Нематериальные активы

1. Понятие нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

Нематериальные активы представляют собой исключительные права авторов, патентообладателей и других законных владельцев на объекты

К нематериальным активам относятся:

Наименование нематериального актива	БУ	НУ
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	+	+
Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных	+	+
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем	+	+
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	+	+
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения	+	+
Деловая репутация организации	+	-
Организационные расходы	+	-
Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта	-	+
Лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами	-	+

Первоначальная оценка нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:

- приобретены за плату;

- созданы самой организацией;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Если стоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.

Приобретение нематериальных активов за плату

Фактические расходы на приобретение нематериальных активов складываются из:

- сумм, уплачиваемых правообладателю (продавцу) по договору уступки прав;

- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;

- регистрационных сборов, патентных пошлин;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением актива;

- вознаграждений посредническим организациям;

- иных расходов.

В налоговом учете нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Приобретено право на использование программы для ЭВМ:

Дт сч. 08 Кт сч. 60 - 500 000 руб.

2. Начислен НДС:

Дт сч. 19 Кт сч. 60 - 90000 руб.

3. Отражены услуги сторонней организации по внедрению приобретенной программы:

Дт сч. 08 Кт сч. 60 - 10000 руб.

4. НМА принят к бухгалтерскому учету:

Дт сч. 04 Кт сч. 08 - 510000 руб.

Создание НМА самой организацией

Нематериальные активы считаются созданными самой организацией в случае, если:

1. Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежит организации-работодателю.

Автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы.

2. Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику.

3. Свидетельство на товарный знак выдано на имя организации.

Правообладатель вправе использовать товарный знак и запрещать использование товарного знака другими лицами.

Если организация получила свидетельство о государственной регистрации товарного знака на свое имя, то данный НМА считается созданным этой организацией. Причем графическое изображение товарного знака организация может разработать как самостоятельно, так и по договору с другой организацией (например, с дизайнерской студией).

Все нематериальные активы, созданные самой организацией, также принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость созданных нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К расходам, в частности, относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны в расходы материалы	08	10	11 000
Начислена заработная плата и ЕСН	08	69, 70	37 000
Отражена патентная пошлина	08	76	2 000
НМА принят к учету	04	08	50 000

Получение НМА безвозмездно

При получении нематериальных активов организациями безвозмездно первоначальная стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Предусмотрен также порядок отражения в бухгалтерском учете НМА, полученных организацией безвозмездно:

Дебет 08 Кредит 98 - отражена первоначальная стоимость НМА, полученного безвозмездно (по текущей рыночной стоимости).

Дебет 04 Кредит 08 - НМА принят к учету.

Дебет 98 Кредит 91 - в течение срока полезного использования безвозмездно полученных активов формируются финансовые результаты в качестве внереализационных доходов.

В налоговом учете безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика. Причем в отличие от норм бухгалтерского учета стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно - в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества.