгалтерський облік кредитних операцій в банках України . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
9.1. Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
9.2. Облік операцій за овердрафтом . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 9.3. Облік операцій репо . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 9.4. Облік факторингових операцій . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
633
9.5. Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту |
234 |
векселів. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
9.6. Порядок бухгалтерського обліку позабалансових |
237 |
кредитних операцій . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
9.7. Облік операцій з кредитування на підставі |
241 |
документарного акредитиву . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
9.8. Облік застави . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
243 |
9.9. Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики . . . . |
246 |
Розділ 10. Бухгалтерський облік депозитних операцій |
260 |
у банках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
10.1. Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування |
260 |
процентів за депозитом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
10.2. Облік операцій зі сплати та погашення депозиту . . . . . . . . |
268 |
Розділ 11. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами |
276 |
в банках. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
11.1 Теоретичні засади класифікації портфеля цінних паперів банку |
277 |
11.2. Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим |
280 |
прибутком у портфелі цінних паперів банку на продаж . . . . |
|
11.3. Облік вкладень банку в боргові цінні папери для продажу . . . |
283 |
11.4. Облік довгострокових вкладень банку в акції та вкладень |
288 |
в асоційовані й дочірні компанії . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
11.5. Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції . . |
293 |
11.6. Порядок та облік перекласифікації цінних паперів з одного |
300 |
портфеля до іншого . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
11.7. Облік власних боргових зобов’язань банку . . . . . . . . . . . |
304 |
11.8. Напрями вдосконалення бухгалтерського обліку операцій |
309 |
банків з цінними паперами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
11.9. Облік операцій з борговими цінними паперами, що рефінан- |
311 |
суються Національним банком України . . . . . . . . . . . . |
|
11.10. Облік приватизаційних цінних паперів. . . . . . . . . . . . . |
334 |
11.11. Розмежування у фінансовому та податковому обліку |
337 |
операцій банків з цінними паперами . . . . . . . . . . . . . . |
|
Розділ 12. Бухгалтерський облік операцій банків з векселями . . . |
348 |
12.1. Концептуальні основи здійснення банками операцій |
348 |
з векселями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
12.2. Загальні принципи обліку векселів . . . . . . . . . . . . . . . |
351 |
12.3. Облік доходів та витрат у вексельних операціях . . . . . . . . |
353 |
12.4. Облік операцій обліку векселів . . . . . . . . . . . . . . . . . |
355 |
12.5. Облік кредитів під заставу векселів . . . . . . . . . . . . . . . |
365 |
12.6. Облік торговельних операцій із векселями . . . . . . . . . . . |
368 |
12.7. Облік операцій авалювання векселів та видачі гарантій |
375 |
на забезпечення їх оплати . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
12.8. Облік розрахункових операцій з векселями . . . . . . . . . . . |
378 |
12.9. Облік комісійних та довірчих операцій з векселями . . . . . . |
383 |
634
Розділ 13. Облік операцій банків в іноземній валюті . . . . . . . . . 390
13.1. Операції та їх класифікація. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 13.2. Характеристика рахунків для запису валютної позиції . . . . . 395 13.3. Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються з доручен-
ня клієнтів банку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 13.4. Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті . 408 13.5 Облік операцій з пластиковими картками та дорожніми чеками 418 13.6. Облік інших операцій в іноземній валюті . . . . . . . . . . . . 422
Розділ 14. Бухгалтерський облік основних засобів та нематеріаль- |
435 |
них активів банків . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
14.1. Класифікація основних засобів і нематеріальних активів |
435 |
та їх вартісна оцінка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
14.2. Бухгалтерський облік придбання основних засобів і немате- |
444 |
ріальних активів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
14.3. Обмін основних засобів і нематеріальних активів . . . . . . . |
452 |
14.4. Порядок та облік переоцінки основних засобів і нематеріаль- |
454 |
них активів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
14.5. Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів. |
458 |
14.6. Зменшення корисності основних засобів і нематеріальних |
467 |
активів та облік їх вибуття . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
14.7. Облік вкладень банку в статутний капітал підприємства |
|
(господарського товариства) у формі основних засобів |
474 |
і нематеріальних активів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
14.8. Облік гудвілу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
475 |
14.9. Порядок проведення інвентаризації основних засобів |
|
і нематеріальних активів та відображення її результатів |
477 |
у бухгалтерському обліку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
14.10. Порядок обліку операції застави . . . . . . . . . . . . . . . . |
481 |
Розділ 15. Облік лізингових операцій . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
485 |
15.1. Характеристика лізингових операцій . . . . . . . . . . . . . . |
485 |
15.2. Облік операцій з фінансового лізингу на балансі лізингодавця |
487 |
та лізингоодержувача. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
|
15.3. Облік операцій з оперативного лізингу . . . . . . . . . . . . . |
495 |
15.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його |
500 |
одержання продавцем у лізинг (оренду) . . . . . . . . . . . . |
|
Післямова . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
505 |
Словник найважливіших термінів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
506 |
Рекомендована література . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
516 |
Додатки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . |
519 |
635
ВСТУП
Банки є суб’єктами господарської діяльності, проте характер їхньої діяльності є специфічним. З одного боку, вони залучають тимчасово вільні грошові кошти фізичних і юридичних осіб, а з другого — задовольняють як власні потреби, так і потреби своїх клієнтів — фізичних та юридичних осіб.
У ході історичного розвитку у поняття банку, банківських операцій або кредитних установ вкладали зовсім різний зміст. Це пояснюється тим, що постановка завдань, сфера діяльності і способи роботи банків з плином часу значно змінювались.
Щоб зрозуміти специфіку діяльності банку, звернімося до загальної теорії економіки виробництва. На першому плані — людина, яка чітко визначає виробничу мету і, прагнучи досягти її, здійснює планомірну цілеспрямовану господарську діяльність. Згідно з теорією виробництва продукти цієї діяльності перетворюються на товар лише за умови продажу на ринку, що стає можливим, коли є суспільний попит на ці продукти.
Банківські послуги також потрібно продати. Зрештою банки функціонують, щоб задовольняти потреби клієнтів і забезпечувати власний дохід. Неодмінною умовою тривалої та успішної господарської діяльності банку є оптимальна продуктивність, економічність, рентабельність і ліквідність.
Банк — це юридична особа, яка має виключне право на підставі ліцензії Національного банку України здійснювати сукупність таких операцій: залучення у вигляді вкладів грошових коштів фізичних і юридичних осіб та прибуткове розміщення цих коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик;
3
відкриття і ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб (стаття 2 Закону).
Нова редакція Закону «Про банки і банківську діяльність» суттєво змінила колишні поняття про структуру банківської системи, економічні, організаційні і правові засади створення, діяльності, реорганізації і ліквідації банків. Зокрема, слід наголосити, що до банківської системи України входить Національний банк України та інші банки, що створені і діють на терені України відповідно до положень Закону. Водночас стаття 4 Закону ліквідує категорію комерційних банків, якою традиційно позначали другий рівень банківської системи, тепер усі банки (за винятком Національного банку України) Закон об’єднує під загальною назвою «інші банки».
Банків сьогодні вже немало в Україні. Діяльність їх стає дедалі багатограннішою. Зокрема, вони не обмежуються вирішенням проблем кредитування, що донедавна були пов’язані
знайбільш дохідними операціями, а проводять активну політику на фондовому та валютному ринках, здійснюють довірчі операції
здоручень клієнтів, надають консультаційні та інші послуги. Значно розширився обсяг лізингових, факторингових та ф’ю-
черсних операцій. Проводячи господарські операції, банки активізують свою діяльність у сфері розвитку ринкових відносин. Водночас і господарська діяльність підприємств, установ, організацій дедалі більше залучається до сфери банківської діяльності.
За цих умов великого значення набувають питання суто практичного характеру — питання бухгалтерського обліку в банках. У найширшому розумінні облік — це мова бізнесу. Саме тому організація обліку має враховувати принципи діяльності банківських установ, а саме:
∙принцип прибутковості;
∙принцип ризиковості банківських операцій;
∙принцип платності банківських ресурсів.
Звідси постають цілком закономірні питання: як саме організувати обліковий цикл банку? Що розуміти під його обліковою політикою? Як саме мову цифр подати у формі, зрозумілій для всіх користувачів.
Питання, безперечно, непрості. Більше того, сфера користувачів банківської інформації достатньо велика за
4
обсягом. Так, до неї належать держава в особі Національного банку України (НБУ), податкові та інші контролювальні органи, безпосередньо керівництво банку, а також його інвестори та акціонери, вкладники і позичальники, банківські службовці та інші заінтересовані особи.
Кожному клієнту потрібна певна інформація, причому в необхідному обсязі та в необхідний час. Важливо, щоб ця інформація була якісною.
Отже, бухгалтерський облік має подавати огляд операцій банку будь-якому користувачеві. Більше того, усі операції мають простежуватися з моменту їх початку і протягом усього періоду здійснення аж до включення до звітності.
Скажімо, інвестори та акціонери цікавляться бухгалтерськими даними щодо банківського прибутку, стану активів і зобов’язань, які заносяться до фінансової звітності. За даними обліку вони можуть простежити співвідношення загального прибутку та показника прибутковості акцій. Адже деякі банки заявляють, на жаль, про суми неіснуючого або навіть фіктивного прибутку, який формується як відсотки нараховані, але не отримані.
Лише достовірна інформація може бути надійним індикатором реального фінансового стану банку.
НБУ як користувач інформації, маючи на меті захистити інтереси клієнтів та забезпечити фінансову надійність з допомогою аналізу фінансової звітності банків, контролює додержання ними обов’язкових економічних нормативів. Насамперед це мінімальний розмір капіталу банку і статутного фонду, платоспроможність, достатність капіталу, миттєва та загальна ліквідність, максимальний розмір ризику на одного позичальника, максимальний розмір великих кредитів і т. ін. — усього 16 позицій.
Банки несуть відповідальність за надання установам НБУ недостовірної інформації. А ця інформація, як правило, формується в системі бухгалтерського обліку. Хоча на практиці не існує схеми, що гарантує повну фінансову безпеку і стійкість банку, проте розумне регулювання, що ґрунтується на правдивій бухгалтерській інформації, може сприяти запобіганню негативним моментам, до яких призводять хибні управлінські рішення.
5