Ответы

к экзамену по дисциплине: «Контроль и ревизия»

1. Сущность и значение экономического контроля, его цель, задачи и функции

Понятие экономического контроля подчеркивает распространение контрольных функций только на сферу экономических явлений, связанных с производственными отношениями и распределением совокупного продукта. Он помогает наиболее реально, с достаточной степенью эффективности выявлять нерациональные стороны в действиях управления всем механизмом развития общества, и в конкретной отрасли - в частности.

Основное значение экономического контроля заключается в целенаправленном воздействии на ход воспроизводственных процессов для достижения оптимальных конечных результатов. Для хозяйствующих субъектов это означает, прежде всего, обеспечение эффективного использования контролируемых ими ресурсов, а для общества в целом - легальности и прозрачности бизнеса, усиления его социальной ответственности. В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц.

Эффективное осуществление экономического контроля предполагает соблюдение системы основополагающих принципов как важнейших идей, составляющих структуру любой организации. Основными принципами организации экономического контроля являются:

Законность - означает непременное соблюдение правовых норм действующего законодательства, регулирующих соответствующую среду контрольной деятельности. Этот принцип непосредственно вытекает из сути правового государства, и любой контролер, включая собственника хозяйствующего субъекта, вправе игнорировать указанные требования, руководствуясь какими-либо иными соображениями при осуществлении контрольных функций.

Объективность - означает достоверность результатов контроля, что в свою очередь требует системного подхода, честности, добросовестности и беспристрастности при проведении контрольных мероприятий.

Профессиональная компетентность - предполагает наличие специальной профессиональной подготовки, необходимой для эффективного выполнения контрольных функций.

Функциональная независимость - обусловлена необходимостью обеспечить объективность контроля и требует определенной свободы профессионального поведения контролеров, не обремененных служебной подчиненностью по отношению к проверяемым лицам, а также организационной и финансовой зависимостью.

Ответственность - связана с неотвратимостью правовых последствий при нарушении правовых норм действующего законодательства, регулирующих соответствующие сферы контрольной деятельности. Чаше всего нарушение этого принципа связано с незаконным разглашением и использованием конфиденциальной информации, некачественным проведением контрольных мероприятий, нанесением материального и морального вреда проверяемым лицам.

Действенность - означает воздействие контроля на экономику и выражается через эффективность мер, принятых по результатам его осуществления. Соблюдая этот принцип, можно не только своевременно устранить недостатки и добиться возмещения виновными лицами причиненного ущерба, но и создать условия для более эффективного ведения дел.

Рациональность - соизмерение расходов на осуществление экономического контроля с экономическими выгодами, получаемыми от его проведения, т.е. получаемая экономическая выгода от проведения контроля должна многократно покрывать связанные с этим расходы.

Для понимания сущности экономического контроля, наряду с основными принципами, важное значение имеет определение его целей и задач.

К основным задачам экономического контроля относят:

- укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

- обеспечение сохранности принадлежащего организации имущества, денежных средств и выявление фактов недостач, потерь и порчи;

- выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства;

- проверка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности;

- выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.

Цель контроля - это объективное изучение положения дел определенных отраслях деятельности Предприятия и выявление отрицательно сказывающихся факторов.

Содержание экономического контроля вытекает прежде всего из тех функций,которые он выполняет в системе управления.

К их числу относятся:

информационная функция - заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта;

профилактическая функция - заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшем;

мобилизующая функция - заключается в привлечении организаций к мобилизации всех имеющихся у них ресурсов для достижения поставленных целей и эффективного ведения производства;

воспитательная функция - заключается в приобщении людей к управлению производством, воспитывает у работников предприятий, организаций неукоснительное соблюдение законности, а также четкого исполнения своих обязанностей.

Таким образом, функции контроля в обществе с рыночной экономикой состоят в благоприятствовании деятельности субъектов хозяйствования различных форм собственности с помощью экономических рычагов и стимулов.

Контроль помогает государству осуществлять беспрерывное наблюдение и проверку работы на объекте управления, устанавливать причины нарушения законодательства) следить за правильностью распределения и потребления общественного продукта и использования финансовых ресурсов. Функции контроля обусловливаются действием основного экономического закона общества и его интересами.

2. Значение экономического контроля в управлении экономикой.

3. Основное содержание экономического контроля.

Экономический контроль – означает проверку выполнения тех или иных решений с целью установления хоз. законности и эк. целесообразности. Экономический контроль предполагает постоянное действие механизма возврата к ранее принятым решениям. От того, как поставлена система контроля, и зависит возврат к ранее принятым решениям. Принятое решение фиксируется в документах, и особенно в бух. учете. Эк. контроль является объективной необходимостью в сфере деятельности любой организации. Экономика страны не может быть нормально функционирующей и развивающейся без постоянной системы эк. контроля, который используется ею в качестве основного средства обратной связи. Это значит, что с помощью контроля различные эк. органы различного уровня получают информацию о определенных решениях, принятых в этих органах.

Процесс передачи и контроля информации от управляемой организации к управляющей и представляет собой обратную связь. Успешно управлять организацией без обратной связи невозможно, и эту функцию берет на себя экономический контроль. Эк. контроль должен осуществляться на всех уровнях управления и проявляется в постоянной проверке исполнения решений законодательных органов и правительства на федеральном и местном уровне по эк. и хоз. вопросам, и осуществляющийся специальным аппаратом квалифицированных специалистов. В странах с развитой рыночной экономикой, и у нас в стране, система эк. контроля отражается в деятельности контрольных органов по проверке фирм, концернов, акционерных обществ и гос. организаций на предмет соблюдения нормативно-законодательных актов государства.

Контроль должен быть направлен прежде всего на повышение эффективности работы организаций, а поэтому решение основный задач экономического контроля должно сводиться к следующему: 1. Контроль выполнения государственных заданий по развития подконтрольных государству отраслей народного хозяйства. 2. Контроль по развитию социальной сферы в отдельных регионах страны. 3. Борьба с посягательствами на государственную собственность. 4. Экономически контроль по соблюдению законов РФ в области финансовой и хозяйственной деятельности и принципов хозяйственного расчета. 5. Экономический контроль работы внутренних хозрасчетных подразделений, организаций, и пути совершенствования этого контроля. 6. Контроль за работой государственного аппарата на всех уровнях управления и борьба с коррупцией государственных чиновников. Основная оперативная задача экономического контроля на современном этапе развития рыночной экономики страны – повысить эффективность контрольных проверок. Этому будут способствовать мероприятия по трансформации бухгалтерской отчетности и создание прозрачности в учете для быстрого выявления всех искажений и злоупотреблений, а также переход организаций на международные стандарты финансовой отчетности.

4. Органы и виды экономического контроля (государственный, ведомственный, предпринимательский (аудиторский контроль).

Государственный финансовый контроль осуществляется органами государственной власти и управления, и он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности.

Органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные соответственно законодательными (представительными) органами РФ, законодательными (представительными) органами субъектов РФ, представительными органами местного самоуправления, осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, федеральных и региональных целевых программ и иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства РФ, субъектов РФ, актов органов местного самоуправления.

Со стороны представительных органов созданы специальные структуры комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетная палата РФ

Ведомственный финансовый контроль производят контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств, госкомитетов и других органов государственного управления.

Ведомственный финансовый контроль осуществляют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения министерств и ведомств на подведомственных предприятиях и учреждениях.

К основным задачам ведомственного контроля относятся: контроль за экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, за сохранением государственной собственности, за выполнением плановых заданий, правильностью ведения бухгалтерского учета, пресечением фактов приписок, бесхозяйственности и расточительства.

Внутрихозяйственный финансовый контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятия, назначаемую руководителем или главным бухгалтером, финансовым отделом, отделом труда и заработной платы. Ключевой фигурой в системе внутрихозяйственного контроля является главный бухгалтер. Каждое предприятие можно рассматривать как организацию, преобразующую поступающие ресурсы в продукцию. Интегральным документом бухгалтерского учета является баланс предприятия, в котором в сжатой форме сопоставляются «вход» и «выход» деятельности предприятия в денежном выражении. Баланс по итогам года служит исходной базой для анализа использования финансовых ресурсов предприятия. С целью получения объективной информации о балансе предприятия надо знать основные приемы искажения баланса. Ими являются: преувеличение или преуменьшение результатов хозяйственной деятельности за отчетный год «разводнение» (завышение) суммы собственного капитала; сокрытие тех или иных особенностей в структуре имущества и его источников; ретуширование имущественного положения предприятия, в частности, завышение объема ликвидных активов.

Аудиторский контроль

Примерно с конца 80-х годов, с переходом к рыночным отношениям появился новый вид финансового контроля аудиторский контроль. Его функцией в соответствии с Указом Президента РФ №2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудит это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения правил и порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности всех сторон хозяйственной деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Иначе говоря, аудит вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, осуществляемый компетентным независимым лицом.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченными на это государственными органами.

Аудиторской деятельностью могут заниматься юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), получившие соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторские фирмы это независимые организации, призванные способствовать повышению качества контроля, его объективности.

Различают два вида аудита внешний и внутренний. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными налоговыми и другими органами. Их основной задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков.

Внутрифирменный аудит осуществляется аудиторской службой, функционирующей как на уровне центрального руководства фирмы, так и на уровне филиалов, дочерних компаний.

Задачами внутрифирменного аудита являются:

- проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета; - проверка точности, правильности и надежности финансовой информации; - выявление резервов экономии денежных средств; - консультирование руководства предприятия по всем вопросам финансовой стратегии.

Аудиторская проверка независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций, платежно-расчетной документации и других финансовых обязательств и требований. Она устанавливает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, который проводится специально уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством РФ.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная по решению экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка обычно проводится по поручению государственных органов.

5. Виды ревизии, их характеристика.

В зависимости от органов, осуществляющих ревизии, их подразделяют на:

вневедомственные ревизии - проводятся органами го­сударственного контроля (Счетной палатой РФ, Мини­стерством финансов РФ, Федеральной налоговой служ­бой), которые наделены контрольными правами по отно­шению к предприятиям (организациям, учреждениям) всех отраслей экономики, независимо от их ведомствен­ной подчиненности;

ведомственные ревизии - проводятся контрольно-ре­визионным аппаратом вышестоящих органов в подве­домственных им организациях (предприятиях, учрежде­ниях);

внутрихозяйственные ревизии — проводятся работни­ками предприятий, которые контролируют деятельность внутренних структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.

По времени проведения различают ревизии:

предварительные - проводятся до совершения проверя­емых хозяйственных операций и направлены на предуп­реждение нарушений законности или неэффективного использования средств организации. Предварительной ревизии могут подвергаться различного рода договоры и соглашения на стадии преддоговорного спора, хозяй­ственные решения до начала их исполнения;

текущие - проводятся в ходе совершения проверяемых хозяйственных операций, что позволяет своевременно выявить и устранить различного рода нарушения или недостатки. Посредством текущих ревизий выявляются: полнота оприходования готовой продукции, сохран­ность имущества, реальность объемов выполненных ра­бот;

последующие - осуществляются после совершения про­веряемых хозяйственных операций. При последующих ревизиях в наиболее полной мере изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности организаций и учреждений.

В зависимости от источника контрольных данныхразли­чают ревизии:

фактические - проводятся преимущественно по данным осмотра объектов в натуре и направлены на выявление законности и целесообразности использования экономи­ческих ресурсов, как правило, в ходе осуществления хо­зяйственных операций;

документальные - проводятся по документальным данным и представляют собой обычно форму последую­щего контроля. Вместе с тем используются также и дан­ные фактического осмотра объектов в натуре, что суще­ственно повышает эффективность контрольно-ревизи­онной работы;

смешанные характеризуются сочетанием использова­ния фактических и документальных контрольных данных, что и обусловливает наибольшую распространенность данного вида ревизии.

По организационному признаку ревизии подразделяются на:

плановые - осуществляются по заранее разработанному и утвержденному плану;

внеплановые - проводятся в сроки, не предусмотренные утвержденным планом и проводятся в силу возникшей необходимости (при наличии данных о налоговых, бюд­жетных нарушениях, злоупотреблениях, а также по тре­бованию представительных органов власти, правоохра­нительных и других властных органов);

перманентные - проводятся непрерывно контрольно-ревизионным аппаратом организации в структурных под­разделениях.

По объему вопросов и в зависимости от цели проведения ревизии бывают:

полные - охватывают все стороны хозяйственно-финан­совой деятельности организации и направлены на выяв­ление общего состояния производственной и финансовой устойчивости, сохранности и использования средств организации. Полные ревизии, хотя и трудоемки, но бо­лее действенны и играют важную роль в выявлении и предупреждении фактов незаконного и нерационального использования имеющегося имущества; У частичные - заключаются в проверке отдельных сторон хозяйственно-финансовой деятельности ревизуемой организации. Эти ревизии являются, как правило, внепла­новыми и проводятся обычно по инициативе собственни­ков хозяйствующих субъектов;

тематические - проводятся тогда, когда проверяются отдельные стороны деятельности организации, отрас­ли. Такие ревизии позволяют вовремя выявить и устра­нить однородные нарушения и недостатки, допускае­мые в хозяйственно-финансовой деятельности многих организаций.

По охвату единичных объектов контроля ревизии де­лятся на:

сплошные - характеризуются изучением всех объектов контроля, путем сплошной проверки;

выборочные - предполагают проверку хозяйственных операций и документов за отдельные периоды времени или же какую-то часть документов;

комбинированные - заключаются в использовании при их проведении как сплошных, так и выборочных прове­рок отдельных хозяйственных операций.

По глубине проведения выделяются ревизии:

сквозные - характеризуются проверкой объектов конт­роля на всех этапах движения, начиная от структурных подразделений и кончая органами хозяйственного управ­ления организации;

локальные - подвергаются проверке, как правило, отдельные учреждения и ведомства, виды целевых адресных программ и т.д.

По составу специалистов, осуществляющих ревизии, де­лятся на:

комплексные - проводятся специалистами различных профессий с целью наиболее полной оценки деятельности организации и поиска резервов улучшения как производ­ственной, так и финансовой деятельности организации;

некомплексные - осуществляются контролерами учет­ного и финансовых профилей и предусматривают про­верку финансовой деятельности организаций. Такие ре­визии не позволяют в полной мере выявить состояние ведения производства, уровень внедрения достижений научно-технического прогресса и передовых технологий.

В зависимости от способа финансирования различают ре­визии за счет:

- бюджета субъектов РФ;

- средств проверяемого экономического субъекта;

- внебюджетных источников;

- общественных, неправительственных организаций, инос­транных инвесторов.

6. Методы и специальные методические приемы ревизии

Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. К таким методам могут быть отнесены сверка, сличение. Ревизионная практика не выработала конкретного метода, который применяется в ходе проверки к документам или хозяйственным операциям. Как правило, в процессе изучения даже простейших хозяйственных операций или первичных документов ревизору приходится использовать разные методы. В конкретной ревизионной ситуации для решения поставленной задачи он должен выбрать самые эффективные из них. Документальный контрольоснован на нескольких методах, самые распространенные из которых приводятся ниже.

Экономический анализ работы организации. Этот метод позволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. Во многих случаях анализом финансово-хозяйственной деятельности начинают заниматься в процессе подготовки к ревизии. Результаты такого анализа позволяют ревизорам целенаправленно составлять план ревизии и проводить проверки, предварительно определив необходимые методы контроля. В процессе ревизии данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информацией.

Экономический анализ позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам.

Путем анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные расходы, потери, растраты, недостачи, хищения, задолженность по возмещению материального ущерба, потери от брака и простоев, и т. д.

Технико-экономические расчеты. Такие расчеты составляются в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат. В результате составления технико-экономических расчетов при ревизиях вскрываются факты применения устаревших норм материальных и трудовых затрат и как следствие – наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции. Путем расчетов ревизор устанавливает искажения данных, отражающих себестоимость продукции, в связи с неправильным распределением косвенных расходов между объектами учета.

Нормативная проверка. Данный метод применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных. Он необходим для исследования причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат при использовании ревизуемой организацией основных элементов нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В комплексе с технико-экономическими расчетами этот метод позволяет ревизорам выявлять случаи сокрытия недостач, растрат, хищений и перерасхода за счет завышения плановых и нормативных затрат на производство продукции, списания на затраты производства денежных и материальных средств по нормам, когда фактически израсходовано меньше.

Формальная проверка. В данном случае документы изучают в целях выявления дефектов в оформлении, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц, соответствия документа действующей типовой форме и т. д.

Посредством формальной проверки устанавливается наличие доброкачественных и недоброкачественных документов. К доброкачественным относятся правильно оформленные документы, верно отражающие совершенную операцию. В недоброкачественных документах операции могут отражаться в искаженном виде или быть оформлены через фиктивную операцию. По реальному содержанию хозяйственных операций, отраженных в документах, их можно подразделить на недооформленные и неправильно оформленные.

Логическая проверка. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.

Арифметическая проверка. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. Ревизиями устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет неправильного определения процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов; в денежных документах устанавливаются факты завышения итоговых сумм.

При арифметической проверке регистров бухгалтерского учета иногда обнаруживаются подлоги в журналах-ордерах и ведомостях.

В результате комплексного применения формальной, логической и арифметической проверок появляется возможность подразделить уже в процессе ревизии все недоброкачественные документы на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, то есть сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.

Встречная проверка. Эта проверка представляет собой сличение разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях.

В ревизионной практике применение встречной проверки дает эффект при выяснении достоверности и реальности получения, например, цехом со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам), либо поступления из цеха на склад произведенной готовой продукции (по накладным или приходным ордерам, нарядам на выполненные работы).

Взаимный контроль. Подобный контроль необходим для сопоставления различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции. При этом возможно:

• сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (составление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);

• сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами (включение в акт выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды, и пр.).

Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств. Этот метод дает возможность в результате хронологического анализа хозяйственных операций выявить отклонения от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и как следствие – установить искажения данных об остатках, образующихся после совершения каждой операции. Наибольший эффект этот метод дает при проверке достоверности оборотов и остатков материальных ценностей и денежных средств в случаях, когда материально ответственные лица несвоевременно делают записи в аналитическом учете (кассовой книге, карточке складского учета и пр.).

Восстановление количественно-суммового учета. Этот метод применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.

Указанный метод проверки состоит в том, что по первичным документам в хронологической последовательности восстанавливаются данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому сорту, виду и типовому размеру. Результаты восстановления количественно-суммового учета позволяют анализировать движение этих ценностей за определенный период времени.

Проверка правильности корреспонденции счетов. Такая проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно.

Проверка регистров бухгалтерского учета. Этот метод заключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Исследование неофициальных материалов. Согласно данному методу изучаются черновые записи кассиров и других материально ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявления работников ревизуемой организации. Ревизоры не должны игнорировать информацию, получаемую из неофициальных материалов, поскольку она позволяет устанавливать истинное состояние дел, выявлять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств. Однако такую информацию следует использовать очень осторожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.

Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии. Данный метод позволяет глубже проанализировать действия должностных и материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, намечать мероприятия по их устранению.

Специальные проверки. Примером такой проверки может служить почерковедческая экспертиза – это специальный метод, позволяющий определить правомерность подписи на документе. С применением электронной подписи эта процедура усложняется, поэтому привлекается еще и эксперт в области компьютерной техники, так как подпись может быть подлинной, но поставлена без ведома должностного лица. Такая же проблема возникает при проверке документов с факсимильной подписью.

Отдельное место занимает процедура прослеживания. Если перечисленные виды проверки применяются к одному документу, то прослеживание предполагает изучение последовательно подготавливаемых документов и анализ их на предмет сохранения сущности и параметров операции. Например, проверка договора с поставщиком по срокам, ассортименту, ценам, затем проверка накладной поставщика, счета-фактуры на предмет соответствия договору, затем проверка документов складского учета на оприходование этой поставки, учет этих ценностей в инвентаризационной ведомости до момента списания этих ценностей с учета.

7. Основные организационные формы экономического контроля на современном этапе.

На современном этапе развития страны экономический контроль в организационном отношении представлен главным образом органами государственного и аудиторского контроля, тогда как внутренний и общественный контроль осуществляется в рамках деятельности соответствующих коммерческих и некоммерческих организаций.

Основными органами государственного контроля являются: Счетная палата РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба и их территориальные органы, судебные и правоохранительные органы (система судов общей юрисдикции, Прокуратура РФ, Министерство юстиции РФ, Министерство внутренних дел РФ, Высший Арбитражный суд РФ и др.), отраслевые министерства и ведомства, органы специализированного государственного контроля (главным образом государственные инспекции разного рода), а также соответствующие государственные органы законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Рассмотрим задачи и функции основных федеральных органов государственного контроля .

Счетная палата РФ является по существу высшим органом государственного финансового контроля, впервые в отечественной практике созданного в структуре законодательной власти. В соответствии со ст. 101 Конституции Российской Федерации Счетная палата образуется Советом Федерации и Государственной Думой Федерального Собрания (парламента) страны для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета. По своему статусу Счетная палата РФ подотчетна только Федеральному Собранию и в рамках задач, определенных действующим законодательством, обладает организационной и функциональной независимостью, соблюдая при этом также основные принципы экономического контроля и прежде всего законности, объективности и гласности. В ее задачи входят: организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; определение эффективности или целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности; оценка обоснованности проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Для реализации указанных задач Счетная палата РФ самостоятельно организует свою деятельность (контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и т.п.), обеспечивая единство и непрерывность финансового контроля на всех стадиях бюджетного процесса, начиная от оценки проектов федерального бюджета и заканчивая представлением заключения по отчету Правительства РФ об исполнении федерального бюджета за истекший финансовый год.

При этом основу всех контрольных мероприятий Счетной палаты РФ составляют ревизии и проверки, проводимые по месту расположения проверяемых объектов (вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества).

Руководители проверяемых организаций обязаны создавать нормальные условия для работы указанных сотрудников, предоставлять им необходимые помещения, средства транспорта и связь, обеспечивать техническое обслуживание и выполнение работ по делопроизводству.

В контрольно-ревизионной работе Счетной палаты РФ принят порядок, в соответствии с которым по итогам проведения ревизии или проверки соответствующие должностные лица составляют отчет, а при необходимости по отдельным объектам и вопросам в рамках данной ревизии или проверки оформляют промежуточные акты.

О результатах проведенных ревизий и проверок Счетная палата РФ информирует Совет Федерации и Государственную Думу, а также доводит до сведения руководителей соответствующих органов государственной власти и проверенных организаций в виде представлений для принятия мер по устранению выявленных нарушений или обязательных для исполнения предписаний (в случаях нанесения государству ущерба, умышленного и систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения ее представлений), а при выявлении уголовно наказуемых нарушений передает соответствующие материалы в правоохранительные органы. При этом представление должно быть рассмотрено в указанный в нем срок или, если срок не указан, в течение 20 дней со дня его получения, о чем незамедлительно уведомляется Счетная палата РФ. Для исполнения ее предписания законодательством срок не установлен, но определено, что при неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной палаты РФ может по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемых организаций.

Таким образом, создание и функционирование Счетной палаты РФ в новейшей истории нашей страны можно рассматривать как крупный реальный шаг в становлении и укреплении правового демократического государства.

Главное контрольное управление Президента РФ занимает особое место в системе государственного контроля, обеспечивая контроль и проверку исполнения федеральных законов, а также указов и иных решений Президента РФ, подготовку на основе проведенных проверок информации для Президента РФ о предупреждении нарушений и совершенствовании деятельности государственных органов исполнительной власти. Основные задачи этого контрольного органа: организация контроля и проверки деятельности федеральных и региональных органов исполнительной власти и их руководителей; взаимодействие с указанными государственными органами при осуществлении контроля и проверки исполнения федеральных законов; координация деятельности федеральных контрольных и надзорных органов при осуществлении таких проверок; подготовка предложений по результатам проверок о совершенствовании деятельности федеральных органов исполнительной власти, а при выявлении нарушений направление соответствующих материалов в правоохранительные органы; осуществление методического руководства аппаратом полномочного представителя Президента РФ в Федеральном округе по вышеуказанным вопросам.

Министерство экономического развития и торговли РФ - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий разработку и реализацию государственной социально-экономической политики. Оно наделено контрольными полномочиями в области регулирования экономических процессов лицензирования отдельных видов деятельности, развития государственного сектора экономики, применения государственных цен (тарифов), внешнеэкономического сотрудничества и иных направлений этой политики.

Основные задачи, полномочия и функции этого министерства и находящихся в его ведении федеральных служб и агентств закреплены в соответствующих положениях, утвержденных Правительством РФ.

Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, налоговой и валютной политики страны и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. На указанное министерство в числе основных задач возложено осуществление в пределах его компетенции государственного финансового контроля, для чего оно выполняет следующие контрольные функции: осуществляет контроль за целевым использованием средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, координирует политику федеральных органов исполнительной власти, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет; участвует в раз работке порядка и проведении контроля за поступлением доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности; осуществляет контроль за обеспечением платежеспособности страховых организаций и надзор за их деятельностью; организует и проводит пробный надзор и государственный контроль за операциями с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Для реализации этих задач и функций Министерство финансов РФ наделено необходимыми правами и имеет в своем составе соответствующие подразделения, среди которых департамент государственного регулирования финансового контроля, аудита и бухгалтерского учета, а также федеральные службы финансово-бюджетного надзора, страхового надзора по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба, имеющие свои территориальные подразделения в субъектах РФ, что позволяет им оперативно выполнять возложенные на них функции на территории всей страны.

Федеральная налоговая служба создана на базе функционировавшего в 1998-2004 гг. Министерства РФ по налогам и сборам. Правовой статус достаточно развернуто представлен в Налоговом кодексе РФ. Федеральная налоговая служба со своей сетью территориальных органов в виде управлений по субъектам РФ, межрегиональных, межрайонных и городских инспекций составляет единую систему налоговых органов страны. На нее возложены следующие контрольные функции: взимание налогов и сборов; координация деятельности федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов; государственный контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также за производством и оборотом этилового спирта и аналогичной продукции.

В соответствии со ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе: требовать от налогоплательщиков документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность их исчисления и своевременность уплаты; проводить налоговые проверки; проводить в установленном порядке выемку документов при проведении налоговых проверок, требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать пени и штрафы по налогам и сборам; требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании сумм налогов и пени; привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов; вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности; создавать в установленных случаях налоговые посты у налогоплательщиков; предъявлять в суды (общей юрисдикции и арбитражные) соответствующие иски (о взыскании налоговых санкций, ликвидации организаций, досрочном расторжении договора о налоговом кредите и т.д.

Кроме того контролирующими органами являются: Федеральная таможенная служба, Центральный банк РФ, Судебные и правоохранительные органы, Государственные органы субъектов РФ и муниципальные органы местного самоуправления они осуществляют аналогичные функции экономического контроля в пределах своих полномочий исходя из конституционного принципа разграничения государственной власти РФ, субъектов РФ.

8. Формы экономического контроля.

По формам экономический контроль подразделяют:

o по времени осуществления (предварительный, текущий, последующий);

o по источникам данных, проверяемых (документальный, фактический);

* за средствами осуществления (следователь (поисковый), экономический анализ, ревизия, экспертиза)

9. Финансовый контроль

Финансовый контроль - это регламентированная нормами права дея тельность государственных, муниципальных, общественных и иных хо­зяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности фи­нансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.