№1 Истоки экономического анализа

Экономический анализ проходил ряд сложных этапов истории. Аналитико-синтетический процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, привел человека к мысли, что само производство, благосостояние людей подчинены каким-то законам развития, и для того, чтобы выявить эти законы, недостаточно простого наблюдения. Нужна наука, способная проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы.

Такой наукой явилась политэкономия. А вместе с ней возникли и истоки экономического анализа. История экономической науки уходит в древние века:

- ученые мыслители Древнего Востока (Конфуций и др.)

- Древней Греции (Ксенофонт, Платон, Аристотель)

- Древнего Рима (Варрон, Сенека и др.).

В средние века появилось само понятие «политэкономии», которое ввел в научный оборот француз Антуан де Ваттевиль в книге «Трактат по политической экономии» в 1615 году. Далее развитие политэкономическое учение получило в трудах Д. Риккардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Некоторые ученые обоснованно связывают возникновение анализа со становлением БУ, началом балансоведения. Ведение БУ не всегда объективно отражает действительность, реальные финансово-хозяйственные процессы. Это порождает необходимость создания «контрольных» органов, осуществляющих как бы «надзор» за правильностью ведения самого БУ, составлением отчета о финансовых результатах, а главное – для глубокого анализа этих результатов. Эти контрольные функции сейчас выполняются специальными аудиторскими службами.

Возникновение аудита относят к периоду формирования БУ как отрасли специальных научных знаний, о чем свидетельствует труд итальянского ученого Луки Пачоли (ок. 1500г.) «Трактат о счетах и записях».

А уже в 1853г. учреждается Эдинбургский институт аудиторов, а в 1887 – Ассоциация аудиторов Америки. В них деятельность аудиторов непосредственно связывается с финансовым анализом.

№2 Экономический анализ в дореволюционной России

В дореволюционной России АХД частных капиталистических предприятий и их монопольных объединений сводился преимущественно к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива.

Иначе дело обстояло с АХД в государственном, частном и кооперативном секторах царской России.

АХД госпредприятий можно охарактеризовать так:

- Доходы и расходы анализировались в целом и в подразделении на статьи; доходы разбивались на 9 статей, расходы – на 32, чистая прибыль – на 5 позиций;

- Доходы, расходы и чистая прибыль выражались в абсолютных и относительных величинах, которые изучались в динамике за 3 года;

- За отчетный год абсолютные и относительные показатели расходов (по статьям) давались по каждой губернии, в текстовых пояснениях содержались выводы и дополнительные таблицы.

АХД в потребительской кооперации. Здесь относительный уровень торговых расходов выражался в %-х к розничному товарообороту. Анализ издержек производился по статьям. Торговые расходы группировались в зависимости от размера торгового оборота и специализации потребительских обществ. Изучался структурный состав издержек обращения. Производилось сопоставление отчетных данных со сметой.

Специальной литературы, посвященной ЭА в дореволюционной России не издавалось. Были опубликованы лишь несколько статей по вопросам анализа баланса, счета прибылей и убытков в журнале «Счетоводство», ценность которых состояла в том, что авторы разоблачили распространенную тогда неясность балансов.

Некоторое значение для становления анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособности своей клиентуры. Разбору балансов была посвящена также особая глава в «Курсе счетоводства» Р.Я. Вейцмана.

№3 Экономический анализ в послереволюционный период

После октября 1917г. произошли резкие изменения в политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле. Специальным положением 1917 года было предусмотрено осуществление рабочего контроля за производством, куплей, продажей, хранением продуктов и сырых материалов, а также за финансовой деятельностью предприятий. Отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами явились исходной основой для становления ЭА.

В 1918г. утверждается Положение о государственной статистике, а в 1920г. – основные Положения по счетоводству и отчетности, послужившие началом единых методологических принципов учета, статистики, контроля и экономического анализа. В 1918г. Московским областным советом народного хозяйства было издано методическое руководство «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий». Оно явилось первой ведомственной публикацией, посвященной вопросам ЭА.

С переходом к НЭП (новой экономической политики) (1921г.) начали восстанавливаться все отрасли народного хозяйства.

Поступавшая от промышленных предприятий отчетность содержала сведения о выполнении производственного плана, о себестоимости продукции по вилам изделий, о соблюдении сметы производственных расходов и др.

В этот период выходит довольно большое количество книг, статей, разного рода публикаций, посвященных проблемам ЭА. Даются определения основным экономическим категориям и разрабатываются методики их определения. Происходит комплексное использование экономической информации. Было сделано много переводов зарубежной литературы.

Итак, в предвоенные годы ЭА как область знаний окончательно сложилась в общеметодологическом плане и получила широкое развитие в отраслевом направлении.

В послевоенные годы отмечается дальнейшее развитие ЭА. Это выразилось:

во-1, в дифференциации ЭА по отраслям народного хозяйства;

во-2, в углублении анализа деятельности внутренних подразделений предприятий

в-3, в разработке методик анализа сводных отчетов;

в-4, в монографическом исследовании основных проблем ЭА;

в-5, в использовании методологии и методики ЭА зарубежных стран.

№4 Экономический анализ на современном этапе развития

Особенность ЭА коммерческой деятельности в условиях рыночных отношений – существенное изменение его задач и функций. Так, с ориентацией предприятий на внутренний и внешний рынок, возникают задачи, реализуемые в рамках маркетингового анализа, причем они имеют двойственный характер:

- с 1 стороны, анализируется внутренняя и внешняя среда функционирования предприятия: анализ рынков, производителей, сырья, потребителей, конкурентоспособности продукции, спроса, сбыта и т.д.

- с другой стороны, анализируются затраты на содержание маркетинговой службы и влияние результатов ее функционирования на формирование финансовых результатов.

Другая особенность современного периода – появление ряда нетрадиционных для нашей страны финансово-кредитных институтов (консалтинговых, лизинговых, факторинговых и т.д.). Так как услуги обладают всеми признаками товара, то они тоже могут служить объектом анализа. Сюда же относится и появление анализа-аудита.

Кроме того, рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях наибольшее значение приобретает оперативный или ситуационный коммерческий анализ.

Особенность ситуационного анализа – его комплексность, что позволяет по состоянию на определенную дату оценить характер изменений на рынке, позитивные и негативные результаты финансовой деятельности, своевременно сформулировать рекомендации и выводы для разработки тактики маркетинга и текущих планов предприятия.

Результаты оперативного анализа используются также на уровне отдельных служб предприятия. Но эта информация не содержит всего комплекса аналитических показателей и в этом смысле является строго ориентированной. В то же время эти информационные массивы могут быть более детализированы и поэтому не дублируют ситуационный анализ.

№5 Понятие, содержание анализа и условия, его определяющие

Анализ в буквальном смысле означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, которая занимается:

а) исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием различных экономических законов и факторов;

б) научным обоснованием бизнес-планов и объективной оценкой их выполнения;

в) выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

г) определением экономической эффективности использования всех видов ресурсов отдельно и в совокупности;

д) раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

е) обобщением передового опыта, принятием оптимальных управленческих решений.

В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности – наиболее важный момент анализа. Причинная связь опосредует все хозяйственные факты и явления.

Содержание анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины вытекает из функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук:

1) изучение характера действия экономических законов в конкретных условиях предприятия.

2) научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа за 5-10 лет и без обоснованных прогнозов нельзя разработать научно-обоснованный план, и выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

3) контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов.

4) поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и техники.

5) оценка результатов деятельности предприятия.

6) разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

№6 Определение предмета экономического анализа, его субъекты и объекты

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации.

Объектом анализа является работа предприятия в целом и его структурных подразделений (цехов, бригад, участков), а субъек­тами могут выступать органы государственной власти, научно-ис­следовательские институты, фонды, центры, общественные орга­низации, средства массовой информации, аналитические службы предприятий.

Хозяйственные процессы представляют собой логическое единство соответствующих операций, которые свойственны производству, снабжению, сбыту, финансированию. Они осуществляются в условиях формирующихся конкретными факторами этих видов деятельности. Существует несколько видов классификаций факторов.

Факторы делятся на группы по различным признакам:

1. по характеру влияния

• первичные

• вторичные

• последующих порядков

2. по содержанию:

• социально-экономические

• производственно-экономические

• физиологические и биологические

• технические

3. по степени воздействия:

• основные

• второстепенные

4. по сроку действия

• постоянные

• временные

5. по количеству объединяющих причин:

• простые

• сложные

6. по степени охвата предприятия:

• общие

• специфические

7. по зависимости от предприятия:

• объективные

• субъективные

8. по виду влияния:

• прямые

• косвенные

9. по возможности расчета размера влияния фактора:

• поддающиеся прямому числовому расчету

• неподдающиеся

№7. Задачи экономического анализа

Значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести:

1. Повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки). Это достигается в первую очередь осуществлением обстоятельного ретроспективного анализа хозяйственной деятельности. Построение временных рядов за значительный период позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии.

Особое внимание обращается на анализ хозяйственной деятельности за текущий период, который является в тоже время и предплановым. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используются в плановых расчетах.

2. Объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и соблюдения нормативов по количеству структуре и качеству выпущенной продукции , выполненных работ и услуг.

3. Определение экономической эффективности использования трудовых материальных и финансовых ресурсов. В сельском хозяйстве и в некоторых отраслях промышленности анализ использования ресурсов непосредственно увязывается с анализом использования природных богатств, со строгим соблюдением определенных экологических требований.

4. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов. Вся производственная деятельность предприятий и финансовые результаты зависят прежде всего от соблюдения коммерческого расчета

5. Выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса. В процессе экономического анализа выявление резервов исходит путем сравнительного изучения выполненного плана внутренними подразделениями предприятия, однородными предприятиями.

6. Испытания оптимальности управленческих решений. Успех хозяйственной деятельности на всех ступенях управленческой иерархии непосредственно зависит и от уровня руководства. Принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительно экономического анализа.

№8 Принципы экономического анализа.

1. Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования, т.е. нужно учитывать их соответствие государственному, экономическому, социальному, экологическому, трудовому и др. видам законодательств, международным актам.

2. Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП (научно технологический процесс)и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

3. Анализ должен быть комплексным, т.е. должен охватывать все звенья и все стороны деятельности предприятия и всесторонне изучать причинные зависимости.

4. Обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамичная система, состоящая из ряда элементов, определенным образом связанных между собой и внешней средой.

5. АХД должен быть объективным, конкретным и точным. Он должен базироваться на достоверной проверенной информации, реально отражающей действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.

6. Анализ должен быть действенным, т.е. активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя резервы, недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия.

7. Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю.

8. Анализ должен быть оперативным, т.е. необходимо быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

9. Анализ должен быть демократичным, т.к. участие в проведении анализа специалистов тех отраслей, анализ которых проводится, обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

10. Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

№9 Экономический анализ и теория познания

Теория познания (гносеология, эпистемология), являясь одним из фундаментальных методологических разделов философии, изучает возможности и закономерности познания от ощущений, представлений, понятий к объективной реальности, достигая установления его достоверности и Истинности.

Выступая в качестве методологической основы всех отраслей науки, теория познания определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа.

Прежде всего она определяет понятия объекта и субъекта познания. Под первым понимается объективная действительность, практика как чувственно-предметная, материальная деятельность человека, персонифицирующая силу познания, составляющая основу развития человеческого общества. Вторым является сам человек или сообщество людей, все человечество, т.е. живые личности, творчески относящиеся к объекту познания. Только необходимое соотносительно диалектическое единство субъекта и объекта познания обеспечивает его достоверность, его истинность.

Объектом познания является практика с ее чувственнопредметным, материально-вещественным, жизненно-социальным и природоохранным содержанием.

Обобщая методы и приемы современной науки, процесс познания широко использует такие важнейшие инструменты, как анализ и синтез, эксперимент, моделирование. Активно- составляющим здесь выступает человеческое мышление, которое представляет собой наивысшую аналитико-синтетическую способность человеческого мозга. Человек по своей природе запрограммирован как бы живым аналитико-синтезирующим аппаратом.

Экономический анализ — наука прикладная. Если она, опираясь на теорию познания, обеспечивает практическую полезность, повышает экономическую эффективность практической деятельности человека, то только в этом случае ее можно считать наукой.

Эмпирический и теоретический анализ позволяет не только рациональнее обосновать текущее или ближайшую перспективу, но и заглянуть за горизонт средней и дальней перспективы. Рационально управлять — значит предвидеть.

№10 Место экономического анализа в системе экономических наук.

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всём многообразии связей и зависимостей.

Классифицируя экономические науки по предмету исследования, можно выделить следующие группы экономических наук:

Общетеоретические, фундаментальные - экономическая теория (политическая экономия), история экономических учений.

предмет исследования: экономические, производственные отношения и производительные силы в совокупности. В отличие от этой группы выделяют конкретно-экономические, прикладные науки.

Отраслевые - промышленность, строительство, сельское хозяйство и др.

предмет исследования: экономические, производственные отношения и производительные силы в разрезе отдельных отраслей.

Территориальные (региональные) - мировое хозяйство и международные экономические отношения, экономика развитых капиталистических стран, экономика социалистических стран, экономика развивающихся стран и др.предмет исследования: экономические, производственные отношения и производительные силы в разрезе регионов.

Специальные - финансы, денежное обращение, кредит, экономика труда и др. предмет исследования: определенная совокупность однородных отношений и связанных с ней производительных сил.

Смежные с экономикой науки -- история народного хозяйства, экономическая география, экономика природопользования, экономика народонаселения и демография, экономическая кибернетика и др. предмет исследования захватывает частично экономические, производственные отношения.

Место в классификации каждой группы экономических наук определяет их значение и роль в жизни человечества. Развитие и дифференциация экономических наук происходят в каждой группе и на стыке отдельных групп.

Экономический анализ изучает одну из главных (основных) функций управления и, следовательно, присущ экономическому управлению любым объектом. Он тесно связан с другими главными функциями управления - бухгалтерским учетом, статистикой, планированием, регулированием (мониторингом планов) и контролем.

Главная функция управления - основная методологическая посылка для определения сущности анализа хозяйственной деятельности и его отграничения от других нефункциональных конкретно-экономических прикладных наук.

Особенность всех главных функций управления состоит в том, что они имманентно присущи всем другим специфическим функциям управления, отражающим объекты управления, - отрасли, уровни общественного производства, стадии расширенного воспроизводства, составные элементы хозяйственной деятельности и др.

№ 11 Связь экономического анализа со смежными науками

Экономический анализ комплексно, системно использует фактические данные, приемы и способы исследования математической статистики (способы группировки данных, корреляционный и регрессионный анализ).

Экономический анализ тесно связан со специальными дисциплинами, такими как статистика, бухгалтерский учет, маркетинг, экономическая кибернетика, аудит, контроллинг.

Бухгалтерский учет является основным источником экономической информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Наряду с бухгалтерскими учетными и отчетными данными в аналитической работе используется статистическая отчетность, хотя ее доля невелика.

Экономический анализ тесно связан с планированием и управлением производства. В аналитической работе широ­ко используются плановые показатели, в то же время науч­но обоснованное планирование и управление на микро- и макроуровне невозможно без использования результатов экономического анализа. Он создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее оптимальных управленческих решений.

Использование в аналитических исследованиях матема­тических методов значительно обогатило экономический анализ. С помощью математических методов стало возмож­ным исследование большего количества объектов, изучение большего объема информации, а так же установление взаимосвязей между факторами, действующими на объект или процесс, и результатами этого действия. Выявление такой функциональной взаимосвязи позволяет разрабатывать экономико-математические модели объекта.

Экономический анализ, представляющий собой одну из функций управления, является неотъемлемым этапом принятия и реализации управленческих решений. Это связано с тем, что принятие решений требует разработки нескольких вариантов решения хозяйственных ситуаций, их обоснования путем проведения экономического анализа, выбора наилучшего варианта управленческого решения. Более того, процесс управления диктует цель экономического анализа – сбор, обработку, классификацию и систематизацию, хранение и использование информации. Таким образом, направление и степень глубины экономического анализа определяется тем, насколько в процессе управления задействованы полученные результаты.

Управление процессами производства обусловило связь экономического анализа с различными техническими науками. На основе результатов экономического анализа целесообразно совершенствовать технологию производства. Экономический анализ структуры объекта (конструкции изделия, этапов технологического процесса) позволяет исключить непроизводительные затраты, дублирующие процессы.

Маркетинговая деятельность предприятия также требует соответствующего аналитического обеспечения. Маркетинговый анализ включает анализ:

• состояния рынков ресурсов и рынков сбыта;

• конкурентной среды;

• характеристик потребителей и покупателей выпускаемой продукции;

• эффективности товарной и ценовой политики предприятия.

Экономический анализ используется и для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, эффективности проводимых им экологических и социальных мероприятий. Таким образом, экономический анализ является наукой, интегрирующей в себе ряд других наук.

№12 Экономический анализ, управление и контроль

Одной из основных задач экономической науки является совершенствование управления народным хозяй­ством в целом, всех его отраслей и отдельных предприятий.

Всякий общественный или совместный труд, ну­ждается в управлении, кото­рое устанавливает согласованность между индивидуальными работами и выполняет общие функции, возникающие из дви­жения всего производственного организма.

Научная теория управления отличается многосложностью функций и элементов. В качестве слагаемых системы упра­вления выступают: планирование, организация, регулирование (координация), стимулирование и контроль. А к основным принципам управления можно отнести: демократический под­ход, единоначалие и коллегиальность, индивидуальную от­ветственность, конкретность и оперативность руководства, объективность и научную обоснованность принимаемых ре­шений.

Демократический подход к управленческому процессу на­ходит выражение в первую очередь в использовании в народ­ном хозяйстве всех форм собственности (государственной, коллективной, частной). Если при государственной форме соб­ственности анализ играет важную роль в научной разработке планов и нормати­вов, в контроле за их выполнением, то при коллективной и частной формах собственности эта роль возрастает. Здесь также находит отражение деление на «свое» и «общее», что ведет к неодинаковой хозяйственно-финансо­вой результативности.

Единоначалие и коллегиальность, координация (регулирование) работ предполагают использование форм и ме­тодов экономического анализа. Цивилизованное управление делом требует нередко коллегиально согласованных решений.

Теснейшим образом анализ связан и с таким важным прин­ципом управления, как режим экономии. Внедрение действен­ного коммерческого расчета, обес­печение лучших результатов при наименьших затратах требуют глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом особо тщательно должны анализиро­ваться непроизводительные расходы и потери. Только оператив­ный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Со­блюдение режима экономии повышает экономическую эффек­тивность .

Весьма важное значение играют конкретность и оперативность руководства, объективность и научная обоснованность принима­емых решений. Все управленческие ре­шения вне зависимости от сроков должны быть обоснован­ными, мотивированными, оптимальными. Особенно затруд­нительно принимать в оптимальном варианте оперативные решения. Большую помощь здесь может оказать оперативный анализ.

Выбор наилучшего варианта осуществляется посред­ством экономико-математического моделирования и систем­ного анализа. Принятие решений требует разработки воз­можных курсов действий и их обоснования путем проведе­ния экономического анализа различных управленческих ва­риантов.

№13 Контроль за выполнением планов

Контроль выполнения планов осуществляется после совершения хозяйственных операций. Важную роль в обеспечении бесперебойной деятельности предприятия играет контроль за исполнением бюджетов.

Периодичность контрольных процедур определяется вместе с утверждением бюджета. Если бюджеты устанавливаются в помесячной разбивке, контроль осуществляется по итогам месяца, в понедельной – по истечении недели. В отдельных случаях на предприятиях с непрерывным или почти непрерывным производством массовой продукции (на крупных предприятиях пищевой промышленности) контроль за выполнением бюджетов ведется ежедневно.

Управляющие регулярно отслеживают уровень выпуска и структуру денежных потоков предприятия, поскольку от этого зависит финансовая устойчивость бизнеса в текущем периоде и перспективы будущих успехов. Выполнение бюджетов становится критерием работы самих управляющих.

Выполнение плановых заданий линейными подразделениями ведется в основном в натуральных показателях, при этом определяется процент выполнения плана.

Для оценки деятельности предприятия используют показатели прибыли и рентабельности. Но не всегда повышение прибыли означает улучшение финансовых показателей в будущем. Если управляющие стремятся к увеличению плана любой ценой, используя даже резервы, такой результат нельзя считать удовлетворительным, поскольку он может негативно сказаться на показателях эффективности в будущем.

Слишком большое превышение плановых значений может свидетельствовать и о недостатках самой методики планирования. Часто значения плановых показателей занижаются, чтобы создать определенный «запас производительности» и обеспечить их выполнение в любых условиях.

На самом деле из теории мотивации известно, что наиболее эффективно сотрудники действуют тогда, когда перед ними ставится достижимая задача. Если планка установлена низко, это расхолаживает персонал. В то же время принятие заведомо невыполнимых показателей приводит к тому, что у людей «опускаются руки» и эффективность их деятельности снижается.

Для оперативного контроля за деятельностью предприятия используется анализ отклонений. Под отклонениями понимаются отступления от плановых (бюджетных) показателей, допущенные в ходе производственной деятельности.

Бюджетные отклонения анализируются с точки зрения их составляющих, при этом выявляются причины недовыполнения или перевыполнения плана, а также определяется, кто из управляющих должен нести за это ответственность.

Приступая к анализу отклонений, надо решить вопрос о детализации показателей. Уровень обобщения данных следует выбирать исходя из конкретных условий. Например, если стоимость сырья составляет малую часть затрат предприятия, уделять внимание ее детальному анализу не стоит. Если же, наоборот, производство носит материалоемкий характер, анализ отклонений по материалам даст наибольший эффект.

Основной причиной осуществления руководством детального анализа отклонений является то, что это позволяет вскрыть многие проблемы управления, усилить контроль за функционированием наиболее сложных участков производства и определять меру ответственности отдельных руководителей за результаты деятельности подразделений.

№14 Экономический анализ-аудит

В нашей стране официально датой рождения аудита считается март 1991г., когда Учредительным собранием Аудиторской палаты был утвержден ее устав. В уставе говорится, что:

Аудит – осуществляемая на договорных началах проверка независимым аудитором или аудиторской организацией правильности ведения БУ, достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия на предприятиях (любой формы собственности) требованиям действующего законодательства.

Аудит, в первую очередь, осуществляет функции консалтинговых фирм, оказывая своим клиентам консультационную помощь в части правильной организации БУ, соответствия его международным стандартам, условиям рыночной экономики.

Далее аудиторская служба проверяет обоснованность со­ставленного предприятием бизнес-плана, без которого хозяй­ственно-финансовая деятельность осуществляться не может.

Одной из основных задач аудита является документальная проверка. Методами документальной ревизии устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истин­ному содержанию хозяйственных операций. При этом осуще­ствляется контроль и за соответствием самих операций суще­ствующим законам и юридическим подзаконным нормативам.

Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налоговым обложением. Зарубежная и наша практика пока­зывает, что в этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.).

Конечной целью аудита являются анализ финансового со­стояния, финансовой устойчивости, финансовых пока­зателей предприятий (любой формы собственно­сти).

Значительно больше аналитическое начало проявляется во внутреннем аудите, чем во внешнем. Это связано с тем, что частные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, ак­ционерные общества, концерны и другие хозяйственные ас­социации обладают в условиях рынка правом на коммерчес­кую тайну. Они обязаны публиковать, обнародовать лишь баланс и отчет о финансовых результатах, которые и использу­ются преимущественно внешними, независимыми аудиторс­кими фирмами. Остальные информационные данные исполь­зуются, как говорится, по соглашению сторон.

Внутренний аудит, свойственный преимущественно круп­ным корпоративным объединениям, органично объединен с их маркетинговой деятельностью. Экономический анализ здесь оценивает правильность самой маркетинговой стратегии и тактики. С помощью предваритель­ного, текущего, прогнозного анализа дается объективная с предельной степенью критичности оценка торгово-производ­ственной деятельности и ее финансовых результатов в целом, а также в ее локальных проявлениях.

Минимизация издержек значительно сокращает амплитуду колебаний коммерческого риска. Рыночная экономика связана с проявлением и действием множества факторов, обнаружить влияние которых непосредственно невозможно. Для этого тре­буется осуществление многофакторного анализа с использова­нием всего арсенала аналитических способов и приемов, с при­менением экономико-математических методов и ЭВМ.

№15 Источники информации для АХД предприятия.

Информация об анализируемых предприятиях и организациях включает:

1. Планово-нормативные источники анализа (данные планов, нормы расходов топлива, электроэнергии, Материалов, Сырья, обеспеченности и использования торговых и складских площадей, другие нормативные материалы, проектно-сметные документы, технические паспорта);

2. Данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности. Наиболее подробные сведения приводятся в годовых отчетах, к которым обязательно прилагается обязательная записка. По данным первичных документов можно установить причины перерасходов, уплаты штрафов, виновных лиц, изучить законность и целесообразность совершаемых хоз. операций;

3. Данные документальных ревизий, проверок, приказов и распоряжений предприятий, вышестоящих органов, хозяйственно-правовые материалы (договоры, спецификации, наряды, заявки и заказы на поставку товаров, решения арбитража), протоколы заседаний балансовых комиссий, экономических советов, производственных совещаний и т.п.

4. Личные наблюдения, материалы хронометража, фотографирования рабочего дня.

№16 Условия создания информационной базы.

Для создания информационной базы необходимо:

- установить объем, содержание, виды, периодичность анализа;

- определить методику решения отдельных задач, систему показателей, факторов;

- уточнить на основании принятой методики приемы решения;

- определить общую потребность в информации по задачам;

- устранить дублирование информации, изучив взаимосвязь аналитических задач;

- определить объем, содержание, периодичность, источники информации для формирования информационной базы анализа хозяйственной деятельности.

Вся необходимая информация должна быть классифицирована по группам в зависимости от связей с системой управления. Выделение входной, выходной, первичной и производной информации позволяет выяснить общее направление формирования информационной базы.

Более глубокое представление дает классификация информации.

1. По насыщенности:

- достаточная;

- недостаточная;

- избыточная.

2. По объективности отражения:

- достоверная;

- недостоверная.

3. По времени образования:

- первичная;

- вторичная.

4. По характеру применения:

- постоянная;

- переменная.

5. По целевому назначению:

- полезная;

- бесполезная.

6. По связи с управляемой системой:

- внешняя;

- внутренняя.

7. По времени получения и периоду использования:

- плановая;

- нормативная;

- оперативная.

Основным носителем экономической информации является документ. Необходимо иметь четкое представление о том, где, в какое время, в каком виде можно получить ту или иную информацию из документов. Следует изучить периодичность движения документов. Неритмичное их поступление создает напряженность в обработке и использовании.

Типичными недостатками, выявленными при формировании информационной базы анализа, являются: несвоевременное оформление документов, большое количество подписей и заполняемых экземпляров, отсутствие графиков движения, а часто – ответственных исполнителей, недостаточный удельный вес механизированной обработки.

№17 Требования, предъявляемые к информации для экономического анализа.

Для создания полноценной информационной базы экономического анализа важно исследовать степень аналитичности информации, т.е. ее адекватность требованиям, задачам экономического анализа.

Аналитичность информации можно характеризовать с помощью таких показателей, как:

- Полнота охвата необходимых для анализа сведений или степень обеспеченности информацией. Рассчитывается как отношение суммы показателей, имеющихся в действующей отчетности, к необходимым для проведения анализа. Она зависит от методики анализа.

- Степень повторяемости аналогичных показателей в разных формах отчетности. Рассчитывается как отношение количества повторений одноименных показателей к количеству рассматриваемых документов.

- степень взаимного соответствия различных видов информации;

- сопоставимость и достоверность;

- степень своевременности получения;

- ритмичность движения;

- Гибкость как возможность своевременного внесения коррективов и в то же время достаточная устойчивость к изменениям. Гибкость показателей зависит от соотношения первичной и производной информации, т.к. любые изменения в первичном показателе влекут отклонения в производных.

- коэффициент избыточности, который определяет, насколько информация удовлетворяет современным требованиям и составляет основу поведения в будущем ретроспективного анализа;

- Степень готовности к механизированной обработке. Зависит от состояния самого документа, степени его подготовленности – унификации, типизации, сложности расчетных операций, предусмотренных в нем.

- трудоемкость заполнения и обработки, удобство сбора;

- степень взаимного соответствия различных видов информации (плановой, учетной и др.);

- степень достоверности (логической и математической);

- сопоставимость информации, т.е. возможность использования различных видов информации без дополнительной переработки.

Предприятие должно иметь сведения об имеющейся и необходимой информации по каждому вопросу анализа с учетом его вида (предварительный, последующий, оперативный).

Установлено, что последующий анализ в набольшей степени обеспечен информацией с более высоким уровнем аналитичности.

Зная информацию, которая имеется и может быть получена, можно правильно выбрать приемы анализа и определить целесообразность применения той или иной методики и программы.

№18 Информационное обеспечение экономического анализа.

Анализ любого из вопросов ХД предприятия должен проводиться в несколько этапов:

1. разработка плана и методики анализа, уточнение объектов и ответственных исполнителей;

2. сбор и оценка информации;

3. уточнение методики и приемов анализа;

4. обработка информации и решение поставленных аналитических задач;

5. формулировка выводов и предложений.

Т.о., сбор и оценка информации являются одним из первых этапов анализа, предопределяющих правильность его выводов, а следовательно, и обоснованность принятия управленческих решений.

Одним из главных этапов разработки информационного обеспечения анализа является изучение информационной взаимосвязи аналитических задач, что позволяет устранить дублирование информации и установить целесообразную очередность их решения.

Одним из направлений совершенствования информационного обеспечения являются стандартизация, типизация и унификация информационного потока на всех уровнях его использования.

Направления работ по стандартизации в экономическом анализе связаны с:

- отработкой четкой терминологии и понятий, используемых в методиках,

- стандартизацией системы факторов и показателей,

- разработкой единой системы символов и условных обозначений,

- стандартизацией методик проведения экономического анализа.

Необходимо разработать стандарты на формы и методики анализа, периодичность его проведения, набор аналитических задач для стандартных управленческих решений, порядок поступления информации для анализа, процедуры обработки информации и сроки представления результатов анализа потребителям, унифицировать формы выходных аналитических документов.

Унификация основных, обязательных элементов анализа не исключает наличие множества оригинальных методик для решения индивидуальных проблем предприятия.

Все это позволит повысить уровень аналитической работы на предприятиях и в масштабах страны, будет способствовать увеличению количества типовых разработок по экономическому анализу и в целом позволит увеличить сопоставимость результатов анализа, расширить возможность сравнения и обобщения его результатов.

№19 Планирование и организация аналитической работы.

Эффективность АХД во многом зависит от правильности его организации.

Экономический анализ состоит из 3-х этапов:

1. Подготовительного;

2. Основного;

3. Заключительного.

1. Подготовительный этап, в него входят: составление плана проведения анализа, подбор, проверка и предварительная обработка изучаемой информации.

В зависимости от цели и сроков проведения АХД планы могут быть краткими или развернутыми.

В планах анализа предусматривают:

1. Цель анализа;

2. Объекты анализа (на что направлен анализ, что мы будем изучать);

3. Программу анализа;

4. Сроки проведения;

5. Исполнителей и распределение функций между ними;

6. Оформление и использование результатов анализа.

2. Основной этап предполагает аналитическую обработку материалов, составление таблиц, графиков, диаграмм, установление основных факторов, влияющих на изучаемые показатели.

Аналитическую обработку информации начинают с округления цифровых данных, объединения однородных показателей, исчисления средних и относительных величин, а также определения взаимосвязанных показателей. Основной этап обычно начинают с предварительного ознакомления с общими результатами хозяйственной деятельности предприятий.Для этого по основным показателям устанавливают степень выполнения плана и изменения их в динамике; выявляют положительные и отрицательные моменты в работе и их причины.

3. Заключительный этап, на нем обобщают результаты проведенного анализа, разрабатывают меры по устранению выявленных недостатков и использованию имеющихся резервов, а также осуществляют контроль за выполнением разработанных мероприятий.

При проведении экономического анализа за длительный период его результаты оформляют в виде докладной или объяснительной записки, справки, заключения, приказа и т.п., состоящие из 2-х частей: выводов и предложений. В выводах дается общая оценка степени выполнения планов и динамики хозяйствования, отмечаются положительные и отрицательные моменты в работе; их причины; указываются пути и возможности улучшения хоз. деятельности. Предложения основываются на результатах анализа и содержат комплекс конкретных мер и направленных на выявление резервов повышения эффективности хозяйствования.

№20 Структура бизнес-плана и роль анализа в разработке основных плановых показателей

Бизнес-план необходим, в 1-ю очередь, самому собственнику. Бизнес-план производственного предприятия строится по примерной схеме, включающей следующие разделы:

- введение-резюме, где указываются данные о местоположении предприятии, его форме собственности, условиях функционирования и т.п.;

- цель производства – дается перечень выпускаемых товаров (их отличия и преимущества по сравнению с продукцией других производителей);

- оценка рынка сбыта – анализ всего рынка и по товарным группам, анализ имеющихся и потенциальных покупателей и потребителей, рыночных цен и т.д.;

- конкурентоспособность по основным параметрам – по объему производства и продаж, по качеству продукции, по уровню цен и средней прибыли и т.д.;

- стратегия маркетинга – каким образом предприятие собирается продвинуть свой товар на рынок;

- план производства – рассчитывается необходимое количество производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов;

- организационные принципы – даются производственные службы, их координация, взаимодействие и подконтрольность;

- правовой статус предприятия – частное, коллективное, АО, и др.

- коммерческие риски и меры, их ограничивающие – риск производства некачественной продукции, ее недовыпуска (мера – профилактика оборудования), риск потери продукции в результате пожаров, стихийных бедствий и т.п. (мера – страхование);

- финансовый план – данные о денежной выручке, доходах и расходах предприятия и др. поступлениях, баланс активов и пассивов, расчет безубыточности продаж;

- стратегия финансирования – суммы и источники финансирования деятельности, ожидаемый возврат вложений, товарно-материальное обеспечение кредитов;

- расчет получения прибыли не ниже среднеотраслевой нормы.

Любой из перечисленных разделов бизнес-плана невозможно соответствующим образом обосновать без использования почти всего арсенала аналитических способов и приемов.

№21 Роль экономического анализа в управлении заключается в том, что он:

1. позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования;

2. способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации;

3. способствует воспитанию трудового коллектива организации в духе бережливости и экономии;

4. воздействует на совершенствование механизма самоокупаемости предприятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей организации управления.

В процессе принятия решения экономический анализ уменьшает неопределенность исходной ситуации и риск, связанный с выбором правильного решения.

В процессе выработки решений можно выделить 4 основные фазы.

1. Изучение исходного положения, сбор и передача информации о фактическом состоянии объекта управления. Здесь же формулируются основные проблемы решений.

2. Обработка информации, подготовка и принятие решения. В этой фазе осуществляется разработка проектов, их технико-экономическое обоснование, определение общих целей и задач при учете имеющихся ресурсов. Выбирается лучший вариант.

3. Организация и осуществление решений. Даются команды объекту управления для устранения выявленных отклонений.

4. Расчет и контроль осуществления решений. Анализируется фактическая эффективность решений.

Процесс управления расчленяется на основные и обслуживающие функции:

- функция планирования;

- функция организации;

- функция контроля;

- функция регулирования;

- функция учета.

Экономический анализ как функция управляющей системы включает оценку внутренних и внешних факторов создавшейся ситуации, общих тенденций развития экономических процессов, возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени напряженности и выполнения плана по всем видам показателей, изучение хода оперативного выполнения плана, возмущающих причин, путей их устранения.

№22 Анализ в системе маркетинга

Деятельность любого предприятия должна соотноситься по следующим маркетинговым принципам:

- производство продукции в соответствии с потребностями покупателей;

- знание рыночной ситуации и действительных возможностей предприятия;

- реализация товара на определенных рынках в предусмотренных объемах и в установленные сроки;

-обеспечение долговременной рентабельности производственно-коммерческой деятельности;

- строгое соблюдение выбранных маркетинговых стратегии и тактики;

- активная адаптация к постоянно меняющейся рыночной конъюнктуре, требованиям покупателей.

От соблюдения этих принципов зависят конечные финансовые результаты деятельности предприятия, воспроизводство капитала, его структура, финансовая устойчивость предприятия.

Для того чтобы предприятие могло придерживаться перечисленных принципов, любая его деятельность должна начинаться с маркетингового анализа, основными задачами которого является:

1. Анализ влияния на экономику предприятия внешней и внутренней среды;

2. Структурный анализ имеющихся и потенциальных покупателей и потребителей, изучение их платежеспособного спроса.

3. Анализ состояния всего рынка, по товарным группам, отдельным товарам; обоснование плана производства и реализации продукции соответствующего объема и ассортимента.

4. Анализ факторов, формирующих эластичность спроса на продукцию, и оценка степени риска невостребованной продукции.

5. Анализ конкурентной обстановки, оценка конкурентоспособности продукции и изыскание резервов повышения ее уровня.

6. Анализ рыночных цен и формирование собственной ценовой политики.

7. Разработка стратегии, тактики, методов и средств формирования спроса и стимулирования сбыта продукции;

8. Оценка эффективности производства и сбыта продукции.

№ 23 Система аналитического обеспечения управления

Укрупненная модель системы аналитического обеспечения состоит из блоков, соответствующих объектам управления и процессам производственно-хозяйственной деятельности. Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. Входом являются ресурсы, материально-вещественные потоки, которые, проходя через процессы, в том числе производственный процесс, выходят в виде результатов (готового продукта, прибыли, финансовых операций), завершающих старый и начинающих новый цикл процессов.

Система аналитического обеспечения состоит из блоков, каждый из которых соответствует объекту управления на определенной стадии кругооборота. Объекты управления рассматриваются в управляющей и управляемой системах. Распределение ресурсов между управляющей и управляемой системами проводится в соответствии с методикой формирования административно-управленческих расходов

Под объектами управления понимаются ресурсы и результаты.

Ресурсы производства:

1. Средства труда (здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины, транспортные средства, измерительные приборы, инструменты и приспособления).

2. Предметы труда (топливо, энергия, сырье и материалы, зап. Части для ремонтов, тара, покупные полуфабрикаты).

3. Трудовые ресурсы (работники предприятия, рабочее время, производительность труда, ФЗП).

4. Финансовые ресурсы (денежная наличность в кассе, на расчетном счете, в прочих расчетах, дебиторская, кредиторская задолженность и пр.).

Результаты производственно-хозяйственной деятельности:

1. Продукт труда (готовая продукция и работы на сторону).

2. Показатели эффективности производства (себестоимость продукции, прибыль и рентабельность).

3. Финансовые операции (цикл операций, завершающих использование ресурсов на разных стадиях кругооборота, т.е. формирование собственных оборотных средств, использование заемных средств, кредиторская задолженность, фонды экономического стимулирования, уставный фонд, фонд амортизационных отчислений и др. спец. Фонды и фонды целевого финансирования.).

В рамках предприятия ресурсы производства участвуют последовательно в 4-х процессах, которые также выделены объектами анализа:

1. Снабжение: начинается с покупки материальных ценностей и завершается поступлением их в производство.

2. Производство: охватывает все операции, начиная с момента поступления материалов в производство и кончая поступлением готовой продукции на склад предприятия.

3. Реализация: начинается с отгрузки готовой продукции и завершается поступлением выручки на расчетный счет предприятия, которая обеспечивает возмещение затрат и формирование чистого дохода.

4. Распределение: начинается с момента поступления выручки и завершается созданием предпосылок для возобновления процесса производства, которые находят свое отражение в распределении части выручки от реализации на возмещение материальных затрат и восстановление производственных запасов и таким образом завершаются с началом нового цикла снабжения.

Задачи управленческого анализа формируются по решению администрации предприятия, являются внутренним его делом и направлены на осуществление производственно-хозяйственной деятельности. Управленческий анализ не затрагивает интересы внешних пользователей.

№24 Классификация видов анализа хозяйственной деятельности

В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам.

1. По отраслевому признаку:

• отраслевой, (методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики) (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.)

• межотраслевой, (который является теоретической и методологической основой АХД во всех отраслях национальной экономики)

2. По признаку времени АХД подразделяется на:

• предварительный (перспективный) (проводится до осуществления хозяйственных операций Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.)

• последующий (ретроспективный, исторический) – (проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятия).

а) Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.).

б) Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период.

2. По пространственному признаку:

• внутрихозяйственный (изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений).

• межхозяйственный – (сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий)

2. По объектам управления:

• технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы предприятия (главного инженера, главного технолога и др.).

• финансово-экономический анализ (финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы) основное внимание уделяет финансовым результатам деятельности предприятия:

• аудиторский (бухгалтерский) анализ — это экспертная диагностика финансового "здоровья" предприятия. Проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнозирования финансового состояния и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.

• социально-экономический анализ (экономические службы управления, социологические лаборатории, статистические органы) изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности;

• экономико-статистический анализ (статистические органы) применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона;

• экономико-экологический анализ (органы охраны окружающей среды) исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию;

• маркетинговый анализ (служба маркетинга предприятия или объединения) применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия

2. По методике изучения объектов:

• сравнительным, сравнением отчетных показателей о результатах хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года

• диагностическим, представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения.

• факторным, направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.

• маржинальным, это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

• экономико-математическим, выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.

• стохастический анализ (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.) используется для изучения стохастических зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности предприятий.

• функционально-стоимостным представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия

2. По субъектам (пользователям анализа):

• внутренний проводится непосредственно на предприятии

• внешний проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками,

2. По охвату изучаемых объектов:

• сплошной выводы делаются после изучения всех без исключения объектов

• выборочный - по результатам обследования только части объектов.

2. По содержанию программы:

• комплексным - деятельность предприятия изучается всесторонне

• тематическим - только отдельные ее стороны представляющие в определенный момент наибольший интерес.

№25 Особенности текущего и оперативного анализа

Текущий анализ является анализом результатов осуществленной хозяйственной деятельности, проводимым, как правило, по важнейшим отчетным периодам хозяйствования. Текущий анализ также называют периодическим, так как он чаще всего проводится по текущим планово-отчетным периодам работы.

Главная задача текущего анализа – объективная и всесторонняя оценка результатов коммерческой деятельности, комплексное выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов, а также выявление недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования результатам труда.

Но этот вид анализа имеет и существенный недостаток: выявленные резервы уже невозможно использовать, так как они относятся к прошлому периоду. В процессе анализа регистрируются свершенные хозяйственные ситуации, а их результаты учитываются лишь в будущей работе, так как управляющая система получает информацию поздно (после составления отчетов) и восполнить недостатки уже нельзя.

Однако текущий анализ – наиболее полный АХД, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой для перспективного анализа.

Оперативный анализ применяется для постоянного контроля рациональности функционирования хозяйственной системы, контроля за выполнением плановых заданий, процессами производства и реализации продукции, а также для своевременного выявления и использования внутрипроизводственных резервов.

Оперативный анализ, в отличие от текущего, приближен во времени к моменту совершения хозяйственных операций. Он основывается на данных первичного учета и непосредственного наблюдения за процессами производства. Поэтому с его помощью легче своевременно принимать соответствующие меры по преодолению каких-либо недостатков.

Оперативный анализ охватывает:

1. Определение отклонений от бизнес-плана по основным качественным и количественным показателям работы предприятия в целом и его подразделений за смену, сутки, декады;

2. Оценку степени влияния различных факторов на отклонения от плана (норм) по этим показателям;

3. Выяснение конкретных причин действия отдельных факторов, установление виновников недостатков;

4. Быструю разработку и осуществление мероприятий, направленных на устранение отрицательных факторов, распространение передового опыта.

Но и у оперативного анализа есть свой недостаток: относительная неточность, связанная с приближенностью в расчетах, так как целый ряд показателей нельзя посчитать на любой день месяца.

№26 Особенности перспективного (предварительного) анализа

Перспективным называют анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем.

Условием проведения перспективного анализа является признание факта определенной устойчивости изменений экономических показателей от одного периода к другому, т.е. анализируются такие показатели, которые меняются наиболее устойчиво (или не меняются вовсе), имея при этом определенную тенденцию, и играют решающую роль в будущем.

Перспективный анализ обеспечивает управляющую систему информацией о будущем для решения задач стратегического управления. Появляется практическая возможность управления факторами развития предприятия и получения в перспективе желаемого результата хозяйственной деятельности.

Важнейшими задачами перспективного анализа являются:

- прогнозирование хозяйственной деятельности;

- научное обоснование перспективных планов;

- оценка ожидаемого выполнения планов.

Последовательность прогнозного анализа в обобщенном виде заключается в следующем:

• Определяется круг обобщающих показателей, характеризующих перспективу предприятия по основным направлениям хозяйственной деятельности. Затем они дополняются необходимыми частными или специфическими показателями. Далее устанавливается последовательность анализа показателей, исходя из основных направлений связи между важнейшими группами показателей.

• Определяются объемы производимой и реализуемой продукции, для чего изучаются: спрос на данную продукцию; возможности предприятий и цехов в отношении ее производства; возможности предприятий, выпускающих аналогичную продукцию; возможности поставщиков и многое другое.

• На основе проведенного анализа определяется потребность в средствах и предметах труда, трудовых ресурсах. Оцениваются ожидаемые экономические результаты хозяйственной деятельности.

№27 . Взаимосвязь финансового и управленческого анализа

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов (рисунок 1)

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

• множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

• разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

• наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;

• ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

• ограничение задач анализа как следствие предыдущего фактора;

• максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

• анализ абсолютных показателей прибыли;

• анализ относительных показателей рентабельности;

• анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

• анализ эффективности использования собственного и заемного капитала;

• экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

При проведении внутрихозяйственного финансового анализа используются в качестве источника информации, кроме финансовой отчетности, также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация.

В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета.

Вопросы финансового и управленческого анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, т.е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

Особенностями управленческого анализа являются:

• ориентация результатов анализа на цели и интересы руководства предприятия;

• использование всех источников информации для анализа;

• отсутствие регламентации анализа со стороны государственных органов;

• комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

• интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

• максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Ключевым вопросом для понимания сущности и результативности финансового анализа является концепция хозяйственной деятельности (бизнеса) как потока решений об использовании ресурсов (капиталов) с целью получения прибыли. Получение прибыли является конечной целью хозяйственной деятельности предприятия, потому что она есть необходимое условие для сохранения экономической жизнеспособности предприятия, сохранения возможности дальнейших вложений капитала и развития.

№28 Применение сравнительного анализа

Сравнение — это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их. развития.

Сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни.

Различают:

- горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базисного;

- вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений;

- трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

В экономическом анализе сравнения используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.

1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.

2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.

3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.

4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.

5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения конкурентоспособности предприятия.

6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей

7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.

8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

№29 Способы приведения показателей в сопоставимый вид

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

· единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей;

· единство периодов времени, за которые производится сравнение;

· сопоставимость условий производства;

· сопоставимость методики исчисления показателей.

№30 Сущность и принципы организации функционально-стоимостного анализа (ФСА)

ФСА был разработан как метод поиска резервов сокращения затрат на производство. Он основывается на утверждении, что каждый продукт создается для того, чтобы удовлетворять определенные потребности, т.е. выполнять свои функции (например, часы – чтобы показывать время, карандаш – чтобы рисовать и т.п.). Но каждый товар может выполнять не одну, а несколько функций (часы – показывать дату, быть секундомером). Но каждая дополнительная функция требует дополнительных затрат.

Все функции можно разделить на:

- основные, ради которых и создается продукт;

- вспомогательные, без которых нельзя осуществить основные функции;

- дополнительные, или ненужные функции.

Однако для создания в предмете этих функций были затрачены средства. Но если функции не нужны, то и затраты на их создание излишние. Поэтому при ФСА все затраты делятся на:

- функционально-необходимые;

- излишние, возникшие из-за неправильного выбора или несовершенства конструкторских решений.

Кроме того, каждая функция товара может выполняться разными способами (время может показывать электронное табло или стрелки). При этом разные способы осуществления функций достигаются разными технологическими путями и требуют разных объемов затрат. Заменив существующий способ выполнения функций более дешевым, можно уменьшить стоимость изделия.

№31 Этапы и методы проведения ФСА

При проведении ФСА выделяют следующие этапы:

1. Подготовительный. Выбирается объект исследования, создается временная группа специалистов, выполняющих ФСА. Разрабатывается план проведения исследования.

2. Информационный. Сбор, изучение и обобщение различных данных об исследуемом объекте.

3. Аналитический. Проводится детализация изучаемого объекта на функции, их классификация, определение стоимости каждой из них.

4. Творческий. Разработка вариантов упрощения и удешевления конструкции изделия или технологии.

5. исследовательский. Экспериментальная проверка выдвинутых предложений (техническая, технологическая, экономическая).

6. Рекомендательный. Делается окончательный выбор вариантов изменений исследуемого объекта, который не снижал бы его потребительских качеств.

7. Этап внедрения.

Главная цель ФСА – найти наиболее дешевый способ изготовления товара.

№32 Экспресс-анализ отчетности

Экспресс-анализ отчетности применяется аналитиком в том случае, если он намерен получить самое общее представление об объекте анализа. Его последовательность такова: