КОНТРОЛЬНАЯ АУДИТ

Контрольная работа по дисциплине:

«Аудит»

Вариант 2.

Выполнил : студент группы НЗ -301____

Проверил : _________________________

Москва 2011

Вариант 2

Ситуация 1

При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств (согласно дого­вору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 000 руб.

Первона­чальная стоимость объекта – 50 000 руб., износ – 8 000 руб.

Рас­четы с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату года.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

В результате проведённой аудиторской проверки, были выявлены следующие нарушения:

1. Не были выполнены условия пункта 29 ПБУ 6/01.

2. Не был заключен договор, основанный на положении главы 30 ГК РФ. Заключение договора является желательным.

3. Поступление доходов от продажи основных средств, не было учтено в составе операционных доходов.

4. Выбытие основных средств не было отражено в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому данная операция относится.

5. В дебете субсчета «Выбытие основных средств» не отобразилась первоначальная стоимость выбывшего объекта.

6. В кредите субсчета «Выбытие основных средств» не была отражена сумма накоплений амортизации.

7. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта не была списана со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы».

Пояснения:

При выбытии основного средства пункт 29 ПБУ 6/01 требует списания с бухгалтерского учёта его стоимости. При выбытии объекта в результате его продажи выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, согласованной сторонами в договоре

При выбытии основного средства пункт 29 ПБУ 6/01 требует списания с бухгалтерского учета его стоимости. При выбытии объекта в результате его продажи выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Наличие заключенного договора является условием желательным. При заключении договора с покупателем следует руководствоваться положениями главы 30 ГК РФ, которая и устанавливает основные требования к операциям купли-продажи.

Неотъемлемой частью заключаемого договора являются:

• наименование продаваемого имущества и его количества (п. 3 ст. 455 ГК);

• цена передаваемого объекта, а также порядок и сроки расчета за него (п. 1 ст. 485 ГК).

Поступления от продажи основных средств организация учитывает в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 № 32н), расходы же, связанные с таким выбытием объекта, – в операционных расходах (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Такие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В качестве такового при реализации объекта другим организациям или индивидуальным предпринимателям используется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1; утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). 

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе и при продаже, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предлагается к счету 01 «Основные средства» открывать специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Ситуация 2

В ходе проверки аудитор установил, что на счете 01 «Основные средства» организация учитывала до октября отчетного года автомобиль ВАЗ 21053, введенный в эксплуатацию 30.12 предыдущего отчетного года, балансовой стоимостью 20 800 руб., сумма начисленной амортизации в отчетном году составила 2 970 руб.

Автомобиль был угнан в марте отчетного года, о подтверждении факта угона имеется акт ГИБДД.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

В ходе проведённой аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

1. На основании справки, полученной в ГИБДД, автомобиль не был своевременно снят с учёта в налоговой инспекции.

2. Не был своевременно составлен акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

3. Не были своевременно внесены изменения в инвентарную карточку (форма № ОС-6).

4. Сумма амортизации была рассчитана не верно.

5. Неправильно исчислялись налоги на имущество и транспортный налог.

6. Сроки учёта угнанного автомобиля на счете 01 «Основные средства» были учтены не верно.

7. Сроки списания угнанного автомобиля со счета 01 «Основные средства» на субсчёт «Выбытие основных средств» не были соблюдены.

8. Угон автомобиля не был учтен на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

9. Списание средств, в результате угона автомобиля, не было оформлено проводками:

Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств» — списана начисленная амортизация;

Дебет 94 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств» — отражена недостача в сумме остаточной стоимости похищенного автомобиля.

10. Списание угнанного автомобиля с баланса организации при наличии справки милиции о том, что виновники угона не установлены и уголовное дело прекращено, в бухгалтерском учете не было отображено.

11. Неправомерное начисление амортизации привело к занижении налогооблагаемой базы по налогам на прибыль предприятия(п. 1, ст. 122 УК РФ).

12. Было выявлено грубое нарушение правил учёта доходов и расходов объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), что привело к занижению налогооблагаемой базы.

Пояснения:

На основании справки ГИБДД машину снимают с учета.

Итак, как только бухгалтер узнает об угоне автомобиля, он должен составить акт инвентаризации и зафиксировать в нем, что машина отсутствует. Это требование Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N- 129-ФЗ. Кроме того, необходимо подать заявление об угоне в милицию. Кто именно из работников фирмы должен сделать это, решает руководитель, издав соответствующий приказ.

На основании заявления сотрудники милиции снимут машину с учета в ГИБДД и выдадут справку об угоне. С этой справкой бухгалтеру нужно пойти в инспекцию, где машину снимут с налогового учета.

На дату снятия с учета в ГИБДД бухгалтеру обязательно нужно сделать проводки:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация по угнанному автомобилю 

Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость автомобиля

С этого момента перестает начисляться амортизация и для налогового учета. Дело в том, что амортизируемым считается имущество, которое предприятие использует для извлечения дохода. Так сказано в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Автомобиль, находящийся в розыске, не может использоваться для извлечения дохода и, следовательно, в составе амортизируемого имущества не учитывается.

Так как автомобиль сняли с налогового учета, не нужно платить налог на имущество и транспортный налог. Обратите внимание на такой нюанс с транспортным налогом. В пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ сказано, что месяц, в котором транспортное средство было снято с учета, нужно брать в расчет при начислении транспортного налога. То есть налог за этот месяц заплатить все-таки придется.

Итак, машину с учета сняли, налоги по ней платить перестали, но на этом дело не закончилось. После того, как организация подала в ГИБДД заявление об угоне, назначается два месяца предварительного розыска. Через два месяца нужно подать письменный запрос в отдел милиции, который ведет следствие по вашему делу. Там вам должны выдать копию постановления о возбуждении уголовного дела по факту кражи автомобиля вашей фирмы.

Конечно, разбираться с этими бумагами должен не бухгалтер, а специально уполномоченное лицо. Но бухгалтеру лучше самому отслеживать все сроки, ведь в конечном итоге документы нужны именно ему. В постановлении, полученном ИЗ ГИБДД, будет сказано, что предварительное следствие закончено и органам ОВД поручен поиск преступников. Обратите внимание па срок, который дается для поиска машины. Для автомобилей он обычно составляет два года. В течение этих двух лет в бухучете должен «висеть» остаток по счету 94.

Если этот срок подойдет и машина так и не будет найдена, организация должна подать письменный запрос в органы следствия. Тогда органы ОВД выдают фирме копию постановления о приостановлении уголовного дела в связи с тем, что преступник не нашелся. На основании этого постановления бухгалтер может списать стоимость имущества со счета 94:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 - списана на расходы стоимость автомобиля.

В этот же момент нужно поставить похищенное имущество на забалансовый учет сроком на пять лет. Это требование Инструкции по применению Плана счетов.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ситуация 3

Организацией куплено у физического лица и поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04 «Нематериальные активы» исключительное право патентообладателя на изобретение.

За услуги по оформлению договора купли-продажи нотариальной конторе уплачено наличными 521 руб.

Расчет с продавцом был произведен с расчетного счета организации на лицевой счет продавца в Сбербанке в сумме 110 000 руб.

За эту операцию Сбербанку уплачено организацией 780 руб.

Суммы, уплаченные нотариальной конторе и Сбербанку (1301 руб.), списаны организацией на затраты как оплата услуг сторонних организаций.

В учете сделаны записи:

Д 20 К 50 – 521 руб. – оплачены услуги нотариальной конторы;

Д 04 К 51 – 110 000 руб. – на стоимость покупки;

Д 20 К 51 – 780 руб. – оплачены услуги банка.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

В результате произведённой аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

1. Обнаружены нарушения в ведении бухгалтерского учёта.

Пояснения:

В учете должны были получить отражения, все расходы, связанные с приобретением нематериальных активов 08-5 «Приобретение нематериальных активов». После списания всех расходов на приобретение нематериальных активов, активы принимаются к учёту на счету 04 «Нематериальные активы».

Д 08-5 К 76 – 110 000 рублей – приобретены нематериальные активы у физического лица по договору купли- продажи.

Д 76 К 51 – 110 000 рублей – перечислены денежные средства на счёт физического лица, оплачены нематериальные активы.

Д 08-5 К 60 – 521 рубль – отражены услуги нотариуса по оформлению договора, по приобретению нематериальных активов.

Д 60 К 50- 521 рубль - оплачены услуги нотариуса по оформлению договора по, приобретению нематериальных активов.

Д 08-5 К 51 – 780 рублей – оплачены услуги банка по переводу денежных средств на счет физического лица, за приобретение нематериальных активов.

Д 04 К 08-5- 111 301 рублей - приняты к учету основные средства. (НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»)

Неправомерно были списаны расходы, связанные с приобретением нематериальных активов на счет 20 «Основное производство», так как все расходы по приобретению нематериальных активов относятся к счету 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и не могут быть единовременно учтены в расходах на производство, так как это приводит к уменьшению налогооблагаемой базы налога на прибыль. Эти расходы списываются в составе нематериальных активов по мере начисления амортизации.

Статья 120 пункт 3 НК РФ.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ситуация 4

Организацией в магазине розничной торговли приобретены запасные части для служебного легкового автомобиля. К авансо­вому отчету № 19 от 25.10. механика гаража приложены:

1. Товарный чек магазина с наименованием запасных частей на сумму 1 340 руб.

2. Чек ККМ на сумму 1 340 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Счета		Сумма, руб.
			дебет	кредит
09.09	Приобретены за­пасные части за на­личный расчет	Товарный чек и кассо­вый чек	10	71	1 117
09.09	НДС, уплаченный при покупке	Товарный чек	19	71	223
10.09	Списаны запасные части на текущий ремонт	Авансовый отчет	20	10	1 117
10.09	Списан НДС на расчеты с бюдже­том	Расчет	68	19	223

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

В результате произведённой аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

1. Нарушены сроки подачи документов механиком гаража.

2. Нарушен порядок ведения учёта бухгалтером предприятия.

3. Запись в журнал учёта хозяйственных операций о приобретении запасных частей, была сделана задним числом.

4. Не указано, что механиком гаража, был представлен счет – фактура для списания НДС.

Пояснения:

В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов с подотчетными лицами осуществляется бухгалтером на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.

После указанных процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются такие методы получения аудиторских доказательств, как:

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов, подготовленных в организации клиента;

- проверка арифметических расчетов;

- проверка синтетического и аналитического учета.

На начальном этапе аудита необходимо убедиться в наличии распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организациях. Аудитору следует запросить приказ об установлении учетной политики организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах, журнал учета работников, выбывающих в командировки. Фактически произведенные операции сверяются с положениями, отраженными в приказах руководителя

В процессе проверки авансовых отчетов детальному исследованию подлежат следующие операции: приобретение материально-производственных запасов, командировочные и представительские расходы, операции по приобретению и списанию горюче-смазочных материалов.

На заключительном этапе осуществляется проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. При этом сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц. Устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Все нарушения, которые могут встречаться при аудите операций с подотчетными суммами, делятся на две группы: допускаемые бухгалтерской службой и руководством организации и возникающие по вине подотчетных лиц.

9