аудит собственного капитала
.doc
АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Нормативная база:
ГК РФ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
Положение №34Н;
Инструкция по применению Плана счетов.
Источники информации:
Учредительные документы;
Приказ об учетной политике организации;
Учетные регистры по счетам 80,81,82,83,84,86;
Главная книга, отчетность.
Предмет аудита — источники собственного капитала
|
||
Объекты
|
Элементы
|
Контрольные точки
|
Уставный капитал
|
Состав и структура УК
|
Виды и количество акций их номинальная стоимость, привилегированные акций
|
|
Размер УК
|
Минимальный размер капитала, установленный законодательно; изменение (или сохранение) величины УК
|
|
Оплата УК
|
Формы оплаты, сроки оплаты
|
Добавочный капитал
|
Переоценка имущества
|
Суммы дооценки (уценки) имущества Индексация износа
|
Резервный капитал |
Отчисления из чистой прибыли |
Размер Ежегодные отчисления
|
Нераспределенная прибыль и резервы из нее
|
Нераспределенная прибыль отчетного года
|
Прибыль до налогообложения Условный расход по налогу на прибыль, обязательства и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, налоговые санкции
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет
|
Результаты деятельности прошлого года Реализация решений собственников
|
1) Создание всякого юридического лица предполагает необходимость определения в денежном выражении величины начального (стартового) капитала. Гражданский кодекс предусматривает его формирование всеми экономическими субъектами. Названия капитала в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов могут существенно различаться: уставный капитал; уставный фонд; складочный капитал; неделимый фонд. Однако независимо от названия начальный капитал коммерческой организации представляет собой источник формирования ее имущества, предназначенного для осуществления деятельности с целью извлечения прибыли.
В соответствии с действующим Планом счетов, уставный капитал (УК) отражается в учете по кредиту сч. 80 после государственной регистрации организации в сумме вкладов учредителей, предусмотренных в учредительных документах.
В процессе аудита УК необходимо исследовать его состав и структуру. В связи с тем, что УК акционерного общества разделен на определенное количество акций, аудит предполагает проверку видов акций как составляющих УК, их количества и номинальной стоимости, соотношения номинальной стоимости акций и общей величины УК.
Законодательными и нормативными актами регулируются не только возможный состав и структура уставного капитала, но также его размер и порядок оплаты.
2) Другим источником собственного капитала организации является ее добавочный капитал (ДК).
Согласно инструкции по применению плана счетов на сч. 83 учитывается:
- прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75.
3) К собственному капиталу традиционно относят нераспределенную прибыль, используемую по усмотрению собственников организации.
Нераспределенная прибыль включает нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет.
Организации могут располагать прибылью и в виде различных резервов, созданных из нее для определенных целей в соответствии с нормативными актами или учредительными документами.
4) Одним из таких резервов является резервный капитал (РА), средства которого предназначены для покрытия непредвиденных потерь (в акционерных обществах — для покрытия убытков, выкупа акций и погашения облигаций общества).
В свою очередь РК выделен отдельно в качестве элемента аудита, поскольку его образование и использование в акционерных обществах осуществляется в соответствии с законодательством, которым регламентированы его размер и ежегодные отчисления.
5) Среди источников средств, предусмотренных в отчетности организации, представляют интерес целевые поступления.
Целевыми являются средства, полученные организацией в виде государственной помощи, от других организаций и лиц на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, для осуществления других мероприятий целевого назначения.