Лекция 1. 09.02.2016
Основы бухгалтерского управленческого учета.
Сущность бухгалтерского управленческого учета.
В настоящее время система бухгалтерского учёта подразделяется на две основные подсистемы:
Бухгалтерский финансовый учет
Бухгалтерский управленческий учет
Это произошло вследствие ряда субъективных и объективных причин:
Гармонизация российского бухгалтерского учета в мировое экономическое пространство.
Разошлись интересы пользователей данных бухгалтерского учета.
В современных условиях существенно возросла ответственность руководителей за принимаемые ими решения.
Управленческий учет - это процесс идентификации и измерения, группировки и обобщения, анализа и интерпретации, а также представления информации менеджменту для планирования, контроля и управления экономическим субъектом для достижения намеченной цели.
Цели бухгалтерского управленческого учета.
Формирование релевантной (принимаемой в расчет) информации для эффективного управления бизнесом.
Обеспечение менеджеров организации информацией для принятия оперативных и объективных управленческих решений при минимально возможных затратах на ее получение.
Создание информационной базы для внутреннего контроля, планирования и прогнозирования экономической эффективности деятельности как отдельных структурных подразделений так и экономического субъекта в целом.
Предмет и метод бухгалтерского управленческого учета.
Под предметом бухгалтерского управленческого учета понимается производственная деятельность экономического субъекта в целом и отдельных его структурных подразделений. Предмет бухгалтерского управленческого учета состоит из объектов. Условно все объекты можно разделить на четыре группы:
Производственные ресурсы. Оборотные, внеоборотные активы, а также производственные трудовые ресурсы (численность работников, их структура, уровень квалификации и прочее).
Доходы и расходы экономического субъекта как результаты отдельных хозяйственных процессов.
Хозяйственные процессы и отдельные хозяйственные операции, из которых они состоят.
Структурные единицы как сегменты управления, которые позволяют локализовать доходы и расходы по местам их возникновения или у центрам ответственности.
Метод управленческого учета.
Совокупность различных приемов и способов, посредством которых в системе управленческого учета отражаются его объекты, называется методом управленческого учета. Метод управленческого учета состоит из следующих элементов:
Элементы методов бухгалтерского финансового учета.
Документация и проверка
Инвентаризация
Оценка и калькуляция
Счета и двойная запись
Отчетность (бухгалтерский баланс и другие формы отчетности).
Математические методы. Методы линейного программирования, карелляции, наименьших квадратов, максимальной и минимальной точки и т.д.
Методы применяемые в статистике (например, индексный метод)
Приемы экономического анализа (например, факторный, динамический анализ, трендовый анализ и т.д.)
Методы планирования и бюджетирования.
Приемы нормирования и лимитирования.
Приемы и методы, используемые в программировании для обработки информации.
В бухгалтерском управленческом учете могут использоваться любые методы и приемы, которые могут быть полезными для подготовки информации для принятия управленческих решений.
Сравнение бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета.
Область сравнения - Финансовый учет - Управленческий учет
Потребители учетной информации - Внешние (собственники, органы статистики, поставщики, покупатели, банки, инвесторы) - Внутренние (руководители, администрация, менеджеры различных уровней и т.д.).
Принципы ведения учета - Общепринятые стандартные принципы учета - Любые, которые дают возможность подготовить нужную информацию.
Свобода выбора методов учета - Элементы методов бухгалтерского финансового учета - Нет ограничений.
Используемые показатели (измерители) - Денежные единицы по курсу, действующему на момент совершения операции - Нет ограничений, любые.
Масштабы подготовки информации - Хозяйствующий субъект в целом и все хозяйственные операции - Хозяйствующий субъект, отдельные структурные подразделения и отдельные операции.
Периодичность составления отчетных форм - Отчетность периодическая на регулярной основе - По мере управленческой необходимости (по требованию менеджеров (еженедельная, ежемесячная, еже-декадная и т.д.))
Степень надежности учетной информации - Документально подтвержденная информация, поэтому она носит объективный характер - Оперативно-техническая либо расчетная, множество приблизительных оценок, имеющих вероятностный или субъективный характер.
Степень открытости информации - Официально открытая и публичная отчетность - В основном, коммерческая тайна.
Степень ответственности - Административная ответственность (штраф), за умышленное искажение отчетности - уголовная ответственность - Дисциплинарная.
Регулирующий орган - Правительство (в лице МинФина РФ) - Минэконом развития (рекомендации по ведению), организация самостоятельно.
Структура учета - Базисное равенство. Активы=собственный капитал+обязательства - Базисного равенства нет, структура информации зависит от запросов пользователей и степени их детализации.
Степень регламентации или обязательность ведения - Обязательность ведения установлена законодательно (закон 402фз) - По решению администрации.
Важными чертами, объединяющими оба вида учета являются: в обеих подсистемах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции, оформленные данными первичного учета; информация обеих подсистем используется для принятия управленческих решений; на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе бухгалтерского управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных в организации активов.
Лекция 2. 16.02.2016.
Понятие расходов, затрат, издержек и себестоимости.
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Капитал организации будет уменьшен, если оттоку активов не соответствует равновеликое сокращение обязательств или поступление других активов, или если обязательства увеличиваются без равновеликого притока активов. В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на собственный капитал. Только в момент продажи продукции (работ, услуг) могут быть отражены доходы, расходы и отражена прибыль, как финансовый результат, от реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно результаты процесса реализации и еще не существуют до момента продажи продукции. Затраты осуществляются в течение определенного периода. Период накопления затрат может заканчиваться событиями двух принципиально различных типов:
Когда соблюдены все условия признания актива, ради создания которого и были произведены затраты.
Когда становится очевидным, что затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо имущества организации.
Затраты - сумма стоимостей использованных ресурсов, это цикличное движение средств организации в результате бизнес-процессов, при которых происходит трансформация средств из одной формы в другую.
Издержки - это обобщающий показатель, который отражает совокупность затрат, связанных с определенным процессом. Издержки обращения - это затраты, связанные с процессом обращения (движения) продукции (товара). Издержки производства - это совокупность затрат живого и овеществленного труда на изготовление продукта.
В себестоимость продукции включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей продукции. Время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В отечественной практике применяются следующие основные виды себестоимости:
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции:
Цеховая
Производственная
Полная
В зависимости от принадлежности затрат организации или отрасли:
Индивидуальная. Затраты конкретного предприятия на производство продукции данного вида.
Отраслевая. Средние по отрасли затраты на производство продукции данного вида.
В зависимости от планирования затрат:
Плановая. Характеризует затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренной планом на предстоящий период. Она составляется на основе действующих на начало этого периода норм. Эти нормы будут средние для планируемого периода.
Нормативная себестоимость. Она составляется на основе действующих на начало отчетного периода текущих норм затрат. В отличие от плановой, в нормативной себестоимости учитываются изменения норм в процессе производства. Вносятся такие изменения извещениями и определяются отклонения от норм в течение отчетного периода.
Сметная. Составляется при проектировании новых производств и освоении новых видов продукции при отсутствии норм расходов.
Фактическая. Составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
Классификация затрат в управленческом учете.
В бухгалтерском управленческом учете часто используются понятия “места возникновения затрат”, “центры ответственности”, “носители затрат”. Места возникновения затрат - это географически или функционально разграниченные внутренние подразделения организации, в которых затраты возникают, в которых их планируют и учитывают. Если же место возникновения затрат несет за них ответственность, стимулируется за выполнение определенного уровня, такие места возникновения затрат называют центрами ответственности. Носителем затрат называют полуфабрикат или вид продукции (работ, услуг), предназначенный для продажи.
Фактор затрат - это операция либо определенный показатель, который ведет к изменению затрат.
В бухгалтерском управленческом учете принято три признака, по которым группируются все затраты:
Для определения себестоимости произведенной продукции и размера полученной прибыли.
Принятие управленческих решений и планирование.
Для контроля и регулирования деятельности центров ответственности.
Для определения себестоимости произведенной продукции и размера полученной прибыли.
1.1. По отношению к себестоимости продукции: включаемые и невключаемые в себестоимость.
1.2 по экономическому содержанию или видам затрат: по этому признаку все затраты группируют по экономическим элементам или статьям калькуляции. По статьям калькуляции - показывает направление затрат.
Экономический элемент - однородный вид затрат в рамках организации. 1. Материальные затраты, 2. Затраты на оплату труда, 3. Отчисления на социальные нужды, 4. Амортизация, 5. Прочие расходы - основные виды расходов в рамках организации.
Статьи калькуляции - установленная организацией совокупность затрат для определения как себестоимости всей продукции предприятия, так и отдельных ее видов.
Типовые статьи калькуляции:
-
Сырье и материалы.
-
Возвратные отходы (вычитаются).
-
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
-
Топливо и энергия на технологические цели.
-
Основная заработная плата производственных рабочих.
-
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
-
Отчисления на социальные нужды.
-
Расходы на подготовку и освоение производства.
-
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
-
Общепроизводственные расходы.
-
Общехозяйственные расходы.
-
Потери от брака.
-
Расходы на продажу
Итог первых десяти статей образует цеховую себестоимость. Итог первых 12 статей - производственную себестоимость, 13 статей - полная себестоимость. В зарубежной практике охр не включается в производственную себестоимость. (До 10 статьи).
1.3. По назначению (роли) в процессе производства: затраты делятся на основные и накладные. Основные - затраты, без которых не возможен процесс производства. Накладные - затраты по организации, обслуживанию и управлению экономическим субъектом. В накладные расходы включаются ОПР и ОХР.
1.4. По составу (однородности): затраты различают одноэлементные (из одноговида затрат) и комплексные (состоят из нескольких элементов, например ОПР и ОХР).
1.5. По способу включения в себестоимость продукции: затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством отдельного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно включены в его себестоимость. Косвенные затраты не могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида продукции, а распределяются между себестоимостями косвенно (условно), пропорционально какой-либо базе. Базу распределения предприятие устанавливает самостоятельно.
1.6. По периодичности возникновения: затраты делятся на текущие и единовременные.
1.7. По отношению к процессу формирования себестоимости: затраты делятся на продукт (производственные) и затраты периода (непроизводственные). Затраты на продукт - это затраты, непосредственно связанные с производственным процессом и включаемые в себестоимость продукции этого процесса. Затраты периода (непроизводственные) не связаны непосредственно с производством продукции, не включаются в ее себестоимость, их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Списываются в уменьшение дохода от продажи продукции.
1.8. По эффективности: производительные и непроизводительные затраты. Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при установленной технологии организации производства. Непроизводительные затраты - следствие недостатков в организации технологии производства (потери от простоев, потери от брака, оплата сверхурочных работ и прочие).
Для принятия управленческих решений и планирования.
2.1. Для определения поведения затрат: затраты переменные и постоянные.
Постоянные затраты не зависят от объема производства. Они постоянные в течение релевантного периода.
Лекция 3. 1.03.2016.
Для принятия управленческих решений и планирования.
Для исследования поведения затрат в бухгалтерском управленческом учете используют коэффициент реагирования затрат. Он характеризует соотношение изменения затрат к изменению деловой активности организации и показывает ставку переменных затрат на единицу продукции. Средние или удельные затраты - это затраты на 1 единицу продукции. К=Прирост затрат/Прирост объемов производства (изменение деловой активности). По степени эластичности затраты подразделяют на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Коэффициент реагирования равен 1, т.е. затраты увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Такие затраты называются пропорциональными. Если же темпы увеличения затрат превышают темпы объема производством, т.е. Числитель больше знаменателя, коэффициент реагирования больше единицы, затраты называются прогрессивными. Если коэффициент реагирования меньше 1, то темпы роста затрат отстают от темпов роста деловой активности , затраты буду дегрессивными.
Т=F+V*Q
T - общие затраты
F - постоянные затраты
V - удельные переменные затраты
Q - объем производства
Метод минимальной и максимальной точки.
Для того, чтобы разделить затраты на постоянную и переменную часть, в бухгалтерском и управленческом учете применяют несколько методов. Цель метода минимальной и максимальной точке состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение затрат при изменении деловой активности организации.
Пример.
Есть информация о деятельности предприятия за 2015 год.
Месяцы 2015 года / Выпуск продукции в штуках / Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в тысячах рублей
1 / 1000 / 100
2 / 1200 / 115
3 / 1100/105
4/1300/125
5/1150/110
6/1360/130
7/900/85
8/1400/135
9/1300/120
10/1500/140
11/1450/135
12/1400/130
1)140-85=55 отклонение
2) 1500-900=600 отклонение в объемах производства
3) рассчитываем коэффициент реагирования - ставку переменных затрат на единицу продукции.
55/600=91,667
4)900*91,667=82500 - совокупные переменные затраты за июль
5) 1450*91,667=137500 - совокупные затраты за октябрь
6) находим постоянные затраты в минимальной и максимальной точке.
140000-137500
85000-82500
2500 - постоянные затраты.
По степени принятия в расчет при оценках управленческих решений.
Принимаемые в расчет(релевантные)
Не принимаемые в расчет (нерелевантные)
Затраты, отличающие одну альтернативу от другой называются принимаемыми в расчет, т.е. релевантными. Эти затраты меняются в зависимости от конкретного решения.
Нерелевантные не принимаются в расчет при принятии управленческих решений, не изменяются под воздействием принятых управленческих решений.
Пример.
Организация закупила материалов на 160000. Лежат неликвиды, ненужные. Покупатель купит продукцию за 260000. Дополнительные собственные затраты организации по изготовлению продукции из этих материалов 200000.
Показатели/Не принимаем заказ/Принимаем заказ
Выручка от продажи продукции/-/260000
Дополнительные затраты организации/-/200000
Прибыль(финансовый результат)/-/60000
Затраты явные и альтернативные (вмененные затраты).
Затраты явные - это затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции. Альтернативные затраты либо вмененные - это затраты неиспользованных возможностей. Они рассчитываются как упущенная выгода, когда выбор одного действия исключает появление другого действия.
Затраты безвозвратные (невозвратные). Безвозвратные затраты - это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решений. Ни один альтернативный вариант не может исправить эти затраты.
Дополнительные (приростные) затраты. Разница в затратах между вариантами управленческих решений называется дополнительными затратами.
Для контроля и регулирования деятельности центров ответственности.
Регулируемые (контролируемые).
Регулируемые (неконтролируемые).
Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности. Нерегулируемые затраты остаются без влияния менеджера центра ответственности и он должен просто их исполнять.
Эффективные. Затраты, в результате которых получают доходы от реализации продукции, на которую они были затрачены.
Неэффективные. Затраты непроизводительного характера, в результате которых не предполагается получение дохода.
Затраты в пределах нор (смет).
Отклонения от норм (смет).
Задача.
Зарплата потрачена на:
Приобретение продукции - затраты
Покупка одежды - затраты
Наушники - затраты
Оплатили коммунальные услуги - затраты
Оказали денежную помощь родственнику - расходы
Задача.
Выданы авансы поставщику под поставку материалов - затраты
Присуждение или признание штрафов - расходы
Оплачены средствами краткосрочного кредита приобретенные ранее мпз - затраты Дт60Кт66
Признание отрицательной курсовой разницы - дт91кт52 расходы
В результате страхового случая утрачены объекты основных средств - дт99кт76 дт76кт01 - расходы
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - дт91кт62 расходы
Начислены отчисления на социальное страхование работникам вспомогательного производства - дт23(20,25,26)кт70 - затраты
Начислены оплата больничных листов за счет средств социального страхования - дт69кт70 - затраты
Списана себестоимость отгруженной покупателям продукции - дт90.2кт43 - расходы
Отражена сумма осуществленных подотчетным лицом трат для нужд обслуживающих производств и хозяйств - дт29кт71
Списана балансовая стоимость ценных бумаг (проданы ценные бумаги) - дт91кт58
Задача
В таблице представлена информация о переменных затратах зао, использованных при изготовлении учебников.
Объем выпущенных учебников - Удельные переменные затраты в рублях - совокупные переменные затраты в рублях.
10/ 5/50
20/ 5/100
30/ 5/150
(1)
Задача.
Акционерное общество производит продукцию. Информация о продукции указана в таблице.
Объем произведенной продукции в штуках - удельные постоянные затраты на одну единицу продукции - совокупные постоянные затраты.
10/ 8/80
20/4/80
30/2,7 /80
100/0,8 /80
(2)
Задача.
Затраты организации в 2015 году на производство 48 тысяч продукции составили 6 миллионов 206 тысяч рублей.наиболее затратным был май. Затраты на производство 6400 единиц продукции составили 670 тысяч рублей. Наименее затратным был февраль. Затраты на производство 4000 единиц продукции составили 450000. Определить постоянные затраты организации в 2015 году.
670000-450000=220000
6400-4000=2400
220000/2400=91,667
6400*91,667=586668
4000*91,667=366368
670000-586668=83332
450000-366368=83632
Организация продала 500000 ед продукции по цене25 рублей. Удельные переменные затраты 18,5, постоянные затраты составили 600000. Определить финансовый результат от продажи продукции.
500000*25=12500000
18,5*500000=9250000
12500000-9250000-600000=2650000
Лекция
Организация бухгалтерского управленческого учета.
Под организацией бухгалтерского управленческого учета подразумевается создание всех условий, необходимых для предоставления управляющей системе предприятия информации для принятия решений и контроля их выполнения.
В международной практике существует несколько вариантов организации управленческого учета. Условно все варианты можно подразделить на две группы:
Автономная система организации бухгалтерского управленческого учета.
Интегрированная система бухгалтерского управленческого учета.
Автономная система основана на том, что каждая из подсистем учета (БФУ и БУУ) существуют обособленно, замкнуто. Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом затрат и поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место возникновения затрат. Таким образом, в бухгалтерском финансовом учете содержатся сведения о затратах по экономическим элементам. Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию и показывает направление расходования средств, поэтому в бухгалтерском управленческом учете затраты группируются по калькуляционным статьям. В автономной системе используются парные контрольные счета одного и того же наименования, которые называются счетами-экранами (транзитными, зеркальными счетами и т.д.). Они имеют какой-то отличительный признак (*,#, буква и т.д.). Для аналитического учета могут быть использованы свободные номера счетов из плана счетов бухгалтерского учета.
Перечень счетов финансовой и управленческой бухгалтерии.
|
Счета финансового учета |
Счета управленческого учета |
|
30 «Материальные затраты» 31 «Затраты на оплату труда» 32 «Отчисления на социальные нужды» 33 «Амортизационные отчисления» 34 «Прочие затраты» 39 «Расходы по обычной деятельности» - 90 Продажи |
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 25 «ОПР» 26 «ОХР» 27 «Результаты пр-й деятельности» 30* «Материальные затраты» 31* «Затраты на оплату труда» 32* «Отчисления на социальные нужды» 33* «Амортизационные отчисления» 34* «Прочие затраты» -
43 Готовая продукция 90* «Продажи» |
Операция:
Отпущены материалы на различные цели. БФУ - Дт30Кт10, БУУ - Дт20,23,25,26Кт30*
Начислена з/п. БФУ - Дт31Кт70, БУУ - Дт20,23,26Кт31*
Начислены социальные отчисления. БФУ - Дт32Кт69, Дт20,23,25,26Кт32*
Начислены амортизационные отчисления - БФУ - Дт33Кт02, БУУ - Дт20,23,25,26Кт33*
Оплачены прочие производственные расходы - БФУ - Дт34Кт51, БУУ - Дт25,26Кт34*
Списаны общепроизводственные расходы - В БФУ проводки не делаются, БУУ - Дт20Кт25.
Готовая продукция передана на склад - В БФУ проводки не делаются - БУУ Дт43Кт20
Признана выручка от продажи продукции - БФУ - Дт62Кт90, БУУ - Дт90*Кт27
Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции - БФУ не делается - БУУ - Дт27Кт43
Списаны общехозяйственные расходы - БФУ не делаются, БУУ - Дт27Кт26
Закрытие счетов затрат по экономическим элементам - БФУ - Дт39КТ30.31.32.33.34 - БУУ не делаются
Закрытие счетов расходов по обычным видам деятельности - БФУ - Дт90Кт39, БУУ - не делается
При интегрированной системы счета-экраны не применяются, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты по хозяйственным операциям отражаются в системе управленческого учета. Например, вся информации о формировании затрат отражается в управленческой бухгалтерии,а в финансовую передается только конечное сальдо по остаткам незавершенного производства, об остатках готовой продукции и прочее. Передача данные из одной подсистемы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, в конце месяца счет закрывается и сальдо не имеет.
Организация учета производственных затрат, распределение и перераспределение косвенных.
Под организацией учета производственных затрат понимается:
-
Система бухгалтерских счетов, используемая организацией.
-
Принимаемая организацией группировка своих затрат.
На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов:
Вид деятельности организации.
Характер технологического процесса
Характер выпускаемой продукции (работ, услуг)
Структура управления организации
Организационно-правовая форма
В зависимости от характера технологического процесса все производства можно подразделить на две группы:
Добывающая отрасль
Обрабатывающая отрасль
К добывающей относятся предприятия по добыче угля, газа, нефти, руды, электроэнергии, ловля рыба, заготовка леса и т.д. Они характеризуются массовостью производства и относительно простой технологией.
Обрабатывающее производство также в свою очередь делятся на две группы:
Конечный продукт образуется путем последовательной переработки исходного сырья. Технологический процесс для них характеризуется рядом фаз или переделов. Продукт каждого передела называется полуфабрикатом. Полуфабрикат из первого передела передается во второй передел, затем в третий и т.д. (Черная, цветная металлургия, текстиль, химическая промышленность и т.д.).
Производства, в различных цехах которых создаются отдельные детали, собираются отдельные узлы, которые в конечном итоге соединяются в готовые изделия. по признаку массовости: серийные, массовые, комплексные. Единичные - единичное производство или микропартии однородной продукции. Судостроительные компании, тяжелое машиностроение. Массовое производство - непрерывный выпуск однородной продукции при относительно ограниченной номенклатуре. Серийное производство характеризуется периодическим выпуском партий однородной продукции. Комплексное - например, серийное и массовое.
Учет затрат возможно организовать:
По видам.
По местам их возникновения.
По центрам ответственности.
По носителям затрат.
Учет затрат по видам - это организованный предприятием самостоятельно учет затрат по экономическим элементам или статьям калькуляции.
Учет затрат по местах их возникновения - каждому месту возникновения затрат присваивается номер или шифр, который представляется во всех первичных документах. Для этих целей предприятием разрабатывается номенклатура мест возникновения затрат.
Учет затрат по центрам ответственности - это накопление данных о затратах и доходов по каждому центру ответственности с подразделением на плановые и отчетные показатели, для того, чтобы за отклонения отвечали конкретные ответственные исполнители.
Учет затрат по носителям - организованный предприятием самостоятельно учет затрат по видам продукции (полуфабрикатов, работ, услуг), предназначенных для продажи.
В общем виде система всех учетных работ предусматривает следующие этапы:
Первичное отражение затраченных производством ресурсов.
Группировка данных о прямых затратах по видам деятельности, местам возникновения затрат, центрам ответственности, носителям.
Группировка производственных затрат по времени их возникновения и включение их в себестоимость, отнесение затрат к отчетному или к будущим периодам.
Распределение накладных затрат между основными и вспомогательными подразделениями.
Распределение затрат вспомогательных производств между его готовой и незаконченной продукцией и последующее перераспределение затрат по готовой продукции между производственными подразделениями, потребителями его услуг.
Определение и оценка остатков незавершенного производства, возвратных отходов и определение производственной себестоимости всего товарного выпуска и отдельных его видов.
Лекция 22.03.2016.
Не возникает сложностей во отнесении прямых затрат на конкретный объект учета затрат. Но если затраты относятся к нескольким объектам или происходит процесс формирования затрат различных подразделений, обязательно происходит распределение затрат. Существует несколько систем распределения затрат. В России традиционно используется одноступенчатая система распределения косвенных затрат. Ее сущность заключается в следующем: выбирается или определяется единая база распределения косвенных затрат, на основе которой можно связать группу затрат с объектом учета затрат. В качестве базы распределения может применяться:
Основная заработная плата производственных рабочих.
Величина прямых материальных затрат.
Количество часов отработанного времени.
Количество часов работы машин и оборудования и т.д.
Затем рассчитывается ставка (коэффициент распределения косвенных затрат).
Пример.
Сумма ОПР за месяц составляет 120 денежных единиц. В качестве базы распределения ОПР на предприятии приняты трудовые затраты.
Наименование изделия/Материальные затраты/Трудовые затраты/ОПР/Итого
Изделие А/470/550/?/1086
Изделие В/200/450/?/704
Итого 670/1000/1790
120*(550/1000)=66
120*(450/1000)=54
Многоуровневая система распределения косвенных затрат(АВС).
Данная система предполагает промежуточное определение объектов калькулирования, операций. Операционное распределение позволяет поэтапно распределять косвенные затраты на себестоимость продукции. Выбирается какая-то операция и выбирается фактор (драйвер) затрат, пропорционально которому и будут по этой операции распределяться затраты. Затем выбирается следующая операция и выбирается драйвер для этой операции и также распределяются затраты на эту операцию.
Распределение себестоимости услуг вспомогательных подразделений на себестоимость продукции основного подразделения.
Распределение себестоимости услуг осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителя и фактической себестоимости этих услуг. Проблемы возникают когда вспомогательные производства оказывают встречные услуги друг другу. В бухгалтерском управленческом учете обычно применяют три метода перераспределения затрат вспомогательных производств между производственными подразделения:
Метод прямого распределения.
Метод пошагового распределения.
Взаимного распределения (Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений).
Метод прямого распределения. При этом методе игнорируются встречные услуги между вспомогательными распределениями. Услугу вспомогательных подразделений списываются на затраты основных цехов.
Метод пошагового распределения. Сначала выбираем подразделение, услуги которого распределяются первыми. Чаще всего выбирается подразделение с максимальной суммой затрат. Эти услуги распределяются между оставшимися вспомогательными подразделениями и основными. Затем распределяются затраты следующего вспомогательного подразделения. И так последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг.
Метод взаимного распределения. Стоимость оказанных услуг выражается через линейную зависимость, то есть строится система линейных уравнений. Затем эта система линейных уравнений решается и таким образом затраты вспомогательных подразделений распределяются пропорционально количеству оказанных услуг.
Принципы и основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Основные принципы калькулирования.
Калькулирование - это система экономических расчетов себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Основными принципами калькулирования являются:
Экономически обоснованная классификация затрат на производство.
Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объект учета затрат - место учета затрат(цех).Объект калькулирования - это носитель затрат, себестоимость чего определяется. Калькуляционная единица - это единица, характеризующая свойства объекта калькулирования.
Выбор метода распределения косвенных затрат.
Разграничение затрат по периодам.
Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Метод калькулирования себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и регистрации производственных затрат, обеспечивающих расчет фактической себестоимости вида продукции, работ, услуг. Все традиционные калькуляционные системы можно разделить на три группы:
Калькуляционные системы в зависимости от выбора объекта калькулирования.
Позаказные.
Попроцессные.
Попередельные.
Калькуляционные системы в зависимости от того, какая информация используется в основе расчетов.
Фактическое калькулирование.
Смешанное калькулирование (нормал костинг).
Нормативное калькулирование (стандарт костинг).
Калькуляционные системы в зависимости от степени поглощения постоянных расходов.
Метод учета полных затрат (абсорбшен костинг).
Метод учета переменных затрат (директ костинг).
1. Позаказный метод обычно используется в единичном или мелкосерийном производстве. Заказ открывается на предприятии на основании договора с клиентом , каждому заказу присваивается конкретный номер или шифр. Номер или шифр проставляется во всех первичных документах, связанных с заказом. В организации могут открываться следующие виды заказов:
Индивидуальные. По крупным или дорогостоящим изделиям, работам, услугам.
Годовые. Один заказ на все изделии данного наименования на год.
Групповые заказы. Один заказ открывается на группу однородных изделий.
Разовые заказы.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются по установленным организацией статьям калькуляции по каждому заказу. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов, в соответствии с установленной ставкой (коэффициентом, базой распределения). В бухгалтерии открывается карточка заказа, которая является объектом аналитического учета. При производстве заказов помимо прямых затрат образуются накладные и косвенные затраты. Несмотря на то, что эти затраты не имеют прямого отношения к отдельным заказам, они должны быть включены в себестоимость заказа. На практике часто в качестве базы распределения выбирается какой-либо количественный показатель, размер которого напрямую зависит от производства заказа. Например, при трудоемком производстве - это человекочасы, работа персонала; при материалоемком - затраты на основные материалы; при фондоемком - машиночасы, работа оборудования. Когда выполнение заказа завершено, зная общую фактическую сумму косвенных и накладных затрат за отчетный период, ее распределяют пропорционально выбранной базе между заказами. Но часто предприятию необходимо знать о себестоимости заказа заранее. Предварительное распределение накладных и косвенных затрат производится на основе бюджетного (планового) коэффициента (ставки) распределения. Бюджетная ставка распределения определяется как частное от деления: в числителе: сумма накладных и косвенных затрат, рассчитанная на будущий период, в знаменателе: предварительно рассчитанная величина фактора затрат.
Например, предполагаемая сумма накладных затрат на следующий период составляет 500 д.е. В качестве базы распределения бухгалтер выбрал основную заработную плату производственных рабочих, которая планируется в размере 250 д.е. Тогда бюджетная ставка распределения накладных затрат составляет 500/250, то есть 2. То есть, одному рублю основной заработной платы рабочих будет соответствовать два рубля накладных затрат. Как правило, общая сумма накладных затрат, запланированная вперед, несколько отличается от их фактической величины. Отклонения могут быть как положительными так и отрицательными. Если сумма отклонения не велика, то ее рассматривают как расходы или доходы периода. Если же сумма отклонений значительна и при этом большое число заказов не продано к концу отчетного периода, накладные затраты перераспределяются на стоимость заказов с помощью фактического коэффициента распределения.
Пример.
В организационной структуре швейной фабрики выделяются два основных цеха:раскройный и пошивочный. И два вспомогательных цеха:ремонтно-механический и парокотельная. Чтобы определить себестоимость продукции основных цехов, нужно произвести распределение вспомогательных цехов.
Показатели/Ремонтно-механический/Парокотельная/Раскройный/Пошивочный/Всего
1.Затраты цехов в денежных единицах/600000/116000/400000/200000/1316000
2.Показатели для распределения услуг
2.1. Плановые человеко-часы работы РМЦ в других цехах/-/16000/24000/40000/80000
2.2. Тонн пара, отпущенного цехам/2000/-/16000/2000/20000
Кроме того, известно, что РМЦ оказал 20% своих услуг парокотельной, 30% раскройному цеху и 50% пошивочному. Парокотельная по 20% оказала услуг РМЦ и пошивочному цеху и 60% раскройному цеху.
Метод прямого распределения.
Показатели/Ремонтно-механический/Парокотельная/Раскройный/Пошивочный/Всего
Затраты цехов/600000/116000/400000/200000/1316000
Распределение РМЦ/(600000)/-/600000*24000/64000=225000/ 600000*40000/64000=375000/-/
Распределение парокотельной/-/(116000)/ 116000*16000/18000=103111/ 116000*2000/18000=12889/ -
Итого/-/-/728111/587889/1316000
Пошаговый метод.
Показатели/Ремонтно-механический/Парокотельная/Раскройный/Пошивочный/Всего
Затраты цехов/600000/116000/400000/200000/1316000
Распределение РМЦ/(600000)/ 600000*16000/80000=120000| 600000*24000/80000=180000| 600000*40000/80000=300000|-
Распределение парокотельной| |(116000+120000=236000)| 236000*16000/18000=209778 | 236000*2000/18000=26222
Итого/-/-/789778/526222/1316000
Метод распределения с помощью линейных уравнений.
См. картинку.
РМЦ=600000+0,2Парокотельная
Парокотельная=116000+0,2РМЦ
Раскр.цех=400000+0,3РМЦ+0,6Парокот.
Пошивочный цех=200000+0,2Парокот.+0,5РМЦ
РМЦ=600000+0,2(116000+0,2РМЦ)=600000+23200+0,04РМЦ
РМЦ-0,04РМЦ=623000
0,96РМЦ=623200
РМЦ=649167
Задача.
Используя данные таблицы, определить величину постоянных затрат методом высшей и низшей точек.
Наименование показателя|Объем производства продукции в штуках| Затраты денежных единиц
Максимальное значение| 34|511
Минимальное значение|27|490
511-490=21
34-27=7
21/7=3
34*3=102
27*3=81
511-102 или 490-81=409
После полусема.
Лекция 29.03.2016
Попроцессный метод.
Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят массовую продукцию или осуществляют непрерывный производственный процесс. На таких предприятиях выпускаются один иди два вида продукции, имеют краткий технологический процесс и часто в них отсутствуют остатки незавершенного производства. Примерами таких отраслей могут быть отрасли добывающей промышленности, электро- и теплостанции, предприятия химической и нефтеперерабатывающей промышленности, предприятия по производству строительных материалов и т.д. Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь процесс производства продукции. Таким образом объектом учета затрат является процесс, а объектом калькулирования является продукция этого процесса. В этом методе различают метод одно- и двух- и болееступенчатого калькулирования. Метод одноступенчатого калькулирования применяется в организациях, производящих один вид продукции, остатки незавершенного производства отсутствуют, остатки готовой продукции могут быть либо незначительными, либо вообще отсутствуют. В течение месяца все затраты собираются на основании первичных документов на счете 20 «Основное производство». Себестоимость единицы продукции при этом методе определяется путем деления суммы всех затрат на процесс на фактическое количество произведенной продукции.
Метод двухступенчатого калькулирования применяется в организациях, имеющих запасы готовой продукции и организующих учет затрат по местам их возникновения. Этот метод дает возможность оценить по производственной себестоимости произведенную продукцию и полную себестоимость проданной продукции. В этом случае на счете 20 «Основное производство» в течение месяца собирается цеховая и производственная себестоимость выпущенной продукции, на счетах 26 и 44 собираются ОХР и коммерческие расходы, поделив их суммы на количество проданной продукции, получаем себестоимость, связанную с продажей. Сложив цеховую (производственную) себестоимость и расходы, связанные с продажей по проданной продукции, получаем полную себестоимость проданной продукции.
Например, предприятие произвело за месяц 400 единиц продукции, а реализовало 380. При этом цеховая себестоимость составила 470 д.е., а ОХР и коммерческие расходы составили 150 д.с. Определить полную себестоимость проданной продукции.
-
Определяем удельную цеховую себестоимость произведенной продукции.
470/400=1,175 д.с. Себестоимость 1 штуки=1,175 д.с.
-
Цеховая себестоимость проданной продукции
380*1,175=446,5
-
150/380=0,395 – доля ОХР и коммерческих расходов на проданную продукцию
-
1,175+0,395= 1,57 Тогда полная себестоимость составляет 1,57 д.с.
1,57*380=596,6 – с/с полной проданной
Попередельный метод.
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным производством, где одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. То есть, передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам. Следовательно, объектом учета затрат является передел, а объектом калькулирования является полуфабрикат, либо продукция передела. Различают два варианта сводного учета затрат при попередельном методе:
-
Бесполуфабрикатный.
-
Полуфабрикатный.