52

1.Управленческий учёт в системе управления предприятием

1.1. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета.

1.2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.

Производственный учет как составная часть управленческого учета.

1.3. Роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений. Этические нормы поведения бухгалтера.

1 В настоящее время, когда предприятие стало юридически и экономически самостоятельным, эффективное управление производственной деятельностью все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Деятельность предприятия и результаты его работы зависят от непрерывной последовательности принимаемых решений, каждое из которых вызывает движение материальных, трудовых и финансовых ресурсов и оказывает воздействие на финансово-экономическое состояние предприятия.

Информационное обеспечение процесса управления включает бухгалтерскую и статистическую отчётность, оперативные данные и не учётные сведения.

Непосредственное исполнение данных бухгалтерского учета для целей управления затруднёно по следующим причинам:

• сложность понимания экономического содержания статей и форм бухгалтерской отчётности, их взаимосвязи;

• ретроспективный характер ведения бухгалтерского учета;

• необходимость включения и оценки альтернативных действий;

• необходимость формирования информации с разным уровнем обобщения в зависимости от уровня управления;

• возрастание знач. оперативной информации

Решение указанных проблем привело к разделению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Управленческий учёт представляет собой информационно-вычислительную систему объединяющую совокупность форм и методов планирования, учёта, контроля и анализа, направленных на формирование альтернативных вариантов работы предприятия и предназначенных для информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений. Таким образом, управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, контроля, и управления деятельностью организации.

Управленческий учёт, являясь частью системы управления предприятием формирует информацию для:

1. планирования будущей стратегии и тактики функционирования предприятия в целом и осуществления отдельных операций, оптимизации использования ресурсов;

2. измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений, выявление степени рентабельности отдельных видов продукции;

3. контроля экономичности текущей деятельности предприятия в целом и по подразделениям;

4. для корректировки управленческих воздействий на ход производства и реализации продукции.

К практическим задачам управленческого учёта относят:

• выявление областей наиб. риска в деятельности предприятия;

• формирование ценовой политики предприятия в т. ч. в пределах скидок при различных условиях сбыта и платежа;

• формирование ассортимент. политики и выявление убыточных видов продукции;

• оценка эффективности дополнит. затрат и рациональности капитальных вложений.

Управленческий учёт строится на соблюдении следующих принципов формирования информации:

1. принцип опережения данных для принятия управленческих решений (важнее правильная оценка предстоящих доходов и расходов, чем констатация упущенных возможностей);

2. принцип ответственности за последствия принятых решений (управленческий учёт теряет смысл, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления);

3. принцип целостности (управленческий учёт должен обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учёта);

4. принцип понятности (данные представляются в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей).

Информация управленческого учёта предназначена для внутреннего управления предприятием и носит конфиденциальный характер.

2 Управленческий и финансовый учёт переплетаются между собой. Взаимодействие управленческого финансового учёта достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов.

Каждому виду учёта присущи свои особенности, но они имеют общие характеристики в принципах построения и применяемых методов.

Различия между финансовым и управленческим учётом представим в форме таблицы.

Характеристика	Финансовый учёт	Управленческий учёт
1. Обязательность ведения учёта	обязателен по общепринятым нормам и независимо от того считает ли руководитель эти данные полезными	ведётся по усмотрению руководства без относит. норм и юридических требований, главное – полезность информации для принятия решений
2. Цель ведения учёта	составление финансовых документов для внеш. пользователей	ведётся для целей внутр. управления как ср-во обеспечения планирования, регулирования и контроля
3. Пользование информации	акционеры, фин.-кредит. учреждения, органы гос. контроля. Их запросы считаются одинаковыми	менеджеры разл. уровней управления,. руководители предприятия. Запросы специфич.
4. Базисная структура	балансовое управление А=К+общества	В соотношении эл-тов раздела в балансе должны информировать о диспропорциях капиталовложений, платёжеспособность, устойчивость, и финансовая независимость
5. Привязка во времени	Прошлые и настоящие проводки выполняются после совершения соотв. Операций. Данные носят историч. характер. Цель – показать «как это было»	Настоящее и будущее кроме историч. инф-ции оценки и планы на будущее. Цель – показать «как должно быть»
6. Представление информации	Денежное выражение стандарт. формы представления информации	Денежное и натуральное выражение, информация представляется в форме удобной для пользователя
7. Точность информации	Максимальная точность	Приблизительные и примерные оценки, ослабление требований к точности в пользу быстроты получения информации
8. Периодичность отч-ти	По кварталам, по итогам года	Детализиров. отчёты ежемесячно, отчёты по видам деятельности еженедельно
9. Объект отчётности	Организация как единое целое	Подразделения выделен. по произ-вам, видам деятельности, центрам ответ-ти
10. Ответственность за неправильное ведение учёта	Наложение штраф. санкций налог. органами за искажение фин. Результата в целях налогообложения	Дисциплинарная ответственность, причиной привлечения к ответственности могут быть только решения, а не данные учёта

3 Бухгалтер – аналитик, обеспечивает сбор и предоставление информации для принятия управленческих решений. Этим определяется его роль в процессе управления. До недавнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершаемых операций. В современных условиях возрастает роль бухгалтера в подготовке информации на всех этапах планирования и регулирования.

В процессе управления и планирования учёт необходим для обеспечения данных за прошедшие периоды с целью прогнозирования, а также текущих данных для выявления фактов отклонения от стратегии, требующих её изменения. Учёт информации также используется для оценки альтернативных стратегий и капиталовложений. Бухгалтер-аналитик обеспечивает сбор и предоставление информации.

• В процессе среднесрочного управления учётная информация также используется для прогнозирования и принятия решений о том, какие товары продавать, по каким ценам, на каких рынках. Роль бухгалтера-аналитика сводится к сбору такой информации. Кроме того он определяет методику составления сметы, координирует разработку операционных планов и бюджетов, следит за взаимоувязанностью, разрабатывает интегрированные бюджеты.

В процессе оперативного управления учётная информация используется для контроля за соответствием фактических и плановых показателей, выявление причин критических отклонений. Это позволяет менеджеру не уделять внимание тем показателям, которые находятся в плановых рамках и сосредоточиться на операциях, вносящих отклонения от плана. Задача бухгалтера в первичном анализе отклонений.

В силу специфики своей профессии бухгалтеры имеют дело с большими денежными суммами, дорогостоящими материальными ценностями, обладают информацией, позволяющей как развивать, так разрушать предприятия. Поэтому бухгалтеры должны обладать не только высокими профессиональными качествами, но и соответствовать особым морально-этическим требованиям. К основным положениям этических кодексов бухгалтера в большинстве стран относятся:

• Ответственность, бухгалтер несёт полную профессиональную и моральную. ответственность за результаты своей деятельности;

• Обществ. интерес, бухгалтер принимает обязательство служить общественным интересам и руководствоваться ими в своей деятельности;

• Честность, добросовестное и честное исполнение профессиональных обязанностей, исключение случаев умышленного нарушения законов и преднамеренного обмана;

• Объективность и независимость должны сохраняться при рассмотрении сложных спорных вопросов, чьё-либо персональное влияние не может служить основанием для сознательного допущения нарушений законности;

• Надлежащее исполнение, т. е. чёткое соответствие выполняем. бухгалтером обязанностей, принятым стандартам, нормам и правилам с использованием современной общепринятой методики ведения учёта;

• Конфиденциальность не должна обнародоваться информация затрагивающая чьи-либо интересы без получения специального разрешения со стороны заинтересованного лица. Если бухгалтер обнаружил нарушение законности конфиденциального характера, он обязан поставить в известность об этом руководителя предприятия и предложить им законные варианты незамедлительного устранения этих нарушений.

Затраты и их классификация

1. Концепции и терминология классификации издержек.

2. Произв. мощности, линейная зависимость и релевантные уровни.

3. Понятия: места возникновения затрат, носитель затрат, объект затрат, центр затрат. Центры расходов, ответственности, прибыли и бюджетирования.

4. Анализ зависимости «затраты – объём - прибыль».

1. Затраты возникающие в ходе текущей производственной деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учёта. Основная цель управления производственными затратами заключается в установлении рациональных, оптимальных сумм и уровня затрат, обеспечивающего достижение предусмотренного объёма прибыли. Формирование информации о производственных затратах в управленческом учёте основано на разработке их классификации, анализе поведения затрат, их контроле и определении способов их снижения. При этом основополагающим принципом служит разграничение понятий издержки, затраты и расходы. В своей основе все эти понятия означают затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Издержки – суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они делятся на явные ( бухгалтерские, расчетные) и вмененные (альтернативные).

Явные ( бухгалтерские, расчетные) издержки – выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки – упущенная выгода предприятия, которую оно получило бы при выборе альтернативного товара для производства, по альтернативной цене и т.д.

Затраты – явные издержки предприятия.

Расходы – уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

Расходы – это стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы в течение определенного периода для получения дохода. Затраты – это денежная оплата приобретённых товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы), т. е. расходы - это часть затрат, понесённая предприятием в связи с получением дохода.

Такой подход обусловлен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» и стандартом 18 МСФО «Выручка». В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация основных средств», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д., затем на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции, работ или услуг.

К основным элементам производственных затрат относят следующие:

1. прямые затраты на материалы – сырье и материалы, используемые в производственном процессе. Физически они включаются в готовый продукт.

2. прямые затраты на заработную плату – основная заработная плата, дополнительные выплаты и отчисления в фонды социального страхования от заработной платы основных производственных рабочих.

Производственные накладные расходы:

1. косвенные затраты на материалы – затраты на материалы, которые требуются для производственного процесса, но не становятся составной частью готового продукта;

2. косвенные затраты на труд;

3. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, в частности амортизация производственных помещений и оборудования, коммунальные услуги, затраты подразделений, обслуживающих основное производство.

Общехозяйственные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. В управленческом учете данные расходы называют расходами отчетного периода. Они не относятся к определенному объему производства, не накапливаются в незавершенном производстве, их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции. Они всегда относятся на тот период, в течение которого были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. В отчете о прибылях и убытках расходы периода вычитаются из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании. Производственные затраты и накладные общехозяйственные расходы в совокупности с расходами отчетного периода составляют полную себестоимость продукции (работ,услуг).

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат.

Рассмотрим классификацию затрат по трем основным признакам.

Классификация затрат

Признак классификации	Виды затрат
1. Экономическая роль в процессе производства	а) основные затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства; б) накладные затраты, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством.
2. Способ включения в себестоимость продукции	а) прямые, определяемые непосредственно для единицы продукции; б) косвенные, общий объем которых распределяется по вадам продукции пропорционально выбранной базе.
3. Отношение к объему производства	а) условно-переменные, изменяющиеся пропорционально объему производства; б) условно-постоянные, не зависящие от объема производства.

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции к изменению объему производства, но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными (затраты на сырье и материалы, зарплату рабочих и т.д.). Например, чем больше на швейной фабрике произведено костюмов, тем больше затрачено материалов, а расход материала на один костюм остается неизменным.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объема производства, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства. Если швейная фабрика для реализации своей продукции арендует небольшой магазин, то ежемесячная арендная плата за него — величина постоянная, а сум­ма арендной платы, приходящейся на один проданный костюм, есть ве­личина переменная, которая будет тем меньше, чем больше продано ко­стюмов.

Изменения переменных и постоянных затрат в зависимости от из­менения

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Они могут быть определены как полупеременные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму або­нентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и дли­тельности междугородных и международных телефонных разговоров.

2. Под производственной мощностью понимают максимально возможный объем производства продукции при существующем объеме производственных ресурсов.

Различают три вида мощности:

а) теоретическая или идеальная мощность – максимальный выпуск продукции, которого может достичь организация, если все оборудование будет работать в оптимальном режиме без простоев;

б) практическая мощность – это теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев;

в) нормальная мощность – среднегодовой уровень производства, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж (план производства).

Большая часть затрат зависит от объема производства нелинейно. Такую зависимость сложно анализировать и прогнозировать. Для превращения переменных затрат с нелинейными зависимостями в линейные применяют метод линейной аппроксимации.

Этот метод опирается на понятие уровней объема производства, с которыми предприятие предполагает работать.