РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК Институт экономики

На правах рукописи

ЧЕ Андрей Юндеевич

ПОТЕНЦИАЛ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В РОССИИ

Специальность 08 00 10 «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ииз165988

Москва, 2008 год

003165988

Работа выполнена в Института экономики РАН

Центре финансово-банковских исследований

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор, академик РАЕН Павлов Вячеслав Иванович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Кирина Людмила Сергеевна

кандидат экономических наук Дедова Ирина Николаевна

Ведущая организация: Российская академия государственной

службы при Президенте Российской Федерации

Защита состоится 15 апреля 2008 года в 14-00 часов на заседании Диссертационного совета Д 002 009 01 Института экономики РАН по адресу 117218, Москва, Нахимовский проспект, д 32

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономики РАН, а с авторефератом на сайте www inecon ru Института экономики РАН

Автореферат разослан 13 марта 2008 года

Ученый секретарь Диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

В А Потапов

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Социальная ситуация в России крайне сложная Следствием распада СССР стало изменение системы распределения общественного продукта от административных к рыночным механизмам, форсированное проведение социально-экономических реформ привело к глубинной трансформации структуры общества Приватизация государственной собственности привела к появлению небольшой "горсти" сверхкрупных собственников, социальная дифференциация населения и бедность получили широкие масштабы

Вместе с тем, даже при благоприятных экономических условиях в последние несколько лет, существенного устранения перечисленных проблем в социальной сфере страны не наблюдается

Отличием от советского времени является то, что методы решения проблем регулирования доходов населения, борьбы с бедностью содержат не административные, а экономические инструменты В этой связи налоговые механизмы приобрели особую актуальность

Опыт ведущих промышленно-развитых стран мира демонстрирует высокий потенциал подоходного налога с физических лиц Данный налог является главным или основным источников формирования бюджетов этих стран, а также эффективным регулятором в социальной сфере

Рассмотрение эволюции подоходного налога с физических лиц в России раскрывает неэффективность применяемых форм налога, и, более того, их отрицательное воздействие на социально-экономическое положение в стране Например, в 90-е годы отрицательное воздействие применяемых в России форм подоходного налога с физических лиц выразилось резким увеличением "теневых" доходов населения

Таким образом, назрела острая необходимость определения в России оптимальной формы налога на доходы физических лиц в современных условиях с дальнейшим ее развитием, обеспечивая на каждом этапе развития реализацию возникающих возможностей Формирование оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России должно учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а также соответствовать сложившейся социально-экономической ситуации в стране, согласовываться с макроэкономической финансовой политикой, социальной политикой, стратегией социально-ориентированного экономического роста Все это определяет актуальность диссертационного исследования Степень научной разработанности проблемы. В условиях перехода к рыночным отношениям в России получила свое развитие и налоговая система При этом особенно в последние годы российская налоговая система получила современное научное осмысление и обоснование В многочисленных трудах, публикациях в периодической печати научных и практических специалистов достаточно широко и подробно освещаются вопросы налогообложения и в том числе налогообложения доходов физических лиц

Изучению и разработке социально-экономических аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы ведущих российских экономистов и социологов В М Акимовой, С X Аминева, С Б Баткибекова, В В.Гусева, И В Караваевой, В А Кашина, Л С.Кириной, В Г Князева, Л Н Лыковой, Д.С Львова, И Д.Мацкуляка, П С Мстиславского, В И Павлова, А Б Паскачева, В Г.Панскова, В.МЛушкаревой, В К Сенчагойа, Г Г.Силласте, Д Г Черника, Т Ф.Юткиной и многих других.

В то же время, несмотря на большое количество публикаций и исследований по вопросам налогообложения физических лиц, недостаточно изучены имеющиеся возможности налога на доходы физических лиц, что необходимо для эффективного применения налога в социальных условиях российской действительности.

Вне поля системного научного анализа остаются вопросы содержания потенциала налога на доходы физических лиц, определения объективной формы налога, согласованной с социально-экономической ситуацией в стране, с приоритетами обеспечения экономического прорыва и придания национальной экономике социальной направленности

Объектом научного исследования выступает применяемый в России налог на доходы физических лиц

Предметом исследования являются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в России

Цель и задачи исследования. Целью данной диссертационной работы является разработка предложений по изменению действующего налога на доходы физических лиц в России для раскрытия его социально-экономического потенциала, какой он имеет в мировой экономике-повышения социальной справедливости этого налога, увеличения поступлений налога в бюджет страны

Для достижения поставленной цели в процессе исследования решались следующие задачи:

• определение функционального содержания, преимуществ и принципов взимания рассматриваемого налога,

• определение понятия потенциала налога на доходы физических лиц;

• рассмотрение опыта формирования и применения налога развитыми странами,

• анализ формы налога, применяемой в России, и влияние налога на социальную сферу в стране;

• выявление резервов налога для повышения его фискальной роли в российской экономике;

• анализ возможностей изменения отдельных элементов налога и последствий таких изменений для России,

• определение перспектив развития налога в России

Достижению цели и решению задач подчинены структура и логика диссертационной работы

Теоретические и методологические основы исследования. При написании диссертационной работы использованы труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению, материалы периодических изданий, научных конференций

Научно-теоретической основой послужили труды ученых-экономистов А Вагнера, Дж Кейнса, А Лаффера, А Маршалла, Дж Ст Милля, Д Рикардо, А Смита, К Т Эеберга и др При выявлении особенностей теории налогов использовались труды российских ученых М Алексеенко, А Соколова, Н Тургенева, А Тривуса и др

Информационную базу диссертационного исследования составили статистические и информационно-аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации

Методы исследования. В процессе решения поставленных задач применялись различные методы научного познания, такие как наблюдение, анализ и синтез, сравнение и аналогия

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании концепции раскрытия потенциала налога на доходы физических лиц в России для обеспечения устойчивого, динамичного развития российской экономики и построения социально-ориентированного государства, и заключается в следующем.

- сформулировано авторское определение потенциала налога на доходы физических лиц, которое обосновывает поиск оптимального баланса элементов налога и учитывает не только фискальные возможности, но и возможности обеспечения социальной справедливости,

- доказана социальная и экономическая необходимость необлагаемого минимума и обоснованы условия его практического применения, важнейшими из которых являются- его соответствие прожиточному минимуму, учет семейного положения налогоплательщика (на основе расчетов предложено ввести дополнительный необлагаемый минимум на каждого неработающего члена семьи налогоплательщика), дифференцированный подход при установлении необлагаемого минимума в каждом субъекте Российской Федерации,

- рекомендованы и обоснованы практические пути реализации теоретических положений в условиях российской действительности, которые заключаются во внедрении прогрессии в налоге на доходы физических лиц через установление более высокой ставки (20%) по наиболее высоким доходам и установление объективной величины необлагаемого минимума, обеспечивающей перераспределение доходов различных групп населения и реализацию социальной справедливости Произведены расчеты влияния предлагаемых изменений на объемы поступления налога в бюджет,

основанные на широком массиве статистических данных и учитывающие законодательную базу,

- представлены и обоснованы рекомендации по легализации "теневой" заработной платы на основе анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, повышения налоговой грамотности физических лиц, создания условий за счет сбалансирования налоговой системы

Практическая значимость диссертации состоит в том, что ее результаты могут способствовать позитивным сдвигам в социальной сфере страны Разработанные автором практические предложения по изменению отдельных элементов налога на доходы физических лиц позволят решить ряд социально-экономических проблем, обеспечить повышение качества жизни населения и соответствующий рост экономики и налогов на далекую перспективу

Отдельные положения и рекомендации диссертации могут быть учтены законодательными и исполнительными органами власти, например, при разработке законопроектов по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации

Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в высших учебных заведениях при подготовке и переподготовке специалистов в области налогообложения и бухгалтерского учета

Апробация и реализация результатов работы. Результаты анализа и рекомендации исследования используются в практической работе Федеральной налоговой службы

Положения теоретической и практической частей исследования используются при чтении лекций в Академии народного хозяйства при Правительстве РФ по налоговой тематике

По теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом 7,3 п л, в том числе 3 - в изданиях из перечня, рекомендованных ВАК РФ

Структура диссертации. Структура и содержание диссертации обусловлены целью и задачами проведенного исследования

Работа состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, приложений, списка литературы, что изложено следующим образом

ВВЕДЕНИЕ

Глава I Теоретико-методологическое содержание потенциала налога на доходы физических лиц

1 1. Сущность и функции налога на доходы физических лиц 1 2 Понятие потенциала применительно к налогу на доходы физических лиц

1 3. Реализация потенциала подоходного налога с физических лиц в промышленно-развитых странах мира

Глава II Особенности применения налога на доходы физических лиц в России

2 1 Предпосылки формирования современного налога на доходы физических лиц в России

2 2 Элементы современного налога на доходы физических лиц и их соответствие социальным потребностям общества

2 3 Фискальный потенциал налога на доходы физических лиц в России

2 4 Масштабы скрытой оплаты труда и негативные последствия для наемных работников

Глава III Перспективы раскрытия потенциала налога на доходы физических лиц в России

3 1 Основные направления повышения роли налога на доходы физических лиц в России

3 2 Порядок внедрения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц в России ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

II ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы и степень ее разработанности, определены цели и задачи, объект и предмет исследования, выделяются научная новизна и практическая значимость работы

Первая глава диссертационного исследования «Теоретико-методологическое содержание потенциала налога на доходы физических лиц» посвящена научному анализу содержания потенциала налога на доходы физических лиц, исследованию определяющих потенциал налога факторов, рассмотрению форм налога, применяемых в промышленно-развитых странах мира, и изучению их влияния на фактическую реализацию потенциала.

Определение потенциала налога на доходы физических лиц потребовало исследование сущности этой экономической категории, выявления взаимосвязей между смежными категориями В работе проанализированы характеристики и функции налога на доходы физических лиц, отражающие многогранность сущности этого налога

Налог на доходы физических лиц носит обязательный и принудительный характер, не предусматривает специального эквивалента конкретному налогоплательщику, предназначен для обеспечения государственных расходов на важнейшие общественные потребности, такие как поддержание правопорядка, содержание армии и флота, здравоохранение, образование, культура и тп Кроме фискальной функции налог на доходы физических лиц реализует важнейшую регулирующую функцию, которая обеспечивается за счет изменения и балансирования составляющих налог элементов (период, ставки, льготы и т п) и позволяет эффективно воздействовать на социальные процессы в обществе

В работе показано, что налог на доходы физических лиц через реализацию своих основных функций (фискальной и регулирующей) участвует в механизме перераспределения доходов различных групп населения С помощью прогрессивной шкалы ставок налога регулируется распределение налогового бремени между различными группами населения, система льгот и преференций позволяет обеспечивать поддержку и стимулирование приоритетных для государства и общества социальных процессов

Обосновано, что перераспределение доходов населения с помощью налога следует рассматривать во взаимосвязи с внешними условиями, с системой распределения созданного общественного продукта Чем более имеет место перекос в системе распределения общественного продукта между населением, то есть чем более эта система несправедлива, тем большее значение приобретает перераспределение с помощью налога на доходы физических лиц При этом справедливость оценивается по доходам, оставшимся в распоряжении налогоплательщика после налогообложения

Потенциал налога на доходы физических лиц заключается в совокупных возможностях установления такого баланса составляющих

его элементов, когда обеспечивается мобилизация посредством этого налога максимального объема доходов различных групп населения в бюджет государства при сохранении после налогообложения справедливого соотношения доходов этих групп населения.

Таким образом, потенциал налога на доходы физических лиц характеризует оптимальность и баланс составляющих его элементов, соответствующих целям максимального обеспечения социально-экономического роста на принципах адекватности, эффективности и справедливости При этом обосновано выделять и различать объективные факторы, такие как ресурсная база, а также субъективные факторы, отражающие функции и деятельность государства, в частности, цели и задачи социальной политики государства.

В диссертационной работе на основе анализа сущности налога на доходы физических лиц выявляются факторы, определяющие потенциал налога К основным факторам относятся- функциональное содержание налога, практическое применение основных элементов налога и их системы, ресурсная база или уровень социально-экономического развития

Проведенное исследование теоретических аспектов налогообложения физических лиц показало, что подоходный налог с физических лиц обладает широким функциональным содержанием

Подоходный налог с физических лиц имеет следующие преимущества

- затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения и все сферы финансово-хозяйственной деятельности,

- в качестве объекта налогообложения выступают чистые доходы Действительно, подоходное налогообложение физических лиц по

сравнению с другими налогами имеет максимальный охват, затрагивая все сферы финансово-хозяйственной деятельности государства и частного бизнеса А чистые доходы в качестве объекта обложения этим налогом обеспечивают учет фактической платежеспособности тех или иных налогоплательщиков, учет равномерности налогообложения

Показано, что функциональный потенциал налога позволяет государству аккумулировать значительные ресурсы, а также реально и эффективно воздействовать на различные процессы в обществе при правильно выбранной налоговой стратегии Например, бороться с бедностью или стимулировать научные достижения, влиять на социальные настроения в обществе, сглаживать пики взлетов и падений спроса на продукцию отдельных отраслей экономики

Вместе с тем обосновано, что для фактической реализации имеющихся возможностей подоходного налога с физических лиц государству требуется создание условий для максимального сглаживания этих противоречий, например, через соблюдение основополагающих принципов налогообложения, разъяснение целей того или иного уровня налогообложения, создание прозрачной системы расходования денежных средств и т п

Обоснована объективность поиска оптимального баланса составляющих налог элементов, позволяющего максимально реализовывать имеющийся потенциал налога на доходы физических лиц

Проведенный в работе анализ различных форм налога, применяемых в промышленно-развитых странах мира, показал, что большинство стран придерживаются одним и тем же базовым принципам обложения физических лиц подоходным налогом, вместе с тем различия имеются при определении конкретных элементов

Показано, что во всех промышленно-развитых странах мира применяется прогрессивная шкала ставок подоходного налога с физических лиц Ставки в основном варьируют в диапазоне от 10 до 50 процентов

Развернутые системы ставок, которые имеют более трех интервалов по доходу, разделены для холостых и семейных налогоплательщиков, демонстрируют особое социальное значение подоходного налога, дифференцированный подход государства к налогоплательщикам с различными доходами

В диссертации показано, что в практике подоходного налогообложения физических лиц ведущих стран мира наметилась тенденция к сглаживанию или к большей "плоскости" прогрессии используемых ставок Налоговый пресс значительно снизился для небольших доходов, а также для наиболее высоких, в то время как для граждан со средними доходами это снижение не такое существенное Таким образом, подтверждено, что «справедливость в обложении не есть нечто абсолютное, что понятие о ней изменяется в зависимости от места и исторической эпохи»1, рыночные механизмы хозяйствования в этих странах не препятствуют обеспечению справедливого распределения общественного продукта между гражданами

Показано социальное значение системы льгот и преференций при обложении физических лиц подоходным налогом в ведущих промышленно-развитых странах При этом обосновано воздействие этого фактора на налоговые поступления, которое более сложное, чем, например, воздействие системы ставок налога Увеличению налоговых поступлений способствует

- снижение социальной напряженности в обществе,

- поддержка малоимущего населения,

- стимулирование приоритетных социальных процессов в обществе (демографическая ситуация, жилищная ситуация, научные исследования),

- стимулирование расширения среднего класса

Таким образом, справедливая система льгот и преференций обеспечивает решение не только социальных обязательств государства, но и повышает фискальные возможности налога для решения в дальнейшем тех же социальных обязательств

В работе обоснованы и подтверждены практикой ведущих промышленно-развитых стран преимущества общеподоходной системы налога на доходы физических лиц, при которой в наибольшей степени могут

1 Пушкарева В М ('История финансовой мысти и политики налогов» М 1996 год, с 84

быть отражены и учтены идеи справедливости прогрессивность, необлагаемый минимум, семейное положение плательщика

Таким образом, в работе выявлены и обоснованы основные факторы, определяющие реализацию потенциала налога на доходы физических лиц и позволяющие ведущим странам мира перераспределять посредством этого налога до 25 процентов ВВП, что ставит налог на доходы физических лиц на первое место среди всех налогов

Во второй главе диссертации «Особенности применения налога на доходы физических лиц в России» рассматриваются предпосылки формирования современного налога на доходы физических лиц в России и раскрыты особенности применения этого налога в России на современном этапе Проанализировано соответствие отдельных элементов налога на доходы физических лиц социальным потребностям общества, проанализирована экономическая эффективность налога

Распад СССР и процесс формирования современных экономических отношений на основе рыночных механизмов хозяйствования определили глубинные изменения социально-классовой структуры общества, деление населения на богатых и бедных История показывает, что при административной системе хозяйствования налоговые механизмы не имели особого значения, практически отсутствовала классовая стратификация общества, доходы наиболее обеспеченных граждан превышали доходы наименее обеспеченных граждан не более чем в 3-4 раза2

Глубинные изменения социальной структуры общества, его трансформации с начала 90-х годов связываются в работе с процессом приватизации государственной собственности, цель которой состояла в быстром создании нового класса - класса собственников как социальной опоры нового режима и социальной базы формирования рыночной экономики При этом акцентировано, что в итоге рядовые граждане в собственников не превратились, стоимость ваучера была изначально запредельно низкой Трудовые коллективы приватизированных предприятий не стали истинными собственниками предприятий, так как не получили необходимых средств для технического перевооружения производства, создания рабочих мест, зато огромное количество российских промышленных предприятий на собственном опыте познали банкротство, многие прекратили свое существование, «термин "прихватизация" стал народным определением сути приватизационного процесса»3

Показано, что в случае российского варианта приватизации никто не рассчитывал возможные негативные последствия этого процесса В итоге общество сотрясали и до сих пор сотрясают негативные социальные последствия падение производства, массовая безработица, обнищание значительной части населения, криминализация общества и распространение насилия

2 Оценка автора по данным статистического сборника «Российский статистический ежегодник 2002» Госкомстат России 2002 1-од, с 187

3 Г Силласте «Стратификация российского общества - вызов времени» Обозреватель № 12 2001 гол

Таким образом, в работе сделан однозначный вывод, что все перечисленные процессы в итоге привели к резкому обострению неравенства между богатыми и бедными в стране. В советское время соотношение доходов 10 процентов самых богатых людей и 10 процентов самых бедных людей не превышало 3-4 раз, тогда как с начала 90-х годов динамика этого показателя получила вертикальный тренд и это соотношение установилось на уровне 13-14 раз.

Советское 199S год 1996 год 1997 год 1998 гол 1999 год 2000 год 2001 год 2003 год 200S год время

График 1. Динамика дифференциации доходов (коэффициент фондов в 1995-2005 гг.)4

Доказано, что форсированное и необдуманное внедрение западной модели подоходного налога в России, сложность и постоянные изменения налогового законодательства, стремительные колебания социально-экономической и политической ситуации в 90-х годах - все это привело к массовым уклонениям от уплаты налога, расширению "теневого" сектора экономики. К примеру, в 1992 году применялась сложная 6-ти ступенчатая прогрессивная шкала, где ставки варьировали от 12 до 50 процентов. При этом до реформы 2000 года эта шкала менялась практически каждый год.

Доказано, что особенности структуры доходов населения в России и накопленный в 90-е годы уровень "теневых" доходов населения, во многом предопределили современный уровень ставок налога на доходы физических лиц. Сегодня по налогу на доходы физических лиц действует практически единая ставка в размере 13 процентов. Исключение составили некоторые специфические доходы.

По замыслу инициаторов реформы подоходного налога с физических лиц в 2001 году резкое снижение налоговой нагрузки на высокие доходы

4 Данные за 1995-2001 гг. из статистического сборника «Российский статистический ежегодник 2002», Госкомстат России: 2002 год, с. 171; данные за 2003 г. из статистического сборника «Регионы России: социально-экономические показатели 2004», Федеральная служба государственной статистики: 2004 год, с. 162; данные за 2005 год из статистического сборника «Россия в цифрах 2006», Федеральная служба государственной статистики: 2006 год, раздел 5.

должно стимулировать вывод их из "тени", а также свести к минимуму трудовые и иные затраты по администрированию налога

Доказано на основе расчетов, что замыслы реформы не оправдались Объемы скрытой оплаты труда наемных работников остались на высоком уровне В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию от 30 05 2006 «О бюджетной политике в 2007 году» отмечается, что пока не достигнута одна из основных целей реформы налогообложения фонда оплаты труда - массовый вывод "из тени" доходов граждан, в первую очередь занятых в сфере малого и среднего бизнеса

Более того, доказано, что введение с 2001 года единой ставки дало дополнительный толчок набравшему обороты процессу социальной дифференциации общества Как уже отмечалось, в 90-е годы система ставок подоходного налога менялась практически каждый год, но при этом минимальная ставка для наименее обеспеченных граждан всегда оставалась 12 процентов В 2000 году эта ставка применялась в отношении налогоплательщиков, получающих доход в пределах 50 тысяч рублей в год, а это примерно 80-85 процентов населения. То есть реформа еще больше увеличила налоговую нагрузку на беднейшее население Статистика показывает устойчивый тренд социальной дифференциации населения, если в 2001 году коэффициент фондов составил 13,8 процента, то в 2003 году -уже 14,3 процента (см график 1) В мировом рейтинге по индексу развития человека, который учитывает продолжительность жизни, образованность населения той или иной страны, а также величину валового внутреннего продукта на душу населения, Россия с 34 места в 1990 году спустилась до 60 места в 2000 году, а по дифференциации доходов населения достигает рекордных значений в сравнении с другими странами5.

В работе особо акцентируется внимание на справедливости распределения доходов между различными группами населения, доказывается необходимость дополнительного регулирования доходов населения Из таблицы 1 видно, насколько не равномерно распределены совокупные денежные доходы между населением страны На 2 процента наиболее обеспеченного населения приходится 30 процентов всех денежных доходов населения, а на 20 процентов наименее обеспеченных граждан приходится всего 5,5 процента доходов или пол процента на каждые 2 процента из них Средняя группа не дотягивает даже до 20 процентов доходов

5 Мстиславский П С «Социальные параметры России в сопоставлении с европейскими странами» Уровень жизни населения регионов России №2 2003 год

Таблица 1

Распределение общего объема денежных доходов по 20-процентным группам населения6

2000 год 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год 2005 год

А 1 2 3 4 б

Денежные доходы - всего, процентов 100 100 100 100 100 100

в том числе по 20-процентным группам населения 1 I

первая (с наименьшими доходами) 59 57 57 55 54 55

вторая 10 4 1 10 4 | 10 4 10 3 10 1 10 2

третья 15 1 15 4 15 4 15 3 151 15 2

четвертая 21 9 22 8 22 7 22 7 22 7 22 7

пятая (с наибольшими доходами) 46 7 45 7 45 8 46 2 46 7 46 4

из нее 10% населения с наивысшими доходами 311 29 2 29 3 29 7 301 29 8

...... Коэффициент Джини 0,395 0,395 0,395 0,403 0,409 0,405

Аналогичная ситуация выявлена в разрезе субъектов Российской Федерации, за исключением города Москвы, где на 20 процентов малообеспеченных граждан приходится менее 3 процентов совокупных доходов москвичей, а на 20 процентов наиболее обеспеченных граждан -более 60 процентов доходов

В работе показывается, что по данным статистики доходы ниже прожиточного минимума в России получает примерно 20 процентов населения или примерно 25 млн человек При этом доказывается, что взятая для сравнения величина прожиточной корзины необоснованно занижена Ведь если более 50 процентов бюджета человека составляют расходы на пищу, то это нищенство Таким образом, сделан вывод, что реально малообеспеченных граждан - более половины населения страны

Особому анализу подвергнута обоснованность величины необлагаемого минимума в виде стандартного вычета по налогу В работе сделан единственно возможный вывод — стандартный налоговый вычет, предусмотренный в размере 400 рублей в месяц, просто не корректно считать необлагаемым минимумом Кроме того, обоснована несправедливость предоставления во всех субъектах Российской Федерации единой величины

6 Статистический сборник «Россия в цифрах 2006», Федеральная служба государственной статистики 2006 год, раздел 5

стандартного налогового вычета, которая обусловлена различиями доходов и прожиточного минимума в этих субъектах

В работе доказана экономическая неэффективность действующего налога на доходы физических лиц, в том числе в сравнении с мировой практикой Рассматриваются применяемые схемы уклонения от уплаты налога При этом выявлено, что основные злоупотребления связаны с ведением скрытой деятельности, работой через фирмы-однодневки, занижением цены продукции, использованием "теневых" таможенных брокеров Приведена оценка ежегодных налоговых потерь бюджетной системы Российской Федерации на основе косвенных методов, а также данных Росстата о скрытой оплате труда Например, по представленной в работе оценке автора объем неуплаты налога на доходы физических лиц в 2005 году составил 331 млрд рублей

Таблица 2

Оценка налоговых потерь бюджетной системы России от скрытой оплаты труда

№ п/п 2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год

А 1 2 3 4 5

1 I Оплата труда наемных работников, | б 231 млрд рубтей | 7 757 ! ! 9 343 11 726 | 14 218

2 из нее скрытая отата труда, млрд рублей 1 496 1 985 ; 2 547 3 166 3 839

3 дочя скрытой оплаты труда % 24 0 25 6 27 3 270 27 0

4 ставка НДФЛ, % 13 0 13 0 13 0 13 0 13 0

5 объем неуплаты НДФЛ, млрд рублей 194 258 331 412 499

6 Фактическое поступление НДФЛ, млрд рубтей « 574 735 960 1 157

7 Потенциальное поступление НДФЛ, млрд рублей 649 832 , 1066 1 372 , 1 656

< ' 8 дочя неуплаты НДФЛ в потенциальном поступлении НДФЛ % 29 9 1 31 0 ; 31 1 30 0 301

9 максимальная ставка ЕСН, % 35 6 35 6 26 0 26 0 26 0

¡1о объем неуплаты ЕСН (по максимальной ставке), млрд рублей 533 707 662 823 998

1 - !11 1 объем неуплаты ЕСН (с учетом регрессии), млрд рублей 472 620 624 768 922

№ п/п 2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год

А 1 2 3 4

12 Фактическое поступление ЕСН, млрд рублей 961 1 167 1 143 1 415 1 644

13 Потенциальное поступление ЕСН, млрд рублей 1433 1 787 1767 2183 2 566

14 доля неуплаты ЕСН в потенциальном поступлении ЕСН, % 33 0 34 7 35 3 35 2 559

В работе подробно исследованы неблагоприятные последствия для физических лиц в случае получения ими заработной платы в "конверте" Ведь размер официально начисленной заработной платы влияет на возможный размер кредита в банке, социальные компенсации и пособия, размер пенсии В диссертации рассчитаны конкретные суммы потенциальных потерь физических лиц в зависимости от сумм официальной и "теневой" частей заработной платы Например, если физическое лицо фактически получает заработную плату в размере 11 тыс рублей, из которых только 1,1 тыс рублей официально (соответствует минимальному размеру оплаты труда), то

- максимальная сумма кредита на 1 год составит 10,5 тыс рублей, вместо возможных 105 тыс рублей,

- в случае болезни пособие по временной нетрудоспособности за месяц составит 660 рублей (при трудовом стаже до 5 лет), вместо возможных 6,6 тыс рублей

Таким образом, на основе сравнения с огромными возможностями доказана социально-экономическая неэффективность применяемого налога на доходы физических лиц Неэффективность налога на доходы физических лиц и, как следствие, неисполнение основных функций, присущих этому виду налога, является одним из ключевых факторов, оказывающих негативное влияние на стабильность всей налоговой системы и экономическую безопасность страны Ведь именно от экономической и социальной направленности налоговой политики, обеспечения ее справедливости и прозрачности во многом зависит прозрачность деятельности хозяйствующих субъектов и населения, отказ от использования схем уклонения от налогов, обеспечение условий для конкурентной среды, и, в конечном счете, социальное спокойствие населения, являющееся как минимум необходимым фактором экономического прорыва.

Третья глава диссертации «Перспективы раскрытия потенциала налога на доходы физических лиц в России» посвящена раскрытию потенциала налога на доходы физических лиц в России с учетом социальных и экономических приоритетов Обосновывается эволюционный путь

раскрытия потенциала налога через постепенное внедрение прогрессии и повышение качества налогового администрирования

В диссертационной работе обоснованы основные направления повышения роли налога на доходы физических лиц в России, заключающиеся в реализации выявленных социальных и экономических возможностей налога

В работе проанализированы и признаны объективными попытки введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, предпринятые в последние годы Вместе с тем подтверждаются сомнения о том, что прогрессия справедлива, а ее границы неопределенны Предлагаемые ставки либо чрезмерно прогрессивны, либо несбалансированны На основе расчетов доказано, что предлагаемые системы ставок налога не могут быть применены в российских условиях, в случае их принятия негативно скажутся на социально-экономической ситуации в стране, спровоцировав уклонения от уплаты налога

В диссертации обоснован эволюционный подход к раскрытию потенциала налога на доходы физических лиц, который основан на адекватности изменений в том или ином периоде времени социально-экономической ситуации в стране

В работе разработан алгоритм реализации первого этапа эволюционного раскрытия потенциала налога и доказана его эффективность Первый этап заключается во введении небольшой прогрессии путем увеличения ставки для сверхдоходов и увеличения необлагаемого минимума Обосновывается размер предлагаемой ставки для сверхдоходов, которая не должна быть очень высокой, так как на сегодняшний день у налоговых органов нет эффективных инструментов контроля таких доходов или вернее они не используются должным образом Размер ставки выведен с учетом анализа совокупной налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, то есть с учетом единого социального налога (в едином социальном налоге применяется регрессивная шкала ставок) Таким образом, ставку для высоких доходов предложено установить в размере 20 процентов, что сохранит слабую регрессию в совокупной налоговой нагрузке на фонд оплаты труда и, соответственно, стимулирование вывода заработной платы из "тени"

-Совокупная эффективная ставка, % -Сумма налога, тыс. рублей

График 2. Зависимость совокупной эффективной ставки по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц от размера заработной платы по предлагаемым автором ставкам7

В диссертации разработаны и обоснованы предложения по увеличению стандартного налогового вычета или необлагаемого минимума, который должен соответствовать прожиточному минимуму. Предложения включают и учитывают следующие основные меры: пересмотр законодательно установленной величины прожиточного минимума, доведение законодательно величины минимального размера оплаты труда до величины прожиточного минимума, предоставление стандартного налогового вычета для каждого неработающего члена семьи, вывод заработной платы из "тени".

Предложено немедленное увеличение стандартного налогового вычета до половины величины прожиточного минимума за счет дополнительных поступлений в результате увеличения ставки для высоких доходов (произведены расчеты), которые составляют 17 млрд. рублей.

Таблица 3.

Расчет дополнительных поступлений налога на доходы физических лиц при введении повышенной ставки для высоких доходов в условиях 2005 года

Налоговая база за 2005 год Предлагаемая ставка Сумма налога по предлагаемой ставке Сумма налога по единой 13-ти процентной ставке Отклонение

1 2 3 4 5

453 млрд. рублей (в том числе: 215 млрд. рублей по 600 ООО рублей) 78 ООО рублей + 20 процентов с суммы, превышающей 600 000 рублей = 215*0.13 + (453 - 215)* 0.2 = 76 млрд. рублей 59 млрд. рублей плюс 17 млрд. рублей

1 В соответствии со ставками, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации.

В условиях 2005 года стандартный налоговый вычет мог быть установлен в размере 1,2 тыс рублей в месяц на каждого члена семьи налогоплательщика Предоставление стандартного налогового вычета ограничено месяцем, в котором доход нарастающим итогом превысит 60 тыс рублей

Обоснован следующий этап реформирования налога на доходы физических лиц в России, который заключается в увязке границ интервалов прогрессивной шкалы ставок и стандартного налогового вычета с величиной прожиточного минимума, а также доказана объективность одновременной увязки с величиной прожиточного минимума границ интервалов регрессивной шкалы ставок единого социального налога

Увязка с величиной прожиточного минимума шкалы ставок налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также стандартного налогового вычета обеспечит автоматическую индексацию налоговых ставок для различных доходов Кроме того, доказана необходимость определения величины стандартного налогового вычета в соответствии с величиной прожиточного минимума отдельно для каждого субъекта Российской Федерации Это, безусловно, позволит учесть различия в природно-климатических условиях, социально-экономическом развитии регионов Например, налогоплательщик, получающий невысокие доходы в Москве или Ханты-Мансийском автономном округе, будет уже иметь не такую же скидку как налогоплательщик в Тульской области, а большую, что обеспечит их равные условия В работе сделан вывод о том, что это нововведение не поставит налогоплательщиков, проживающих в одном регионе, но получающих доход в другом регионе, в особые условия, так как налог на доходы физических лиц поступает в бюджеты тех регионов, где налогоплательщик работает

Обосновывается, что в перспективе прогрессия в налоге на доходы физических лиц может быть усилена, может быть введен дополнительный интервал для высоких доходов, а также обеспечено соответствие стандартного налогового вычета справедливой величине прожиточного минимума В работе представлены различные модели применения прогрессии в налоге на доходы физических лиц, определяющие их эффективность факторы, расчеты, которые в совокупности фактически составляют систему управления или поиска эффективного баланса прогрессивной шкалы ставок, что должно обеспечить своевременное реагирование на изменения социально-экономической ситуации в стране

В работе доказана необходимость повышения качества налогового администрирования налога на доходы физических лиц, совершенствования методов налогового контроля за полнотой уплаты налога

Доказана целесообразность налогового контроля, основанного не на принципе вида налога, а на принципе комплексного контроля налогоплательщика. При этом обосновывается значение аналитических методов предпроверочной работы, повышающих качество отбора налогоплательщиков для проверки, эффективность контрольных

мероприятий, что, в свою очередь, позволит сократить штат налоговиков и снизить бюджетные расходы

Выявлены причины низкой налоговой культуры основной массы населения, которые связаны с массовой экономической безграмотностью, постоянными изменениями отдельных элементов налога, сложностью заполнения декларации, отсутствием общедоступного информационного обеспечения Предложены и обоснованы пути повышения налоговой культуры населения. С одной стороны, это развитие информационной кампании, организация бесплатных и доступных курсов и тп С другой стороны, повышение заинтересованности налогоплательщиков путем повышения качества контрольных мероприятий и, соответственно, ответственности налогоплательщиков, а также не менее важна экономическая заинтересованность налогоплательщика через увеличение видов и максимальных сумм налоговых вычетов

В заключении представлены основные выводы проведенного диссертационного исследования, сформулированные в нем практические рекомендации, в том числе адресованные законодательной и исполнительной власти Сложившиеся и продолжающиеся негативные тенденции являются угрозой экономической безопасности, требуют перелома, принятия решений в области налогообложения доходов физических лиц, отвечающих задачам социальных потребностей населения и ускорения экономического роста

Основные положения диссертации опубликованы в следующих научных работах:

- в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1 А Ю Че «Анализ налоговых поступлений по видам деятельности финансовая деятельность» // Налоговая политика и практика №6, 2006 год, 0,1 пл.

2 А Ю Че «Прогрессия при налогообложении доходов физических лиц» // Налоговая политика и практика №7,2007 год, 0,2 п л

3 А Ю Че, А Г Иванян «Анализ эффективности критерия "Среднемесячная заработная плата" Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Налоговая политика и практика №9, 2007 год, 0,3 п л.

- в других изданиях:

4. АЮЧе «Повышение социально-экономической роли налога на доходы физических лиц в России», М ИЭ РАН, 2006 год, 5,8 п л.

5 А Г Иванян, А Ю Че «О налоговых рисках» // Налоговый вестник №10, 2007 год, 0,4 п л

6 А Ю Че «Социально-экономический потенциал НДФЛ» // Сб Московский налоговый институт, 0,4 п.л. (в печати)

7 АЮ.Че «НДФЛ как инструмент социального регулирования» // Российское предпринимательство,0,1 пл. (впечати)

Подписано в печать 11 03 08 года Зак 17 тир 100 экз , объем 1,2 п л Отпечатано в ИЭ РАН

Диссертация: содержание

автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Че, Андрей Юндеевич

ВВЕДЕНИЕ.