Содержание Введение. 4 1.Обзор литературы. 6 2. Задачи и основы организации учета денежных средств. Общие положения о денежной системе в РФ. 11 3. Учет кассовых операций. 13 3.1. учет денежных средств в кассе и денежных документов. 13 3.2. учет денежных средств с использованием ККТ. 17 4. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках. Учет переводов в пути. 21 5.Учет денежных средств на специальных счетах в банках. 36 6. Учет расчетов с использованием банковских пластиковых карт. 39 7. Учет расчетов с подотчетными лицами. 42 8. Документальное оформление операций по учету денежных средств и расчетов с подотчетными лицами. 45 Заключение. 48 Библиографический список. 49 Расчетная часть курсовой работы ………………………………………………………………..51 Приложения ……………………………………………………………………………………….62

Введение.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, укрепления платежной дисциплины и эффективного использования финансовых ресурсов предприятия.  Актуальность темы заключается в том, что учет денежных средств является одной из основных составляющих системы бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, денежные средства, как в наличной так и безналичной форме, являются одним из основных объектов анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Денежные средства являются составной частью оборотных средств. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Денежные средства играют важную роль в хозяйственной деятельности предпри­ятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересо­ванности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов. В современной экономике деньги выполняют 3 основные функции: -                являются средством обмена, выполняют роль посредника при обмене товарами; -                деньги служат мерой стоимости, позволяя оценивать не только стои­мость товаров, но и национальный объем производства, экономиче­ское положение нации; -                деньги служат также средством накопления. Целью данной работы является раскрытие содержания учета движения денежных средств в организации.  Поставлены следующие задачи исследования: 1. раскрыть теоретические основы учета денежных средств; 2. исследовать систему учета денежных средств в организации; Объектом исследования являются денежные средства организаций. Предмет исследования - учет движения денежных средств в организациях на территории РФ.  В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета) и т.д.  Методологической основой работы являются нормативные акты и литература по бухгалтерскому учету. Курсовая работа выполнена с применением персонального компьютера на базе Celeron 4, программных продуктов Microsoft Office (Word 2003, Excel 2003) и информационно-правовой системы «Консультант плюс».

1.Обзор литературы.

В ходе работы над данной темой мною были изучены, а затем и использованы в самой курсовой работе федеральные законы, постановления Правительства РФ и другие нормативные акты, а также учебники, учебные пособия  по бухгалтерскому учету для студентов вузов и статьи из периодических печатных издания по бухгалтерскому и финансовому учету. Тема учета денежных средств достаточно полно представлена во многих учебных пособиях по бухгалтерскому учету, поскольку учет денежных средств является одним из основных участков бухгалтерского учета в организациях. На современном этапе развития по отношению к хозяйствующим субъектам применяют термин денежные средства. Каждый автор по-своему дает определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи по бухгалтерскому учету. В частности, В.А. Бабаев [1, с. 339] дает следующее определение: денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских рас­четных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккреди­тивах, чековых книжках, переводах в пути и пр., отмечает Объемом имею­щихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации -одна из важнейших характеристик ее финансового положения. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, так считают К.В. Санин и М.К. Санин  [16, с. 20] Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лица­ми. Платежеспособными считаются организации, обладающие дос­таточным количеством денежных средств для расчетов по имею­щимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. По­этому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, кон­троля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации, отмечает Ю.А.Бабаев [1, с.340]. Особое внимание уделяется отчету о движении денежных средств, как одному из основных источников информации для анализа и оценки эффективности использования денежных средств на предприятии. Этой форме бухгалтерской отчетности посвящена статья  Р.Н. Неретиной. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Баланс отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.  Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости организации. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств, с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий. [8, с. 12] Е.П.Козлова считает, что основными задачами учёта денежных средств и расчётов являются:  ·        своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчётов;  ·        оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных  ·        денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;  ·        контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;  ·        контроль за правильными и своевременными расчётами с бюджетом, банками, персоналом;  ·        контроль за соблюдением форм расчётов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;  ·        своевременная выверка расчётов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности [5, с.32-33]. В учебно-практическом пособии Р.З. Тумасян также подчеркивает значимость этого участка бухгалтерского учета. В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяй­ственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим - заказывает выполнение опреде­ленных работ и т.д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои това­ры или продукцию, выполняет для них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которым она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денеж­ные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные рас­четы с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебито­рами [17, с. 97]. Безналичные расчеты, осуществляемые с банковских счетов организаций, регламенти­руются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ (далее - Банк России), согласно возложенных на него функций в соответствии с ФЗ «О Центральном Банке РФ» № 86-ФЗ (№ ФЗ) [15]. Обращение наличных денежных средств и ведение кассовых операций также регламентиру­ются Банком России и осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и Положением о правилах организации наличного денеж­ного обращения на территории Российской Федерации [14]. В условиях быстрого развития экономики неоднократно возникала потребность в пересмотре и изменении некоторых уже устоявшихся правил и положений, о чем в частности пишут в своих работах Н.А. Латышева, Л.И. Малявкина и др. Кардинальные изменения в порядке осуществления наличных денежных расчетов произошли с введением в действие с 28.06.2003 г. Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [12]. Данный Закон заменил ранее действующий Закон РФ от 18.06.93 г. № 5215-1 «О применении контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, должна применяться в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это означает что контрольно-кассовая техника должна применяться не только при расчетах с населением, но и с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями [7, с. 288-289] Такому аспекту как применение контрольно-кассовой техники достаточно много внимания уделяется в периодической печати. В частности в статье Е.М. Филимоновой подробно расписан порядок регистрации и применения контрольно – кассовой техники [18, с.8]. Еще один автор, которого хотелось бы отметить в обзоре литературы – В.М. Швецкая [20, с. 18-20]. В учебном пособии этого автора особое внимание уделяется первичной документации, в том числе и по участку учета денежных средств. В частности подробно описываются все первичные документы по учету денежных средств в кассе и на расчетном счете, в тексте учебника имеются образцы заполнения этих первичных документов. А также подробно описываются регистры бухгалтерского учета, заполняемые на основании первичных документов.  Таким образом, можно сделать вывод о том, что учету денежных средств посвящено довольно большое количество литературы и все авторы отмечают значимость правильной организации учета денежных средств. 2. Задачи и основы организации учета денежных средств. Общие положения о денежной системе в РФ.

Прежде чем говорить об организации учета денежных средств у субъектов предпринимательской деятельности, необходимо дать понятие денежной системы государства. Денежная система - это организация денежного обращения в стране, закрепленная национальным законодательством. Она включает в себя следующие элементы: - название денежной единицы; - виды денежных знаков, порядок их выпуска и характер обеспечения; - регулирование денежного обращения; - организация наличного и безналичного платежных оборотов; - курс национальной валюты, порядок ее обмена на иностранную валюту. Официальной денежной единицей (валютой) РФ является рубль. Один рубль состоит из 100 копеек. В России два вида денежных знаков - банкноты и монеты. Их подделка преследуется по закону. Банкноты и монеты являются безусловными обязательствами Центрального Банка России и обеспечиваются всеми его активами [6]. Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями организация, как правило, осуществляет в виде безналичных платежей. В некоторых случаях организации необходимо производить расчеты наличными денеж­ными средствами, например, при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетное лицо различ­ных товаров и/или материалов для хозяйственных нужд и др. Таким образом, возникает необходимость разделения участка учета денежных средств на: учет наличных расчетов, учет безналичных расчетов и учет расчетов с подотчетными лицами. Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету де­нежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью ис­пользования собственных и заемных денежных средств, обеспече­ние сохранности денежной наличности и документов в кассе.  По­этому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: • контроль правильности документального оформления, за­конности и целесообразности операций с наличными и без­наличными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете; •     обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с ви­новников недостач; •     обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей; •     выявление возможностей более рационального использова­ния и вложения свободных денежных средств [1, с 390-340]. Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения кассовых опе­раций и заключить с администрацией договор о полной индивиду­альной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных денежных средств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет. Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех приня­тых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в резуль­тате умышленных действий, а также небрежного или недобросове­стного отношения к своим обязанностям. 3. Учет кассовых операций.

3.1. Учет денежных средств в кассе и денежных документов.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей [4]. В соответствии с п.3 Порядка ведения кассовых операций в РФ для хранения денег и осуществления кассовых операций руководители организации обязаны оборудовать кассу. Касса должна располагаться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Для обеспечения сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям: ·        быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; ·        иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки; ·        закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; ·        оборудоваться специальным окошечком для выдачи денег; ·        иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены; ·        располагать исправным огнетушителем. Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией. Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Такое ограничение называют лимитом остатка наличных денег в кассе, или просто лимитом остатка наличных денег в кассе, или просто лимитом остатка кассы [7, с. 290]. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ все организации независимо от организационно правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка на соответствующих счетах на договорных условиях. Поступающие в кассы наличные денежные средства подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счет организации. В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.  В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.  В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой ин­вентаризации оформляют актом, который затем утверждается руко­водителем. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, прихо­дуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отра­жается следующей записью: Д-т 50 «Касса» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с ма­териально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгал­терской записью. Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса». И одновременно относятся на виновника недостачи: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на расходы организации: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу органи­зации, расходуются по строго целевому назначению (цели, на кото­рые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Не­использованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:  50-1 "Касса организации";   50-2 "Операционная касса";  50-3 "Денежные документы"  На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.  Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.      Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Документы строгой отчетности (бланки строгой отчетности, трудо­вые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов авто­транспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При выдаче бланков строгой отчетности под от­чет материально-ответственным лицам делаются записи по дебету это­го счета, а при получении отчета материально-ответственного лица — по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по видам документов и местам хранения.

3.2. учет денежных средств с использованием ККТ.

При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) юридическим и физическим лицам, прием наличных денег всеми организациями (кроме кредитных организаций) должен производиться с обязательным использованием контрольно-кассовой техники (далее - ККТ). Сфера применения ККТ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, регламентированы Федеральным законом от 22.05.2003 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [12]. В соответствии с которым, организации в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при осуществлении видов деятельности указанных в статье 3 ФЗ. Организации, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, могут осуществ­лять наличные денежные расчеты без применения ККТ. Организации, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны: ·                   осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах; ·                   применять при осуществлении наличных денежных расчетов исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в на­логовых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти); ·                   выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки (в момент оплаты); ·                   обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связан­ной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспре­пятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию; ·                   производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фис­кальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фис­кальной памяти с участием представителей налоговых органов. При расчетах с поставщиками и покупателями организации должны соблюдать уста­новленный предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке. Согласно указаниям Центрального Банка РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» [13] предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по одной сделке установлен в сумме 100 тыс. руб. При этом под одной сделкой понимаются все наличные расчеты в рамках одного до­говора. Данный лимит не распространяется на расчеты организации с физическими лица­ми и индивидуальными предпринимателями, с которыми наличные расчеты можно прово­дить без ограничений. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. К организациям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с де­нежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные законода­тельными и иными правовыми актами РФ. Так, например, неприменение ККТ в установленных законом случаях влечет наложениеадминистративного штрафа на организацию (юридическое лицо) в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.[КоАП ст. 14.5] При этом наложение административного штрафа за неприменение ККТ на юридическое лицо не освобождает от ответственности должностное лицо (руководителя организации, главного бухгалтера, кассира) данной организации. Контроль организаций по выполнению ими порядка ведения кассовых операций и со­блюдению правил организации наличного денежного обращения осуществляют банки, в которых данные организации обслуживаются. Центральный Банк России возлагает на обслуживающие банки обязанность не реже одного раза в два года проверять в организациях соблюдение порядка ведения кассовых операций и др. В ходе проверок банками контролируются: ·                   полнота учета в кассе организации денежной наличности, полученной в банке; ·                   полнота и своевременность сдачи наличных денежных средств, поступивших в орга­низацию, в кассу банка; ·                   соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающих в кассу ор­ганизации наличных денежных средств; ·                   соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; ·                   соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами; ·                   правильность ведения кассовой книги и оформления кассовых документов. При проверке правильности ведения кассовой книги и оформления кассовых докумен­тов контролируются: ·                   соблюдение установленного порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег из кассы организации; ·                   ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходных, расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром наличных денег); ·                   составление ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям всоответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями. Материалы проверок оформляются справкой по утвержденной форме направляются  в налоговые органы по месту учета организаций для принятия к ним мер финансовой или административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью [17, с. 101].    4. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках. Учет переводов в пути.

Денежные средства организации, используемые для безналичных расчетов с другими юридическими лицами, в соответствии с действующим законодательством должны храниться в банках. Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности. Расчетные счета в кредитных организациях открываются на основании документов, перечень которых установлен действующим законодательством. К таким документам относятся: свидетельство о регистрации,             выданное регистрационным органом; копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально; свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции, а также в пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявление на открытие расчетного счета; протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказ о назначении главного бухгалтера (копия в одном экземпляре); карточка с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя; договор на банковское обслуживание, именуемый в ГК РФ как договор банковского счета. Все документы, представляемые банку для открытия счета, в том числе и карточки с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера (и их заместителей), остаются в банке. После проверки всех указанных документов банк открывает организации расчетный счет и присваивает ему номер. Расчетный счет организации представляет собой копию лицевого счета, открываемого банком для конкретного юридического лица. Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данная организация. Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон [19]. Затраты организации на расчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковского счета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»      являются      прочими      расходами;     отражаются бухгалтерскими записями: Д-т   сч.   91   «Прочие   доходы   и   расходы»,   субсчет   2   «Прочие расходы», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на сумму перечислений с расчетного счета за услуги, оказываемые кредитными организациями: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчетные счета». Договором банковского счета может быть предусмотрено вознаграждение за использование денежных средств, которые остаются на расчетных счетах организаций.   Начисленный банком процент на остаток средств по расчетному счету является операционным доходом организации и отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»,  Процедуры открытия расчетного счета, его переоформления и закрытия регламентируются Законом о банковской деятельности. При переоформлении счета в связи с реорганизацией предприятия в банк представляются те же документы, как и при открытии счета. Так, при изменении наименования или подчиненности организации следует представить заявление владельца счета о соответствующих изменениях и копии документов, подтверждающих эти изменения (устав, учредительные документы). При этом указанные документы должны быть представлены банку не позднее месяца со дня переименования или изменения подчиненности. Закрываются расчетные счета по решению собственника имущества организации, т. е. ее учредителей, или по решению суда или арбитража. В частности, расчетные счета могут быть закрыты при признании организации банкротом, при принятии решения о запрете деятельности данного юридического лица, а также в других случаях, предусмотренных законодательством. В настоящее время действующим законодательством организациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, сообщаются в налоговую инспекцию как обслуживающими банками, так и самой организацией. Однако в соответствии с действующими нормативными актами погашение задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды осуществляется только с одного расчетного счета, который организация указывает по собственному усмотрению. Положение, разрешающее организациям иметь несколько расчетных счетов в различных банковских учреждениях, с одной стороны, свидетельствует о дальнейшем расширении самостоятельности организаций, с другой — указанный порядок затрудняет контроль за использованием наличного денежного оборота организации (так как ни одним нормативным актом не предусматривается реализация действующих положений по контролю за сверхлимитной денежной наличностью), порядком установления лимита наличных денег в кассе при условии нескольких расчетных счетов в различных кредитных учреждениях. Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. № 2-П [9]. Для документального оформления     этих     операций     предусматриваются     следующие расчетные  документы: платежные   поручения,  чеки,  платежные требования, инкассовые поручения. В расчетных документах должны содержаться следующие реквизиты: наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами. Платежное поручение - документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях - в четырех экземплярах. Платежные поручения принимаются к исполнению независимо от наличия средств на счете плательщика. Если товары уже получены или оказаны услуги, что подтверждается соответствующими документами (приходными ордерами, накладными, актами приемки выполненных работ), то банк принимает платежные поручения покупателя и при отсутствии средств на расчетном счете. В этом случае принятые платежные поручения банк помещает в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Такие платежные поручения банк оплачивает по мере поступления средств на счет покупателя в установленной очередности. При отражении содержания операции, проводимой платежным поручением, необходимо обратить особое внимание на следующие моменты, которые определяют правильность корреспонденции счетов и в значительной мере оказывают влияние на методологию отражения операций по счетам синтетического учета. Например, при отражении назначения платежа необходимо указывать, за какие товарно-материальные ценности, работы или услуги и на основании каких документов произведен данный платеж. При этом в платежном поручении важно отразить, в какой срок осуществляется перечисление средств, т. е. в порядке предварительной оплаты или в форме авансового платежа, и в соответствии с каким договором. Особое внимание в платежном поручении необходимо обращать на выделение суммы НДС. Если платежная сумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС; если вид платежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС не облагается». Правильность оформления платежных поручений позволяет обеспечить достоверность синтетического учета списания денежных средств с расчетного счета и получить полную информацию о сумме НДС по приобретенным ценностям. Платежное требование - расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии с договором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условие оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ и услуг. Платежное требование выписывается на одну или несколько отгрузок товаров в адрес одного покупателя. Получатель средств представляет в банк платежное требование при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составленное в двух экземплярах. Инкассо — это банковская операция получения платежа от плательщика, которая совершается банком по поручению клиента на основании расчетных документов.  Расчеты       платежными       требованиями       осуществляются       с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептованным считается то платежное требование, по которому покупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такое платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств. Плательщик имеет право отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично в случаях нарушения поставщиком условий договора поставки (некачественная продукция, изменение продажных цен, арифметические ошибки в расчетных документах и т. д.). Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта. Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому осуществляется взыскание платежа. Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляетсяинкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основание взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика. Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя —остается в банке, средняя (квитанция) — передается кассиру нижняя (ордер) — возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. Таким образом, объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк, что является основанием для отражения таких хозяйственных операций бухгалтерскими записями: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 50 «Касса». Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, его реквизиты полностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации. Использование наличных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Этот план сдается в банк в установленные сроки - за 60 дней до планируемого квартала. При этом, кроме выплаты заработной платы, пенсий, пособий, существуют нормы выдачи наличных средств на хозяйственные нужды, командировочные расходы. Денежные средства со счета организации списываются банком на основе распоряжения владельца счета, и только в отдельных случаях - в порядке бесспорного их взыскания. Основанием для этого являются: решение суда на списание по исполнительным листам, установленные законом нормы безакцептного порядка расчетов за услуги коммунальных, энергетических и водо-проводно-канализационных предприятий, а также условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на списание. В настоящее время установлена календарная очередность платежей согласно ГК РФ (ст. 855). Так, при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в следующей очередности: ·                   по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; ·                   по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий  и оплате  труда  с лицами, работающими  по  трудовому договору, контракту, авторскому договору; ·                   по    платежным    документам,    предусматривающим    платежи    во внебюджетные фонды; ·                   по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и       по      исполнительным       документам,       предусматривающим удовлетворение других денежных требований; ·                   по    другим    платежным    документам    в    порядке    календарной очередности. Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов. Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Форма выписки с расчетного счета в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, однако независимо от форм выписки она содержит такие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. При обработке данного документа списание или выдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечные остатки - по кредиту. Это объясняется тем, что выписка с расчетного счета показывает задолженность учреждения банка по денежным средствам перед организацией. Поэтому расчетный счет организации для банка является пассивным. Следовательно, остатки задолженности банка (остатки денежных средств на расчетном счете организации) и ее увеличение (поступление денежных средств на расчетный счет организации) показываются по кредиту, а уменьшение (списания денежных средств с расчетного счета организации) — по дебету. Обработка полученных выписок с расчетного счета производится в соответствии с прилагаемыми к ним документами, исходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств. Периодичность получения выписки с расчетного счета предопределяется количеством операций, произведенных банком за определенный промежуток времени. Каждая выписка, обработанная вышеуказанным способом, является основанием для заполнения ведомости по дебету и кредиту расчетного счета, Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации расчетных   счетах   предназначен  активный   счет   51   «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных  средств,  а по  кредиту  —  списание  денежных  средств с расчетных счетов организации. Многообразие фактов - хозяйственной деятельности, отражаемых по счету 51 «Расчетные счета», делает необходимым их группировку в соответствии со структурой и содержанием бухгалтерского баланса. Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом различных счетов: ·                   при сдаче денежной наличности из кассы организации на расчетные счета; при перечислении денежных средств с других расчетных счетов организации, валютных счетов и специальных счетов в банках – Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»; ·                   при организации сумм, числящихся в пути, — Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 57 «Переводы в пути»; ·                   при    возврате    займов,   предоставленных    организацией   другим юридическим     и      физическим      лицам      (кроме      работников организации), — Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»; ·                   при возврате излишне перечисленных сумм налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды — Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; ·                   при поступлении денежных средств от других физических и юридических лиц в результате погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации  Д-тсч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75         «Расчеты с учредителями», 76       «Расчеты    с разными    дебиторами    и    кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; ·                   при зачислении денежных средств на расчетные счета организации в  результате предоставленных кредитов и займов — Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; ·                   при   получении   на   расчетные   счета   организации   вкладов участников простого товарищества в уставный капитал — Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»); ·                   при   получении   средств   целевого   назначения,   используемых   в качестве источников финансирования конкретных мероприятий,  Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;  ·                   при   зачислении   на   расчетные   счета   организации   выручки   от продажи   товаров,    работ    и    услуг,    а    также    при    отражении прочих  доходов —  Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; ·                   при    зачислении    на    расчетные    счета    денежных   средств,   не принадлежащих организации и выявленных в процессе проверки и обработки выписки кредитной организации, - Д-тсч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Расходование денежных средств с расчетных счетов организации отражается бухгалтерскими записями: ·                   при  перечислении  денежных  средств  организации  с  расчетного счета на расчетные счета в других кредитных учреждениях, на валютные счета, специальные счета в банках — Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»; К-тсч. 51 «Расчетные счета»; ·                   при осуществлении расчетных операций, следствием которых является погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками; кредитными организациями, другими заимодавцами по краткосрочным кредитам и займам; перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам; перед социальными внебюджетными фондами по страховым взносам; перед персоналом организации по оплате труда; перед разными кредиторами и структурными подразделениями организации, - Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76   «Расчеты    с    разными    дебиторами    и   кредиторами»,  79 «Внутрихозяйственные расчеты» К-т сч. 51 «Расчетные счета»; ·                   при   осуществлении   расчетных   операций,   следствием   которых является возникновение дебиторской задолженности (перечисление    авансов    и    предварительная   оплата    поставщикам    или подрядчикам; предоставление по договору работнику организации займа на индивидуальное      и      кооперативное      жилищное строительство и другие цели), - Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73   «Расчеты   с   персоналом   по  прочим   операциям»,   субсчет   1 «Расчеты по предоставленным займам» К-т сч. 51 «Расчетные счета»; ·                   при списании денежных средств с расчетных счетов организации по прочим операциям (перечисление начисленных сумм доходов учредителям - юридическим и физическим лицам от участия в организации (кроме работников организации); возврат имущества участникам простого товарищества в связи с прекращением его деятельности; выкуп акционерным обществом акций, принадлежащих акционерам) - Д-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»; 80      «Уставный капитал», 81        «Собственные акции (доли)»,  К-т сч. 51 «Расчетные счета»;  ·                   при  списании сумм, ошибочно  отнесенных  в кредит  расчетного счета организации и выявленных при проверке выписок кредитной организации, - Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», К-т сч. 51 «Расчетные счета». Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется на основании обработанных выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета. Обобщение информации о движении денежных средств на расчетных счетах организации осуществляется в разрезе ее основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что обусловлено необходимостью составления отчета о движении денежных средств. Иногда в предпринимательской деятельности организации воз­никает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация,сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.), для отражения в бухгалтерском учете вводится понятие переводов в пути. Переводы в пути - денежные средства, сданные в кассы кре­дитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организации, но еще не поступившие по назначению. Наличие переводов в пути объясняется возникновением временного разрыва между моментом документально подтвержденного списания или сдачей денежных средств и моментом их зачисления на расчетные и другие счета в кредитных организациях [19]. Переводы в пути включают: денежные средства, сданные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетные счета, если перевод денег осуществляется более одного дня; денежные средства, которые перечисляются организацией с одного ее расчетного счета на другой, отмеченная операция совершается более одного дня; денежные средства, сданные в вечернюю кассу банка или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, а фактическое поступление денежных средств происходит только на следующий день; денежные средства, используемые организацией на приобретение банковских карт, если расчетный счет организации находится в одном банке, а «Карточный счет» - в другом и перевод средств занимает более одного дня. Учет переводов в пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, по кредиту - списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др. Счет 57 «Переводы в пути» используется и в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление  которой,  как  правило,  происходит  в  первые числа месяца,   следующего   за   отчетным.   В   этих   случаях   при   сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка делается бухгалтерская запись: Д-т сч. 57 «Переводы в пути», К-т сч. 50 «Касса». и только по мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на   расчетный   счет,   организация   имеет   право   отразить   факт движения денежных средств —  Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 57 «Переводы в пути». Информация по данному счету обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.