ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Е.А. Жидкова, Н.М. Чернышева

ФОРМИРОВАНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Учебное пособие

Для студентов вузов

Кемерово 2008

УДК 657.2:336.221(075)

ББК 65.052:65.261.4я7

Ж 69

Рецензенты:

О.В. Оскирко, доцент, канд. экон. наук;

П.П. Холодов, начальник отдела камеральных проверок ИФНС России по г. Кемерово, Советник РФ второго класса,

Рекомендовано редакционно-издательским советом Кемеровского технологического института пищевой промышленности

Жидкова, Е.А. Чернышева, Н.М.

Ж 69 Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей : учебное пособие / Н.М. Чернышева; Кемеровский технологический институт пищевой промышленности. – Кемерово, 2008. – 153 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………	6
Глава 1. Понятие налоговой базы и объекта налогообложения. Доходы от реализации……………...	8
Глава 2. Внереализационные доходы………………….	10
Глава 3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы…………………………………………	13
Глава 4. Порядок признания расходов…………………	18
Глава 5. Расходы, связанные с производством и реализацией……………………………………………….	20
5.1. Материальные расходы……………………………..	20
5.2. Расходы, приравниваемые к материальным расходам для целей налогообложения………………….	23
5.3. Расходы на оплату труда……………………………	24
5.4. Амортизируемое имущество………………………	30
5.5. Исключение из состава амортизируемого имущества ………………………………………………..	31
5.6. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества………………………………………………..	32
5.7. Нематериальные активы……………………………	35
5.8. Амортизационные группы…………………………	37
5.9. Амортизационная премия…………………………	39
5.10. Порядок определения суммы амортизации………	40
5.11. Расходы на ремонт основных средств……………	45
5.12. Расходы на освоение природных ресурсов………	48
5.13. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки…………………..	52
5.14. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества…………………………….........	55
Глава 6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией……………………………………………	57
Глава 7. Внереализационные расходы………………….	67
Глава 8. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав…….	79
Глава 9. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса…………………………………………………	82
Глава 10. Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы…………………………..	83
Глава 11. Порядок признания доходов и расходов……	89
11.1. Порядок признания доходов при методе начисления………………………………………………..	89
11.2. Порядок признания расходов при методе начисления………………………………………………..	92
11.3. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе………………………………………….	96
Глава 12. Особенности определения налоговой базы…	99
12.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях……………………………………………..	99
12.2. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств………………	99
12.3. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом………………………………………………	102
12.4. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества……………………………………………..	104
12.5. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования……………….	106
Глава 13. Перенос убытков на будущее………………...	108
Глава 14. Налоговый учет: понятие, аналитические регистры…………………………………………………..	109
14.1. Применение ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»……………………….	112
14.2. Порядок налогового учета доходов от реализации………………………………………………..	113
14.3. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов………………………….…	115
14.4. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию……………………………..	116
14.5. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных……………………………………………...	117
14.6. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества……………………………	121
14.7. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом………………………	123
14.8. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств………………………………	124
14.9. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет……………………………………………….	127
14.10. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов…………………………	129
14.11. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствами………………………………	133
14.12. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг………………………………	135
Глава 15. Тестовые задания для самоконтроля………..	136
Заключение………………………………………………	151
Приложение Выполнение контрольной работы……….	152
Библиографический список……………………………..	153

Введение

В ходе изучения дисциплины «Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей» студент получает возможность закрепить полученные ранее знания по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет» и «Налоги и налогообложение». Изучаемая дисциплина данного курса призвана обобщать имеющиеся знания, применять их в совокупности друг с другом и научить их синтезировать.

В ходе изложения дисциплины будут приводиться данные Налогового Кодекса РФ и Положений по бухгалтерскому учету, действующих в настоящее время. В конце приведены контрольные задания в виде тестов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Согласно ст. 38 НК РФ Объектом налогообложения признана реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого возникает обязанность по уплате налога, предусмотренная НК РФ.

Статьей 53 НК РФ определено, что Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, которые как раз и определяются на предприятиях по данным бухгалтерского учета, в соответствии с Налоговым Кодексом. Если на предприятии правила ведения бух. учета и требования НК РФ не совпадают, то возникают разницы, учитываемые обособленно.

При написании данного учебного пособия мы обратили внимание на основные моменты формирования налоговой базы Налога на прибыль. Нами было уделено внимание формированию стоимости имущества, включаемого в расчет налоговой базы, а так же признанию прибыли, доходов и расходов – являющихся объектами налогообложения. Целью написания данного учебного пособия является представление правил отражения в бух. учете различных объектов налогообложения.

Целью изучения данной дисциплины является умение студента ориентироваться в информации получаемой в бухгалтерском учете для формирования налоговой базы, умении ее правильно находить и использовать.

Основная задача изучения дисциплины студентом заключается в совершенствовании, расширении и закреплении имеющихся у него знаний.

Глава 1. Понятие налоговой базы и объекта налогообложения. Доходы от реализации

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

2) внереализационные доходы

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Глава 2. Внереализационные доходы

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; Дт 76 Кт 91

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; Дт 52 Кт 91

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; Дт 76 Кт 91

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду); Дт 76 Кт 91

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); Дт 76 Кт 91

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; Дт 76 Кт 91

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов; Дт 63 Кт 91

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; Дт 98 Кт 91

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, но не ниже определяемой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; Дт 76 Кт 91

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; Дт 60,62,76 Кт 91

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; Дт 10 Кт 91

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Дт 60,76 Кт 91

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; Дт 10,41,43,50,01 Кт 91

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.